王利強(qiáng)

（中電天奧有限公司，四川 成都 610036）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的兩個(gè)分支，由于職能分工不同，兩者在工作內(nèi)容,工作方式以及預(yù)期目的等方面存在較大差異，長期以來業(yè)界及從業(yè)人員都存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)孰優(yōu)孰劣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型等方面的研究與探討，本文認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都是財(cái)務(wù)管理不可或缺的重要內(nèi)容，兩者之于企業(yè)管理的區(qū)別更類似于人的手足，沒有優(yōu)劣之分，只有所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)環(huán)境下有機(jī)融合才能助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

1.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系

在會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展歷程中，經(jīng)營活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的最初需求是會(huì)計(jì)核算，即對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的收支及盈虧情況進(jìn)行記錄，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)也成為記賬會(huì)計(jì)，后來隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的繁榮發(fā)展和經(jīng)濟(jì)組織形式的多樣化，尤其公司制企業(yè)形式的出現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提出了更高的需求，以上世紀(jì)初成本會(huì)計(jì)與標(biāo)準(zhǔn)成本的普及運(yùn)用為代表，管理會(huì)計(jì)的雛形和理念逐步形成并蓬勃發(fā)展，所以管理會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上衍生并發(fā)展起來的一個(gè)分支學(xué)科。

兩者都是基于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)開展，都可以反映企業(yè)經(jīng)營狀況、面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展，兩者都具有監(jiān)督職能，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、資金收付流程以及企業(yè)各類人員的資金活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

1.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別

除概念上的差異外，兩者區(qū)別主要體現(xiàn)在下述三個(gè)方面：

一是用途不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重對(duì)外，也稱為“外部會(huì)計(jì)”，重點(diǎn)是反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，主要為企業(yè)股東、外部金融機(jī)構(gòu)、潛在投資者等外部使用者服務(wù)，用于外部使用者了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、合理保證企業(yè)業(yè)務(wù)的真實(shí)可靠、資產(chǎn)安全和完整；管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重于對(duì)內(nèi)，也稱為“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，主要運(yùn)用各類管理會(huì)計(jì)工具對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)信息進(jìn)行分析，在對(duì)企業(yè)經(jīng)營中遇到的各類問題進(jìn)行分析研究的基礎(chǔ)上，以管理會(huì)計(jì)報(bào)告的形式向企業(yè)內(nèi)部管理人員分析、研判，并提供管理建議。

二是依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由于服務(wù)外部使用者的屬性，財(cái)政部等政府主管部門對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中需要遵循的原則、依據(jù)、格式、會(huì)計(jì)處理方式都有統(tǒng)一規(guī)定，以確保企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量以及不同企業(yè)間同口徑數(shù)據(jù)的可比性，而管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部管理層服務(wù)，不同企業(yè)的管理需求和經(jīng)營狀況差異很大，所以管理會(huì)計(jì)主要基于使用的管理會(huì)計(jì)工具，結(jié)合管理需求對(duì)企業(yè)特定方面的問題進(jìn)行分析報(bào)告并提供管理建議，以便解決企業(yè)經(jīng)營中遇到的問題。

三是作用時(shí)效不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要反映企業(yè)截至當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況以及過去一段期間的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，所以其工作對(duì)象或載體是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營活動(dòng)，是對(duì)歷史事項(xiàng)的忠實(shí)記錄和反映。

而管理會(huì)計(jì)不僅限于分析企業(yè)的過去，更重要的是運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資料進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析和規(guī)劃，為企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營活動(dòng)提供指引或參考，盡管其工作內(nèi)容橫跨了企業(yè)的過去、現(xiàn)在和未來三個(gè)時(shí)態(tài)，但面向未來的作用實(shí)效是擺在第一位的。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的必要性分析

隨著國內(nèi)環(huán)境的不斷變化，中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，尤其國際國內(nèi)雙循環(huán)的大背景下，企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展需求和必要性愈加迫切，對(duì)財(cái)務(wù)管理而言，傳統(tǒng)核算型財(cái)務(wù)管理難以滿足管理層需求，以管理會(huì)計(jì)理念為代表的價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)管理模式成為企業(yè)的必然選擇，但同時(shí)也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，管理會(huì)計(jì)的推廣運(yùn)用并不意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的沒落，更不代表管理會(huì)計(jì)要取代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，要“轉(zhuǎn)型”為管理會(huì)計(jì)，相反管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出了更高的要求，如果一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平較低，一定程度上會(huì)成為管理會(huì)計(jì)推廣的障礙甚至無法推行，具體而言，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合基于下述兩方面的現(xiàn)實(shí)需求：

