沈秋嫻

（廈門(mén)日?qǐng)?bào)社，福建 廈門(mén) 361004）

伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)管理的要求也越來(lái)越高。內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)管理的重要組成部分，健全內(nèi)部審計(jì)制度，組建專(zhuān)業(yè)水平較高的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。以下說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性：首先，內(nèi)部審計(jì)能使企業(yè)管理者要及時(shí)控制和優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；其次，內(nèi)部審計(jì)還能對(duì)企業(yè)的決策和戰(zhàn)略進(jìn)行分析和評(píng)估，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)良性發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要工作內(nèi)容

相對(duì)于外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)和評(píng)估，其主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)。本報(bào)告著重指出，通過(guò)審計(jì)評(píng)估來(lái)整合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，改善風(fēng)險(xiǎn)管理，調(diào)整企業(yè)程序，提高企業(yè)在效益經(jīng)濟(jì)方面的執(zhí)行水平，內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)識(shí)別內(nèi)部控制缺陷，審查企業(yè)和業(yè)務(wù)的各個(gè)組成部分，驗(yàn)證內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合法性和有效性，并通過(guò)下列方法來(lái)解決和預(yù)防內(nèi)部控制缺陷：審查的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，以及會(huì)計(jì)處理與經(jīng)濟(jì)交易的統(tǒng)一。根據(jù)復(fù)核結(jié)果，提出相應(yīng)的修改意見(jiàn)，如明確發(fā)票的適用范圍、規(guī)范財(cái)務(wù)核算等，由此可見(jiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

二、內(nèi)部審計(jì)的職能與作用

（一）監(jiān)督與整改職能

在管理層決策影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的情況下，作為決策執(zhí)行過(guò)程的一部分，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)決策的正確性進(jìn)行監(jiān)控與驗(yàn)證，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)向企業(yè)報(bào)告問(wèn)題并提出建議。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的可靠性和完整性進(jìn)行監(jiān)督和審查，以確定企業(yè)內(nèi)部控制是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)。其內(nèi)部人員要及時(shí)關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，盡可能將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，并采取有效的措施處理管理不善、財(cái)務(wù)狀況不良等問(wèn)題，防止今后再發(fā)生這些問(wèn)題。

（二）咨詢與服務(wù)職能

既要發(fā)揮審計(jì)人員的監(jiān)督作用，又要發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督與服務(wù)作用。審計(jì)師應(yīng)該為企業(yè)增值，確保風(fēng)險(xiǎn)控制，協(xié)助企業(yè)有效履行職能，而內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的職能服務(wù)，主要檢查企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)是否與財(cái)務(wù)狀況相一致，是否與政策、制度和資源相協(xié)調(diào)。在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，通過(guò)獨(dú)立的評(píng)估與評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，為管理者提供分析、建議與指導(dǎo)，以幫助管理者實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度有待提高

當(dāng)前很多企業(yè)都沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用。甚至一些企業(yè)的管理層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)會(huì)限制他們的工作范圍，損害他們的利益，這實(shí)際上是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的一種過(guò)度偏見(jiàn)。因此許多企業(yè)的管理人員反對(duì)內(nèi)部審計(jì)，甚至強(qiáng)烈反對(duì)，對(duì)于企業(yè)員工而言，由于缺乏內(nèi)部審計(jì)公告，很多員工只是知曉內(nèi)部審計(jì)，并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)綜合能力有待提高

內(nèi)部審計(jì)人員不但要求有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)技能，而且要求有管理知識(shí)和綜合能力。審計(jì)人員還應(yīng)遵守有關(guān)的規(guī)章和程序。但是，由于企業(yè)各方面存在差異，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和要求也發(fā)生了變化。然而，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的需求日益增長(zhǎng)，市場(chǎng)上人才短缺，內(nèi)部審計(jì)師的綜合技能日益下降，許多監(jiān)督機(jī)制無(wú)法發(fā)揮作用，并且缺乏對(duì)審計(jì)人員適當(dāng)?shù)膶徲?jì)系統(tǒng)培訓(xùn)，無(wú)法有效履行內(nèi)部審計(jì)職能，甚至無(wú)法獲得充分的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，無(wú)法遵守企業(yè)的相關(guān)規(guī)定，損害了企業(yè)的利益。另外，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)署內(nèi)部審計(jì)方案》的制定，審計(jì)人員職業(yè)水平低以及審計(jì)結(jié)果的不準(zhǔn)確都會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，最終影響企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性有待加強(qiáng)

獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重要特征，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理中的一個(gè)組成部分，并由相關(guān)企業(yè)家或管理層負(fù)責(zé)。內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性在很大程度上限制了內(nèi)審工作的范圍，妨礙了內(nèi)審部門(mén)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（四）對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不到位

雖然我國(guó)大部分企業(yè)都有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是，由于內(nèi)部審計(jì)的特殊性，企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)其認(rèn)識(shí)不夠。有些職能是在社會(huì)審計(jì)的壓力下履行的，內(nèi)部審計(jì)程序也不規(guī)范，這樣往往會(huì)與會(huì)計(jì)部門(mén)發(fā)生職責(zé)上的混亂。有些企業(yè)不理解內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和作用，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無(wú)，還會(huì)增加業(yè)務(wù)部門(mén)的工作量，限制業(yè)務(wù)部門(mén)的發(fā)展。認(rèn)為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展并不需要內(nèi)部審計(jì)的補(bǔ)充，也都進(jìn)展順利，這都影響了內(nèi)部審計(jì)智能的發(fā)揮。

