環(huán)保及資源綜合利用類產(chǎn)業(yè)和稅收相關(guān)政策探討

程秋林

（中國瑞林工程技術(shù)股份有限公司，江西 南昌 330031）

引言

環(huán)保及資源綜合利用行業(yè)符合國家的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求，在能源危機(jī)、環(huán)境保護(hù)的壓力下，行業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大。國家相繼出臺(tái)了一系列支持行業(yè)發(fā)展、稅費(fèi)優(yōu)惠等政策促進(jìn)環(huán)保及資源綜合利用行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。由于相關(guān)產(chǎn)業(yè)及稅費(fèi)政策出臺(tái)時(shí)間跨度長、涉及細(xì)分行業(yè)多，有必要對(duì)這些政策進(jìn)行梳理和分析探討。

1 環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策及其要點(diǎn)分析

近年國家相繼出臺(tái)《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》（2015年1月實(shí)行，以下簡稱新環(huán)保法）、《中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法（第五版）》（2020年9月實(shí)行，以下簡稱新固廢法）、《關(guān)于全面禁止進(jìn)口固體廢物有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2021年1月實(shí)行）[1]。

1.1 新環(huán)保法

刪除了以往限期補(bǔ)辦環(huán)評(píng)手續(xù)的規(guī)定，只要未經(jīng)環(huán)評(píng)審批的建設(shè)項(xiàng)目，即使已建成也不能補(bǔ)辦環(huán)評(píng)手續(xù)，將成為非法項(xiàng)目。這將嚴(yán)格杜絕“先上車后補(bǔ)票”的情況。依照法律規(guī)定征收環(huán)境保護(hù)稅的，不再征收排污費(fèi)。

1.2 新固廢法

從一般工業(yè)固廢管理、危廢管理、其他行業(yè)管理及法律責(zé)任等4方面，對(duì)比舊固廢法的變化，進(jìn)行分析具體如下：

1.2.1 一般工業(yè)固廢管理方面

（1）固廢污染防治設(shè)施的環(huán)保竣工驗(yàn)收調(diào)整為企業(yè)自主驗(yàn)收（舊固廢法為環(huán)保部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收）。

（2）增加了跨省轉(zhuǎn)移固體廢物利用的，需報(bào)移出地生態(tài)環(huán)境主管部門備案的要求。

（3）新增了建立工業(yè)固體廢物管理臺(tái)賬，實(shí)現(xiàn)固廢可追溯、可查詢的要求。

（4）新增將工業(yè)固廢納入排污許可制度進(jìn)行監(jiān)督的要求。

1.2.2 危廢管理方面

（1）新增危廢產(chǎn)生單位建立危廢管理臺(tái)賬（種類、產(chǎn)生量、流向、貯存、處置等信息）。

（2）新增收集、貯存、運(yùn)輸、利用、處置危險(xiǎn)廢物的單位，應(yīng)投保環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)的要求。

1.2.3 其他管理方面

（1）新增城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施維護(hù)運(yùn)營單位和污泥處理單位對(duì)污泥處理的義務(wù)。

（2）明確要建立電器電子、鉛蓄電池、車用動(dòng)力電池等產(chǎn)品的生產(chǎn)者責(zé)任延伸制度。生產(chǎn)單位應(yīng)建立與銷量相匹配的廢舊產(chǎn)品回收體系，并向社會(huì)公開。

1.2.4 法律責(zé)任

（1）增加企業(yè)違法成本：新增查封扣押、拘留、按日計(jì)罰、雙罰制等執(zhí)法手段；處罰金額單位最高可罰至500萬元，個(gè)人最高可罰至100萬元。

（2）新增了對(duì)直接責(zé)任人適用行政拘留情形，還將人員范圍擴(kuò)大到法定代表人和主要負(fù)責(zé)人。

1.3 關(guān)于全面禁止進(jìn)口固體廢物有關(guān)事項(xiàng)的公告

（1）我國將全面禁止進(jìn)口固體廢物。

（2）全面禁止境外固體廢物入境傾倒、堆放、處置。

（3）生態(tài)環(huán)境部將不再審批、發(fā)放限制進(jìn)口類可用作原料的固體廢物進(jìn)口許可證。

（4）同時(shí)，2018年調(diào)整的《進(jìn)口廢物管理目錄》廢止。

2 未來廢雜銅進(jìn)口政策分析

大家都知道，我國銅金屬自給率很低，主要依賴銅精礦進(jìn)口以及廢雜銅進(jìn)口。那么未來廢雜銅是否還能繼續(xù)進(jìn)口？

我們國家自2018年12月開始就啟動(dòng)了再生銅原料的國家標(biāo)準(zhǔn)編制工作會(huì)議。2019年12月，國家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)公布了GB/T 38470-2019（再生黃銅原料）、GB/T 38471-2019（再生銅原料）標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則，2020年7月1日，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)正式實(shí)施[2]。

2020年10月，國家四部委發(fā)布關(guān)于規(guī)范再生黃銅原料、再生銅原料和再生鑄造鋁合金原料進(jìn)口管理有關(guān)事項(xiàng)的公告，符合前述再生黃銅和再生銅質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的，不屬于固體廢物，可自由進(jìn)口。

