成本核算下公立醫(yī)院成本控制問題與策略研究

文/常錚（平頂山市第二人民醫(yī)院）

近年來，我國醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展規(guī)模逐步擴大，給醫(yī)院的經(jīng)營帶來了巨大的壓力。盡管醫(yī)院的主要目的在于為廣大居民提供醫(yī)療服務及醫(yī)療保障，但醫(yī)院同樣需要通過科學的內(nèi)部管理，提升總體社會效益及經(jīng)濟效益，創(chuàng)建安全穩(wěn)定的醫(yī)療衛(wèi)生環(huán)境。成本核算是當下貫穿于公立醫(yī)院內(nèi)部管理的核心內(nèi)容。通過成本核算強化醫(yī)院成本控制，不僅能夠有效優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部資源配置，同時能夠減少不必要的資源消耗，提高運營效益，科學分配各類業(yè)務費用，剔除不必要的成本項目?？梢哉f，通過成本核算，強化成本控制，是醫(yī)院厲行節(jié)約的有效手段，同時也將助力醫(yī)院為廣大患者提供更為優(yōu)質(zhì)的服務，進一步推動醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展。

一、加強公立醫(yī)院成本核算與控制的作用

成本核算貫穿于醫(yī)院日常運營的各個環(huán)節(jié)。這是由于醫(yī)院經(jīng)營及管理過程中，資源的消耗無處不在。成本核算為各類資源消耗提供了具體的衡量依據(jù)，通過規(guī)范化的核算體系，醫(yī)院可根據(jù)成本消耗原因制定科學的改善措施，從而最大限度地約束醫(yī)院的成本支出。這不僅能夠有效避免利潤率過低，同時也有利于醫(yī)院借助經(jīng)濟效益的提升，促進自身發(fā)展、提高服務質(zhì)量。此外，成本控制也是控制醫(yī)院財務管理風險的有效方式。成本控制作為醫(yī)院內(nèi)控機制的組成部分，有助于消除內(nèi)控管理過程中的失誤，規(guī)避不規(guī)范的操作行為，提高財務管理的規(guī)范性，使成本流出、使用和分配更加嚴謹，降低醫(yī)院財務風險的發(fā)生概率。總體來看，強化公立醫(yī)院成本控制，是助力醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的前提，將全面提升醫(yī)院管理水平，在降低成本的同時，提升醫(yī)院經(jīng)濟效益，為醫(yī)院發(fā)展奠定基石，同時能夠借助控制各項醫(yī)療服務成本，使醫(yī)院經(jīng)營管理質(zhì)量獲得改善，防范各類財務風險，全面提升醫(yī)院的資源利用率。

二、成本核算下公立醫(yī)院成本控制問題

（一）缺乏成本控制意識

人為因素是影響公立醫(yī)院內(nèi)部管理的關鍵。而造成人為因素對內(nèi)部管理的干擾，最主要的原因就是管控意識淡薄。許多公立醫(yī)院在長期的內(nèi)部管理過程中，忽視了成本控制的重要性，盡管建立了成本核算體制，但其主要目的并非發(fā)揮降本增效的作用，而是為了滿足醫(yī)院在績效分配方面的實際需要。成本核算的管理價值，是多數(shù)公立醫(yī)院管理人員忽視的部分。這就導致成本控制關注的僅僅是成本核算的結果，而如何將這些結果應用于醫(yī)院管理中，有效提升投入產(chǎn)出比、優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部資源的配置、提升醫(yī)院的核心競爭力，這些并未在實際工作中獲得體現(xiàn)。醫(yī)院管理者缺乏對醫(yī)療服務相關的成本數(shù)據(jù)信息的了解，同時對醫(yī)院盈利情況關注不足。而院內(nèi)全體員工缺乏成本控制意識，這些都導致醫(yī)院缺乏深層次的成本控制體系建設，醫(yī)院的成本開支難以實現(xiàn)有效的控制。

