楊艷

（重慶建工集團(tuán)股份有限公司成都分公司，四川 成都 610000）

應(yīng)收賬款是應(yīng)該向客戶收取的貨款、勞務(wù)等，從建筑企業(yè)的角度出發(fā)，應(yīng)收賬款指建筑單位依據(jù)投標(biāo)內(nèi)容與建設(shè)單位簽署的建筑合同，在施工前期按合同約定達(dá)到條件收到的預(yù)付款（比如擬派人員進(jìn)場(chǎng)施工后幾日內(nèi)支付預(yù)付款）、施工過程中應(yīng)收的工程進(jìn)度款（進(jìn)度款的撥付金額為審計(jì)單位審核認(rèn)定已完成工作量的%）、住建部規(guī)定的農(nóng)民工專戶工資（各地具體規(guī)定不同）以及項(xiàng)目完工后依據(jù)合同和相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)范審定的結(jié)算款、合同約定的質(zhì)量保證金、前期開展工作支付的預(yù)付款、自籌資金、各類保證金等。

在建筑企業(yè)，應(yīng)收賬款在企業(yè)整體資產(chǎn)總值中占有較大比重，為了企業(yè)的正常運(yùn)營，應(yīng)該及時(shí)收回應(yīng)收款，但現(xiàn)實(shí)情況是應(yīng)收賬款回收非常不及時(shí)，對(duì)現(xiàn)金流量產(chǎn)生很大影響，進(jìn)而影響到企業(yè)的整體收益。

一、建筑企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理內(nèi)外部環(huán)境分析

（一）建筑企業(yè)面臨的大環(huán)境

自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，特別是近幾年西部大開發(fā)和城鎮(zhèn)化建設(shè)為建筑行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了廣闊的條件。但應(yīng)收賬款制度雖然越來越好但還不健全，監(jiān)控工作的不到位，法律手段的利用不到位，這些造成企業(yè)特別是建筑應(yīng)收賬款的不斷增加。

（二）建筑企業(yè)的行業(yè)特色

建筑企業(yè)在與業(yè)主簽認(rèn)中間審核量手續(xù)以及完工甲方辦理結(jié)算，根據(jù)與業(yè)主簽訂合同時(shí)確定的收款方式（預(yù)收款、完工進(jìn)度款、結(jié)算款、質(zhì)保金），預(yù)收款是根據(jù)合同約定時(shí)間在施工前期向業(yè)主收取的一定比例的工程款（應(yīng)收賬款），完工進(jìn)度款是根據(jù)向?qū)徲?jì)單位和業(yè)主提供的資料待審計(jì)單位審核認(rèn)定已完工程量的規(guī)定比例的工程款，結(jié)算款是審計(jì)結(jié)束后累計(jì)金額達(dá)到審計(jì)金額的比例達(dá)到合同約定，余額為質(zhì)量保修金，質(zhì)保期滿后事一次性付清。提供的產(chǎn)值資料需要經(jīng)先經(jīng)監(jiān)理單位審核、后審計(jì)單位審定，再由業(yè)主單位簽認(rèn)，而相關(guān)部門對(duì)資料的審核審批簽認(rèn)手續(xù)時(shí)間都較長，應(yīng)收賬款確認(rèn)時(shí)間比完工（移交）時(shí)間晚很多，造成金額巨大的債權(quán)，建筑企業(yè)有必要盡快完善應(yīng)收賬款催收制度。

（三）收入確認(rèn)方式對(duì)建筑行業(yè)的影響

其應(yīng)收賬款名義上是企業(yè)的資產(chǎn)，但實(shí)際上還沒有到賬，而且也存在不能到賬的可能。造成應(yīng)收賬款數(shù)額較大的原因還有建筑企業(yè)的墊付、質(zhì)保金時(shí)間比較長，在建筑企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款催收時(shí)為了以后的招投標(biāo)項(xiàng)目順利取得，很少建筑企業(yè)對(duì)合同法進(jìn)行過深入的學(xué)習(xí)和了解，不能充分利用法律手段維權(quán)，沒有在法律的有效期和正確適當(dāng)?shù)臋C(jī)會(huì)下利用法律，對(duì)自己的合法權(quán)利進(jìn)行維護(hù)，給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失和負(fù)面影響無法估量。