2.1 更好實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的功能

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及行業(yè)會(huì)計(jì)制度開展會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，主要目的除了準(zhǔn)確記錄、反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的各類收支業(yè)務(wù)外，還需要以財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告為載體向企業(yè)外部使用者傳遞有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的客觀信息，更傾向于是對(duì)企業(yè)歷史經(jīng)營狀況的忠實(shí)記錄和總結(jié)；而管理會(huì)計(jì)是用特定的管理會(huì)計(jì)工具和方法，通過對(duì)財(cái)務(wù)核算結(jié)果的篩選、提煉、分析和總結(jié)，識(shí)別企業(yè)經(jīng)營中遇到的問題并提出管理建議。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作水平和質(zhì)量的提高，有助于管理會(huì)計(jì)更高效、更準(zhǔn)確地進(jìn)行分析總結(jié)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中遇到的各種問題，并根據(jù)分析結(jié)果找出企業(yè)經(jīng)營的短板或需要改善之處，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供方向和思路。

而管理會(huì)計(jì)的推廣運(yùn)用是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中提升內(nèi)部管理水平的重要途徑，尤其大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)收集、傳遞、記錄的便捷性和準(zhǔn)確性為管理會(huì)計(jì)的推廣提供了有利條件，同時(shí)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算水平提出了更高的需求，如集團(tuán)化企業(yè)通過構(gòu)建財(cái)務(wù)共享中心大大降低了財(cái)務(wù)核算的成本、提高了財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量和規(guī)范性。所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合，有助于更高效地實(shí)現(xiàn)各自的基礎(chǔ)職能，同時(shí)促進(jìn)對(duì)方職能的優(yōu)化改善。

2.2 企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的需求

經(jīng)過改革開放幾十年的發(fā)展，無論是“百年老店”還是初創(chuàng)企業(yè)基本建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理理念構(gòu)建企業(yè)組織架構(gòu)。在這一過程中要求企業(yè)各部門有更好的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制和更有效的協(xié)同配合，以便企業(yè)不斷優(yōu)化內(nèi)部管理、提高經(jīng)營質(zhì)量。

如果說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更傾向于是“財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)”，那管理會(huì)計(jì)則是“整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)”。企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的需求呼喚價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)管理理念，而價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)管理理念的落地實(shí)施需要綜合運(yùn)用多種管理會(huì)計(jì)工具來促進(jìn)企業(yè)不斷“降本增效” 、不斷提升企業(yè)各類資產(chǎn)的運(yùn)營能力、不斷優(yōu)化企業(yè)全業(yè)務(wù)流程來提高企業(yè)的盈利能力，而這一切都需要多部門的協(xié)同配合，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合有助于在整個(gè)企業(yè)推行會(huì)計(jì)理念，有助于推進(jìn)“業(yè)財(cái)融合”，保障企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合路徑淺析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合，需要從工作理念、信息化建設(shè)、工作方式等多方面協(xié)同推進(jìn)、共同努力，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有機(jī)融合與共贏發(fā)展。

3.1 強(qiáng)化分類會(huì)計(jì)理念，細(xì)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)職責(zé)分工

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各行各業(yè)乃至各工種都呈現(xiàn)職責(zé)細(xì)分的趨勢(shì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作也不例外，尤其一定規(guī)模企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，往往細(xì)分為核算業(yè)務(wù)與非核算業(yè)務(wù)。要做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合工作，需要在此基礎(chǔ)上從理念和職責(zé)上進(jìn)一步細(xì)化。

一是根據(jù)單位自身經(jīng)營狀況，在梳理目前管理模式與管理需求的基礎(chǔ)上完善制度體系，以制度形式明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)職責(zé)分工、目標(biāo)任務(wù)及工作流程等，為管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有機(jī)融合提供制度保障；二是根據(jù)職責(zé)分工和管理需求設(shè)計(jì)組織架構(gòu)及對(duì)應(yīng)崗位，根據(jù)崗位需求配備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)人員，同時(shí)有計(jì)劃培養(yǎng)或引進(jìn)符合各崗位需求的財(cái)務(wù)人員，確保人崗匹配及崗位職責(zé)可以充分發(fā)揮。