再生黃銅原料質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)中，含銅品位不低于56%；再生銅原料的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)中，含銅品位不低于94%。允許廢雜銅在符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的條件下自由進(jìn)口除了能彌補(bǔ)我國銅自給率不足外，同時(shí)能一定程度上緩解我國環(huán)境輸入壓力。

3 資源綜合利用行業(yè)稅費(fèi)政策分析

3.1 增值稅

資源綜合利用行業(yè)增值稅政策集中在兩方面，一是增值稅優(yōu)惠政策，另外就是適用的增值稅稅率。

資源綜合利用行業(yè)增值稅優(yōu)惠政策主要集中在兩個(gè)政策文件：《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（財(cái)稅[2015]78號(hào)）和《資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)稅[2019]90號(hào)）。其中，財(cái)稅[2019]90號(hào)文是對(duì)財(cái)稅[2015]78號(hào)的補(bǔ)充和調(diào)整[3]。

根據(jù)政策文件精神，納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。下面摘取部分行業(yè)的退稅比例。

退稅比例70%：a、垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)、污水處理勞務(wù)；b、廢渣處理（采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣）。

退稅比例30%：c、廢催化劑、電解廢棄物、電鍍廢棄物、廢舊線路板、濕法泥；d、熔煉渣；廢舊電機(jī)、廢舊電線電纜、廢舊電器電子產(chǎn)品及其拆解物；e、廢舊電池及其拆解物。

需要說明的是，為了防止對(duì)資源綜合利用行業(yè)的增值稅退稅政策鉆空子，政策還規(guī)定了綜合回收產(chǎn)品中使用的原料應(yīng)主要來源于列表中列示的各類資源。上述b、c、d三類資源回收利用的產(chǎn)品原料占比不低于70%；e類資源回收利用的產(chǎn)品原料占比不低于95%。

增值稅退稅采用資格備案，退稅核準(zhǔn)制，需要實(shí)地核準(zhǔn)后退稅。同時(shí)取消了前置認(rèn)定，資格備案不再需要資源綜合利用證書。

關(guān)于資源綜合利用行業(yè)適用的增值稅稅率：根據(jù)現(xiàn)行國家增值稅稅率情況，涉及資源綜合利用行業(yè)的增值稅稅率主要為三擋（一般納稅人）：

（1）專業(yè)技術(shù)服務(wù)，適用6%稅率；

（2）加工勞務(wù)，適用13%稅率；

（3）貨物，適用13%稅率（特殊貨物除外）

下面摘取國家稅務(wù)總局關(guān)于廢氣資源專業(yè)化處理適用稅率問題的答復(fù)：

納稅人受托運(yùn)用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對(duì)垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無害化處理處置，公告區(qū)分不同情況，明確了適用的增值稅稅率：

（1）專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方提供屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件中規(guī)定的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，受托方取得的處理費(fèi)用增值稅稅率為6%；

（2）專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務(wù)”，取得的處理費(fèi)用增值稅稅率為13%；

（3）專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，取得的處理費(fèi)用增值稅稅率為6%，受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時(shí)，增值稅稅率為貨物適用的增值稅稅率（一般為13%）。

可以看出，在確定適用的增值稅稅率時(shí)，要注意區(qū)分委托方和受托方、貨物的權(quán)益歸屬等問題，此外還應(yīng)注意在上述第3條情形中，貨物與專業(yè)技術(shù)服務(wù)分開核算，如未分開核算，稅率從高。

3.2 所得稅

政策文件主要集中在最新的《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》《節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）》等。

（1）根據(jù)《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》，按照目錄規(guī)定的廢物資源作為主要原材料，產(chǎn)品原料來源符合要求并且符合相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)：減按90%計(jì)入收入總額。

（2）根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目（包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等），實(shí)行所得稅三免三減半優(yōu)惠政策。

（3）根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備、節(jié)能節(jié)水專用以及安全生產(chǎn)專用設(shè)備等企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備的，其專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)留抵。

（4）符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)享受15%企業(yè)所得稅稅率政策。

可以看出，資源綜合利用行業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要從應(yīng)納稅所得額、稅收優(yōu)惠減免、稅率優(yōu)惠等幾方面體現(xiàn)。國家以稅額抵免形式鼓勵(lì)企業(yè)使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備。

4 結(jié)論

我國已開始全面禁止固廢進(jìn)口，但基于銅自給率不足的考慮，在符合再生黃銅和再生銅原料質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下，允許再生銅料自由進(jìn)口。另一方面，我國資源綜合利用行業(yè)發(fā)展空間巨大，在增值稅和所得稅等稅收政策優(yōu)惠方面相繼出臺(tái)一系列政策文件，環(huán)保和資源綜合利用行業(yè)從業(yè)人員應(yīng)注重政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)產(chǎn)生的影響，并運(yùn)用各類稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展，為我國碳達(dá)峰碳中和戰(zhàn)略實(shí)施添磚加瓦。