（四）企業(yè)現(xiàn)金流量對(duì)應(yīng)收賬款的影響

應(yīng)收賬款增長說明暫時(shí)沒有現(xiàn)金流入，但日常開銷會(huì)增加現(xiàn)金流出，造成的影響是不僅占用企業(yè)流動(dòng)資金，而且增加企業(yè)的運(yùn)營成本，更限制了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。如何扭轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款過高、資金沉淀過多的局面，已是建筑企業(yè)目前急需解決的問題，長期的應(yīng)收賬款的存在，需要企業(yè)先行墊付大量的現(xiàn)金支出，形成現(xiàn)金流量的倒掛，對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來非常不好的后果。

（五）建筑企業(yè)負(fù)責(zé)人工作變動(dòng)對(duì)項(xiàng)目的影響

建筑企業(yè)特別是國有建筑企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理變動(dòng)頻繁，大多注重現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目資料的交接，往往被忽視應(yīng)收賬款的交接工作。部分企業(yè)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)不清楚前任經(jīng)理在任期間應(yīng)收賬款情況，不愿意管理前任遺留的應(yīng)收賬款。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和項(xiàng)目部門缺乏及時(shí)有效的溝通，應(yīng)收賬款將長期處于無人管理狀態(tài)，最終無法與客戶取得聯(lián)系，壞賬也就無法收回。

二、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

（一）收入確定方式的原因

根據(jù)最新收入確定方式，只要滿足收入確認(rèn)的條件，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入并及時(shí)繳納稅費(fèi)。由于行業(yè)原因存在的大量未收工程款，根據(jù)壞賬準(zhǔn)備條件長時(shí)間未收回的應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備的比例相當(dāng)大，對(duì)利潤表的影響很大。收入和壞賬存在與實(shí)際不符的情況下，虛構(gòu)了企業(yè)的經(jīng)營成果。如果因此造成企業(yè)規(guī)模和業(yè)績非常好的假象，卻忽略了同時(shí)存在的大量應(yīng)收賬款，容易做出錯(cuò)誤的決策，并且建筑企業(yè)也容易出現(xiàn)未及時(shí)收回工程款造成的相應(yīng)財(cái)務(wù)危機(jī)。應(yīng)收賬款和其他資產(chǎn)影響企業(yè)資金流動(dòng)性，增加對(duì)于應(yīng)付賬款和其他負(fù)債的償還壓力，嚴(yán)重影響企業(yè)資金流動(dòng)。

（二）承接項(xiàng)目的原因

除了應(yīng)收賬款管理制度不健全，工程經(jīng)營部的工作重點(diǎn)在于承接項(xiàng)目，增加經(jīng)營業(yè)績，有些企業(yè)會(huì)對(duì)甲方給予更寬松的信用政策，加上許多企業(yè)對(duì)《合同法》和行業(yè)規(guī)定等對(duì)收款的相關(guān)內(nèi)容也沒有簽訂合同。當(dāng)簽訂合同時(shí)建筑企業(yè)法律意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)日后收款出現(xiàn)的爭議事項(xiàng)沒有明確的約定，在利用合同法和合同的內(nèi)容維護(hù)自身合法權(quán)益時(shí)受到阻礙。在簽訂建筑合同時(shí)，沒有充分利用法律手段，為了以后其他項(xiàng)目的取得，也不便于利用法律政策武器保護(hù)自身合法權(quán)益。在企業(yè)完成合同約定的工程任務(wù)進(jìn)行收款時(shí)，如果雙方發(fā)生爭議，有可能導(dǎo)致款項(xiàng)無法及時(shí)收回，極容易造成財(cái)產(chǎn)損失。