（二）成本核算體系不健全

完善的成本核算體系，不僅包含了全面的核算范圍、細致的核算內(nèi)容，同時包括了具體的成本核算方法以及細化的組織管理對接。從這些方面來看，公立醫(yī)院普遍缺乏成本核算配套體系的建設，現(xiàn)有的成本核算體系呈現(xiàn)出不健全的態(tài)勢。例如，所應用的成本核算方法不夠細致化，同時也未針對具體的核算方法制定實施細則以及操作步驟。在現(xiàn)有的成本控制管理制度中，主要將成本核算任務交由財務科室獨立執(zhí)行，這就導致醫(yī)院內(nèi)部的其他部門難以參與到成本核算及控制工作中。整個醫(yī)院的成本核算工作涉及各個科室，而每一個科室所使用的藥物或具體的治療設備，均存在著一定的區(qū)別。缺乏統(tǒng)一標準、實施細則及操作步驟的成本核算管理，將導致各科室的成本報表不具有可比性，無法為各類資源的調(diào)配提供依據(jù)，同時由于數(shù)據(jù)的關聯(lián)性較差，也不能夠真實反映各科室的成本情況。

（三）缺乏成本控制分析與考評

公立醫(yī)院出現(xiàn)醫(yī)保費用超支、額外成本增加、浪費貪腐現(xiàn)象、醫(yī)療資金與款項運用失當?shù)葐栴}，均與醫(yī)院成本控制缺乏分析與考評有關。分析與考評是醫(yī)院成本控制的重要舉措[1]。其既是全面分析醫(yī)院成本控制管理的過程，同時也是尋找成本控制漏洞，分析不良成本產(chǎn)生原因，以及提供成本控制策略的過程。部分公立醫(yī)院的成本控制分析與考評過于形式化，無法發(fā)揮具體的分析功能，致使成本監(jiān)督機制難以落實到位，無法通過分析，找尋具體的問題源頭，極大地削弱了醫(yī)院的成本控制執(zhí)行力。

（四）信息化建設有待加強

建立完善的成本核算系統(tǒng)，通過信息化建設實現(xiàn)各科室的成本信息共享，將有效支持公立醫(yī)院成本核算、分析、考核等工作的開展。但目前公立醫(yī)院的信息化建設存在一定的局限。一方面各類醫(yī)療業(yè)務信息沒有完全對接財務信息，許多成本數(shù)據(jù)仍然需要醫(yī)技人員自主上報。這就阻礙了成本核算的全面性，許多成本數(shù)據(jù)難以有效地采集，勢必影響成本控制的效果。另一方面，醫(yī)院信息化建設不夠完善，財務信息與醫(yī)療業(yè)務信息的轉換速率較低。為了提高數(shù)據(jù)的利用率，只能依靠人工的方式進行數(shù)據(jù)信息的轉換。這不僅很大程度上制約了公立醫(yī)院的成本控制效率，同時也不利于提高成本核算層次，增加了人為因素導致失誤的概率。

三、成本核算下解決公立醫(yī)院成本控制問題的策略

（一）強化院內(nèi)成本控制意識

公立醫(yī)院要將成本核算作為醫(yī)院財務內(nèi)控的核心，強化院內(nèi)成本控制意識，優(yōu)化成本控制模式。一是要建立全員參與的成本控制理念。醫(yī)院各科室工作人員均要參與到成本控制工作中，實現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一組織、統(tǒng)一管理。只有醫(yī)院全體人員認識到成本控制的重要性，才能夠在各項工作中發(fā)揮出成本控制的實效。二是要協(xié)調(diào)各科室的日常職責，界定好成本控制的工作責任，確保成本控制工作分工明確[2]。尤其是要避免多線條的成本控制管理，要建立統(tǒng)一的資源配置體系，在保證醫(yī)療技術發(fā)展、臨床經(jīng)驗及科研水平提升的大前提下，展開科學的科室分類、病種協(xié)調(diào)，全面提升院內(nèi)的成本控制效能。三是要重點關注預算及資金管理，由這兩方面入手為醫(yī)院成本控制奠定基礎。預算管理是提升資金利用效率的關鍵，同時預算的約束及監(jiān)督力度更強，能夠使各科室員工充分感受到成本控制的重要作用。借助預算計劃及指標的管理，能夠提升成本控制的前期及中期質(zhì)量，同時設定具體的成本控制目標，可促使各科室成本控制工作有的放矢。不規(guī)范的資金支出，是影響公立醫(yī)院成本控制的主要問題，因此，針對實際情況，醫(yī)院要構建基于款項收繳的資金管理機制。通過嚴格的款項審核、復核以及后續(xù)的管理，避免資金的盲目流出，同時也進一步激發(fā)全體員工的主觀能動性，強化成本控制力度。