（五）內(nèi)部審計(jì)手段落后

現(xiàn)代審計(jì)軟件已廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)，但很多企業(yè)卻沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的審計(jì)軟件實(shí)施審計(jì)。人工作業(yè)審核員根據(jù)其主觀假設(shè)，手工驗(yàn)證并得出結(jié)論，這種審核方式是無(wú)效的，極大地影響了審核結(jié)果的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。此外，內(nèi)部審計(jì)的范圍受到限制，局限于企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)，很少關(guān)注生產(chǎn)模式和營(yíng)銷(xiāo)策略，也極少關(guān)注企業(yè)未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略。

四、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄

我國(guó)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究與應(yīng)用起步較晚。近幾年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性得到了廣泛的認(rèn)識(shí)和發(fā)展，但通常局限于大型企業(yè)。由于規(guī)模和制度上的原因，大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的理解較少。目前，我國(guó)很多中小企業(yè)尚未建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制。因此，在內(nèi)部審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，確定內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制是非常重要的。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理水平落后

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的快速發(fā)展，多數(shù)企業(yè)把利益驅(qū)動(dòng)放在企業(yè)發(fā)展的首位，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏理解和支持，忽視了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；雖然一些企業(yè)已經(jīng)建立了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，但由于企業(yè)制度不完善，內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理尚不完善。分工不清，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不能做到全面、系統(tǒng)理解。企業(yè)管理者的管理水平有限，會(huì)使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理失效，增加成本，從而導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)暴露后不能及時(shí)規(guī)避和化解風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。

五、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化策略

（一）企業(yè)要重視內(nèi)部審計(jì)工作

由于內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展具有重要作用，因此，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的重要組成部分，主管部門(mén)必須給予全力支持與配合。作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，必須高度重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，并將其作為企業(yè)發(fā)展的重要組成部分。另外，企業(yè)各部門(mén)的管理者必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有更深刻的認(rèn)識(shí)，這樣內(nèi)部審計(jì)結(jié)束后才能根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果及時(shí)制定出相應(yīng)的解決辦法。

（二）加強(qiáng)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能的培養(yǎng)

在信息技術(shù)的普及、大數(shù)據(jù)時(shí)代的影響之下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作方式和工作能力已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，信息化、智能化的辦公方式已經(jīng)全面推行，像當(dāng)前審計(jì)人員使用的Word、Excel等辦公軟件已經(jīng)被專(zhuān)業(yè)學(xué)者列為初級(jí)辦公軟件，如果審計(jì)人員再不進(jìn)行新的技術(shù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，將會(huì)嚴(yán)重耽誤審計(jì)部門(mén)的發(fā)展，其信息提取能力以及數(shù)據(jù)分析能力也將會(huì)被大大削弱。在這種發(fā)展背景下，審計(jì)人員必須自覺(jué)地去進(jìn)行探索和學(xué)習(xí)，豐富自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能，提高自己的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)涵養(yǎng)。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)該將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式以及業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行全面掌握，對(duì)當(dāng)前的互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)等方面的知識(shí)內(nèi)容也要不斷地進(jìn)行深化學(xué)習(xí)，結(jié)合審計(jì)部門(mén)的審計(jì)方式和方法，制定現(xiàn)代化的審計(jì)方案。

（三）健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)

只有完善內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，才能有效地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也越來(lái)越廣泛，包括監(jiān)督驗(yàn)證、評(píng)價(jià)服務(wù)等各個(gè)層面。企業(yè)的活動(dòng)和運(yùn)作與參與內(nèi)部審計(jì)密不可分。建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)審發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立必須具有以下特點(diǎn)：第一，獨(dú)立性，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在其審計(jì)工作中，不受其他業(yè)務(wù)的影響；第二，權(quán)威性，即在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)積極參與審計(jì)活動(dòng)的情況下，主管部門(mén)應(yīng)積極配合，服從審計(jì)部門(mén)的指導(dǎo)。第三，準(zhǔn)確性，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中要認(rèn)真完成審計(jì)工作，并對(duì)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。審計(jì)質(zhì)量是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的基本前提。必須保證檢驗(yàn)結(jié)果的準(zhǔn)確性，為企業(yè)內(nèi)部控制提供科學(xué)的指導(dǎo)方針。

（四）優(yōu)化審計(jì)技術(shù)

現(xiàn)代化信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)各個(gè)領(lǐng)域都有重要影響。要運(yùn)用這些技術(shù)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行優(yōu)化。另外，企業(yè)可以通過(guò)購(gòu)買(mǎi)或開(kāi)發(fā)專(zhuān)業(yè)審計(jì)軟件對(duì)審計(jì)信息進(jìn)行提取和處理。為了適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)必要時(shí)可擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。保持內(nèi)部審計(jì)框架，對(duì)企業(yè)管理中的每個(gè)大項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，并迅速地監(jiān)測(cè)和評(píng)估執(zhí)行效率。

（五）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)的基本特征和基礎(chǔ)，獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公正客觀的保證，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立和與管理機(jī)構(gòu)的聯(lián)系方面，企業(yè)必須充分考慮獨(dú)立因素，建立合理、可持續(xù)的報(bào)告制度。就我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展而言，管理水平越高，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性就越強(qiáng)；管理水平越低，內(nèi)部審計(jì)的作用就越有效。企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，必須在審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)下，開(kāi)展審計(jì)工作，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。

六、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的良好經(jīng)營(yíng)至關(guān)重要。企業(yè)管理層要高度重視內(nèi)部審計(jì)，加快建立內(nèi)部審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)和審計(jì)專(zhuān)家組，積極努力創(chuàng)新和優(yōu)化審計(jì)工具。盡快解決內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，最終建立強(qiáng)有力的科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)體系，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。