（三）建筑工程的原因

建筑項(xiàng)目一般工期比較長，根據(jù)完工進(jìn)度收款的時(shí)間長，質(zhì)保金的收取時(shí)間更長，這些原因形成大量的應(yīng)收賬款，企業(yè)業(yè)績、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增高。建筑行業(yè)長期的發(fā)展特點(diǎn)使得應(yīng)收賬款管理存在很多問題，比如責(zé)任落實(shí)不明確，墊付資金壓力，企業(yè)長期發(fā)展的影響，企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模有限制。這些方面的原因，帶來企業(yè)資金周轉(zhuǎn)存在大問題。

三、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的主要問題

（一）責(zé)任落實(shí)不明確

在建筑行業(yè)，某些企業(yè)中在應(yīng)收賬款回收工作的責(zé)任分工不是很明確，沒有專門的部門和負(fù)責(zé)人對(duì)回收應(yīng)收賬款的相關(guān)工作進(jìn)行責(zé)任落實(shí)，同時(shí)可能企業(yè)的考核體系對(duì)此沒有明確，在催收應(yīng)收賬款時(shí)會(huì)產(chǎn)生權(quán)責(zé)不明的情況，在進(jìn)行具體應(yīng)收賬款的催收工作時(shí)，一般財(cái)務(wù)人員不是非常熟悉工程的具體情況事項(xiàng)，缺少主動(dòng)性，在遇到問題的時(shí)候，基層財(cái)務(wù)人員并不能從多角度去多方面想辦法解決，甚至可能為了某些原因在無法解決問題時(shí)進(jìn)行隱瞞。應(yīng)收賬款很容易出現(xiàn)呆賬，而業(yè)主一旦因?yàn)槟承┰驔]有能力或不進(jìn)行工程款的支付，相應(yīng)企業(yè)部門未能及時(shí)處理，企業(yè)便會(huì)遭受十分嚴(yán)重的損失。

（二）墊付資金的壓力

建筑行業(yè)競爭壓力日漸加劇，為了得到客戶，不少建筑企業(yè)會(huì)采取墊付資金方式取得，墊付資金支付材料、工資等，待客戶簽認(rèn)中間計(jì)量手續(xù)以及辦理完工結(jié)算時(shí)，方能取得應(yīng)收賬款，企業(yè)為了營業(yè)會(huì)采取多種方式取得貨幣資金，增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力。

（三）對(duì)企業(yè)長期發(fā)展的影響

建筑行業(yè)本身具有的周期長的特點(diǎn)，直接面臨著資金運(yùn)轉(zhuǎn)的困難，應(yīng)收賬款的增加更容易帶來企業(yè)的發(fā)展壓力，長時(shí)間的應(yīng)收賬款沒有回收，沒辦法長期穩(wěn)定的發(fā)展。長此以往，會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營帶來壓力，無法面對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

（四）對(duì)企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模的影響

建筑企業(yè)的每個(gè)項(xiàng)目都面臨資金重大，合同約定的墊資金額比較大，完工后的質(zhì)保金也是一筆不小的墊付，長期的應(yīng)收款項(xiàng)的增加，會(huì)使企業(yè)沒有更大的資金去承接更多更大規(guī)模的項(xiàng)目。使得企業(yè)原地踏步，各種經(jīng)營工作無法順利開展，影響了企業(yè)的發(fā)展及壯大。