3.2 運(yùn)用數(shù)字化、智能化技術(shù)，搭建數(shù)智化信息平臺(tái)

新技術(shù)的發(fā)展為管理會(huì)計(jì)的推廣運(yùn)用提供了極大便利，尤其隨著數(shù)字化、智能化技術(shù)的發(fā)展，部分集團(tuán)化企業(yè)搭建了財(cái)務(wù)共享中心，通過將會(huì)計(jì)核算人員集中培訓(xùn)和管理以及將會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)集中處理，大大提高了基礎(chǔ)核算業(yè)務(wù)的規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)化程度，同時(shí)也大幅度降低了基礎(chǔ)核算業(yè)務(wù)的處理成本。

一方面為管理會(huì)計(jì)人員在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工分析的基礎(chǔ)上，挖掘財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的價(jià)值、分析企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇和挑戰(zhàn)、為決策層的管理決策提供參考；另一方面以數(shù)字化、智能化技術(shù)為依托，整合財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的功能與接口，在特定范圍內(nèi)（如全面預(yù)算，成本管控等方面）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息的互聯(lián)互通，使財(cái)務(wù)人員在了解業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)核算與管理，也為業(yè)務(wù)人員按照經(jīng)營績效與財(cái)務(wù)管理的思維去開展業(yè)務(wù)提供了機(jī)會(huì)和條件，有利于推進(jìn)“業(yè)財(cái)融合”的深入發(fā)展。

3.3 找準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合點(diǎn)，完善會(huì)計(jì)工作體系。

管理會(huì)計(jì)服務(wù)企業(yè)內(nèi)部管理的特性決定了其實(shí)用主義的發(fā)展模式，但從目前管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用的情況來看，管理會(huì)計(jì)理念并未得到企業(yè)管理層的普遍認(rèn)同或深入了解，加之部分管理人員處于績效考核的壓力，在管理決策或資源分配時(shí)往往具有一定的短視傾向以獲得短期經(jīng)營業(yè)績的提高，這要求財(cái)務(wù)部門在推行管理會(huì)計(jì)時(shí)需要一定的方式和技巧：

一是通過適當(dāng)?shù)男瀬硖嵘芾碚哂绕涫歉邔庸芾碚邔?duì)管理會(huì)計(jì)理念的了解和認(rèn)同，充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的推廣運(yùn)用有助于企業(yè)中長期發(fā)展，也是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的迫切需求，以保障管理會(huì)計(jì)推行中能夠獲得足夠的人財(cái)物資源。

二是制定切實(shí)可行的管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用方案，繪制管理會(huì)計(jì)落地實(shí)施的路線圖，細(xì)分具體的工作計(jì)劃和步驟，明確目的和預(yù)期效果，減少阻力，形成合力。

三是根據(jù)本單位管理需求或經(jīng)營痛點(diǎn)尋找管理會(huì)計(jì)的切入點(diǎn)（如管理會(huì)計(jì)報(bào)告、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本等），從解決企業(yè)經(jīng)營管理中面臨實(shí)際問題的角度選擇合理的管理會(huì)計(jì)工具，并在此基礎(chǔ)上制定有計(jì)劃、分階段的推行方案從易到難、從點(diǎn)到線、從線到面，最終形成“有體系引領(lǐng)、有制度規(guī)范、有人員支撐、有效果落地”的管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用機(jī)制，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的協(xié)同發(fā)展的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)，切忌好高騖遠(yuǎn)、眉毛胡子一把抓。

4.結(jié)語

在單純的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)管理需求之間的差距日益增大的情況下，管理會(huì)計(jì)深入推廣應(yīng)用的必要性日益迫切，需要財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念、創(chuàng)新思維方式，充分運(yùn)用信息技術(shù)的發(fā)展成果，為管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用提供便利條件，為企業(yè)在“新常態(tài)”經(jīng)濟(jì)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航；同時(shí)也需要清醒認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合，不是管理會(huì)計(jì)優(yōu)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，更不是管理會(huì)計(jì)取代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而是通過兩者的有機(jī)融合，更好地促進(jìn)彼此職能發(fā)揮，更好地發(fā)揮彼此的職能與作用，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展貢獻(xiàn)財(cái)務(wù)人員的智慧和力量。