（二）健全醫(yī)院成本控制體系

為健全公立醫(yī)院成本核算體系，首先要明確成本核算對象，優(yōu)化成本核算流程。公立醫(yī)院成本核算對象主要包括科室成本、病種成本和床日成本。首先，根據(jù)具體的成本對象，依照核算要求，將目前醫(yī)院所有核算單元，劃分為四個主要部分，分別為臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔以及行政后勤。從四個核算單元實際的業(yè)務內(nèi)容出發(fā)，將公立醫(yī)院成本核算的范圍涵蓋至人員經(jīng)費、藥品費用、材料費用、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理費用以及其他費用等各個方面。其次，要按項目進行成本核算，按一定的流程及方法對各項費用進行歸集，以確保某一病種所耗費的具體成本能夠完成準確地核算。不僅要準確核算單病種的成本，同時也要確定急診、門診、輸血、出院帶藥、床位費等不計入單病種的費用。然后要合理地歸集所有的成本數(shù)據(jù)，提高醫(yī)院成本核算的精細化程度。除準確歸集各科室的成本以外，也要將公共成本進行分攤。醫(yī)院要制定詳細的制度依據(jù)，規(guī)范成本分攤標準，不僅要清晰界定受益部門、承擔部門，同時要列明人員比例、收入比例、病床比例、資產(chǎn)比例等分攤依據(jù)。

（三）完善成本控制分析與考評機制

針對目前醫(yī)院內(nèi)部的實際情況，要積極開展成本控制分析。如成本出現(xiàn)異常的升降，要及時分析原因提供分析報告，從而為醫(yī)院的管理者提供數(shù)據(jù)及信息支持。成本控制分析的內(nèi)容，不能僅關注成本結果，同時要細致化地分析成本構成。如某項業(yè)務的支出占總支出的百分比[3]。通過細化的成本構成分析，能夠對業(yè)務支出、費用支出、其他支出進行結構性的總結，了解各業(yè)務成本狀況，從而找到成本控制漏洞，尋求資源配置的最優(yōu)解。

在成本考評方面，不能僅將成本考評作為績效管理的基礎，同時要應用績效管理，提升成本考評的效果。為保證成本核算有序高效的實施，要建立具體的考評機制，抓住成本核算的關鍵點，建立嚴格的制度保障，對成本控制過程進行系統(tǒng)的監(jiān)管與約束。成本考評與獎懲機制要并行，通過嚴謹?shù)某杀玖鞒虒?zhí)行人進行考核。一旦在考評過程中發(fā)現(xiàn)執(zhí)行人及責任人在控制與管控過程中出現(xiàn)了問題，即可根據(jù)獎懲機制進行處罰。同樣在成本管控出現(xiàn)顯著業(yè)績時，也應及時給予其獎勵與激勵。為強化對全體人員的成本管控考核，應引入科學的績效考評方法，以資源和消耗作為具體的評估標準，來度量各科室及醫(yī)務人員的成本控制情況，以績效作為抓手，制定統(tǒng)一的成本控制標準，從而精準、規(guī)范地評定醫(yī)院的成本控制情況，不斷優(yōu)化與改善成本控制工作。

（四）優(yōu)化成本核算信息系統(tǒng)

就當下公立醫(yī)院在信息化建設方面存在的滯后情況，要進一步強化成本核算信息系統(tǒng)的建設力度，利用先進的系統(tǒng)，優(yōu)化成本核算模式。除了隨時隨地獲取各類診療信息、服務信息以外，還要強化對各業(yè)務環(huán)節(jié)信息的匯總與加工，從而更好地為開展成本核算提供依據(jù)[4]。同時要優(yōu)化收費模塊的管理，對于收費、退費等資金流動，要做出嚴格的規(guī)定，從而避免醫(yī)院的利益受損。醫(yī)院在管理信息系統(tǒng)時，要對藥品、物資、設備等管理模塊進行嚴格的權限界定，要充分考慮物資采購、領用等過程中可能發(fā)現(xiàn)的情況，從而杜絕資源的浪費。

四、結束語

成本控制對于一家醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展來說至關重要。成本不僅僅是醫(yī)院分配各項資源的依據(jù)，同時也是醫(yī)院保持長期穩(wěn)定經(jīng)營、提升核心競爭力的關鍵。因此，我國公立醫(yī)院在原有的成本控制管理基礎上，要進一步強化成本控制意識，健全成本控制體系，完善成本控制分析與考評機制，優(yōu)化成本核算信息系統(tǒng)，從而提升醫(yī)院成本管理能力，建立穩(wěn)定的、持續(xù)性的管理機制，進一步順應醫(yī)療改革的要求，為醫(yī)院發(fā)展奠定堅實的基礎。