四、加強(qiáng)建筑企業(yè)應(yīng)收賬款控制與管理的措施

（一）承接項(xiàng)目前了解項(xiàng)目的具體情況

在承接項(xiàng)目前，參加招投標(biāo)前，取得標(biāo)書的時(shí)候要注意先了解建設(shè)單位的基本情況，決定是否參加招投標(biāo)，中標(biāo)后要深入細(xì)致的調(diào)查了解建設(shè)單元的更詳細(xì)的情況，決定是否需要簽訂合同，項(xiàng)目簽訂合同前，建筑企業(yè)要對(duì)建設(shè)單位的基本情況、信用等級(jí)及獲利能力、經(jīng)營狀況和管理水平、履約守信情況和發(fā)展前景等進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，從而降低應(yīng)收賬款收回的難度。

（二）承接項(xiàng)目時(shí)全面評(píng)估

在中標(biāo)后簽訂建造合同時(shí)，對(duì)客戶營運(yùn)能力、經(jīng)營發(fā)展能力、償債能力等進(jìn)行具體全面分析。要對(duì)簽訂合同和招標(biāo)文件內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格分析和溝通談判，明確收款方式（預(yù)付金額比例、完工進(jìn)度的比例、甲簽量比例），金額支付時(shí)間有詳細(xì)具體的約定，避免出現(xiàn)由于約定不明使資金收回的時(shí)間金額等問題的出現(xiàn)，對(duì)于需要建筑企業(yè)提前墊付資金的項(xiàng)目，要在合同中就資金墊付比例和收款時(shí)間進(jìn)行明確標(biāo)注。

（三）承接項(xiàng)目施工過程中嚴(yán)格把控

在施工階段，建筑企業(yè)要根據(jù)合同約定對(duì)質(zhì)量、過程、進(jìn)度等嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)施工中有關(guān)甲簽量涉及的相關(guān)資料，根據(jù)合同約定的內(nèi)容從各個(gè)方面進(jìn)行完整理和完善、并對(duì)簽審流程進(jìn)行追蹤；加強(qiáng)建筑企業(yè)的工程量計(jì)量簽認(rèn)工作，及時(shí)追蹤審批流程，專人負(fù)責(zé)計(jì)量簽認(rèn)流程審核，督促建筑單位盡快辦理確認(rèn)手續(xù)。

（四）項(xiàng)目施工完成時(shí)及時(shí)收尾

在施工項(xiàng)目收尾階段進(jìn)行項(xiàng)目完工移交工作時(shí)，除保質(zhì)保量完成合同約定的施工內(nèi)容外，還要將與項(xiàng)目相關(guān)的材料及時(shí)完整移交給甲方，避免出現(xiàn)由于收尾階段資料移交不及時(shí)，資料不齊全影響后續(xù)的應(yīng)收賬款及時(shí)收回，帶來資金壓力。財(cái)務(wù)部門不能單純只處理財(cái)務(wù)工作，還要注意追蹤了解業(yè)主方的各方全面情況，保持良好溝通催收工程進(jìn)度款。

（五）加強(qiáng)全程管理

建筑企業(yè)要全部對(duì)客戶的管理水平和發(fā)展前景等進(jìn)跟蹤了解，隨時(shí)知道客戶各方面的情況，避免增加壞賬損失。企業(yè)還可以從財(cái)務(wù)角度考慮減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，措施如改變應(yīng)收賬款形式、抵押、出售應(yīng)收賬款、為應(yīng)收賬款購買信用保險(xiǎn)。

五、結(jié)束語

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，建筑企業(yè)的競爭越來越激烈，建筑企業(yè)為了企業(yè)的不斷發(fā)展，提升自己的資質(zhì)，獲得各種不同的業(yè)績，取得更大的業(yè)務(wù)，會(huì)增加墊資比例，又會(huì)加大企業(yè)的資金壓力等，建筑企業(yè)暫時(shí)平衡不了這些關(guān)系，增加應(yīng)收賬款是一個(gè)比較實(shí)在的方法，但建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的增加對(duì)企業(yè)很多方面帶來嚴(yán)重影響，要引起高度重視，要從多方考慮減少應(yīng)收賬款的增加帶來的內(nèi)外部的壓力。