陳富榮

（申能股份有限公司，上海 201103）

近年來(lái)全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，同時(shí)受突發(fā)衛(wèi)生事件的沖擊，傳統(tǒng)行業(yè)的整體市場(chǎng)規(guī)模正處于相對(duì)飽甚至逐步衰退的階段，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中，企業(yè)要想生存下去，必然要通過(guò)科學(xué)的控制資源投入，減少低效的支出來(lái)維持持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)力。預(yù)算管理作為企業(yè)有效管理資源的手段，它促進(jìn)了效率的提升，并通過(guò)實(shí)時(shí)的跟蹤和反饋，調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理的策略，從而提高了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，使得企業(yè)能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。然而目前，企業(yè)實(shí)際運(yùn)用預(yù)算管理的過(guò)程中還存在諸多問(wèn)題，為此，本文將深入研究一般企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題探討解決措施。

一、企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)涵及內(nèi)容

預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對(duì)一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行預(yù)測(cè)和規(guī)劃，合理配置企業(yè)資源，并跟蹤預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，分析和反饋預(yù)算偏差的原因，實(shí)施措施改進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的管理活動(dòng)。

預(yù)算管理的主要內(nèi)容包括：經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專門(mén)決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。經(jīng)營(yíng)預(yù)算是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算管理，包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算等。專門(mén)決策預(yù)算是對(duì)企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的或重大的特定決策編制的預(yù)算，包括融資決策預(yù)算等。財(cái)務(wù)預(yù)算是對(duì)企業(yè)資金收支、財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果等有關(guān)的預(yù)算，包括資金預(yù)算等。

二、企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不健康

當(dāng)前，很多企業(yè)管理層對(duì)預(yù)算管理不重視，沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立預(yù)算管理的理念。這種情況主要體現(xiàn)在：第一，管理層對(duì)于預(yù)算管理工作存在片面的看法；第二，缺乏預(yù)算管理意識(shí)，日常預(yù)算管理工作流于形式，主要由企業(yè)董事長(zhǎng)或總經(jīng)理一人決策企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；第三，沒(méi)有安排合適的財(cái)務(wù)人員在預(yù)算管理的崗位上；第四，不夠重視預(yù)算監(jiān)督和反饋等。

（二）預(yù)算管理體系不健全

在我國(guó)，很多企業(yè)開(kāi)展預(yù)算管理的時(shí)間并不長(zhǎng)，對(duì)于預(yù)算的認(rèn)識(shí)不夠深入，造成預(yù)算管理制度不完善，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，超預(yù)算管控存在缺失等狀況。比如：很多企業(yè)未合理設(shè)置預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組，導(dǎo)致無(wú)法有效開(kāi)展預(yù)算編制、監(jiān)督、反饋等工作，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，遇到特殊事項(xiàng)或超預(yù)算時(shí)，尋求不到合理的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行決策，造成部門(mén)之間相互推諉，生產(chǎn)效率低下。又如，部分企業(yè)預(yù)算管理體系滯后，不能因時(shí)制宜地調(diào)整預(yù)算管理體系，預(yù)算管理無(wú)法應(yīng)對(duì)當(dāng)前不斷變化的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，出現(xiàn)無(wú)效管理多于有效管理的局面。

（三）預(yù)算目標(biāo)脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

預(yù)算目標(biāo)是對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的預(yù)測(cè)，它確定了企業(yè)一段時(shí)期內(nèi)的發(fā)展方向和規(guī)模。因此，預(yù)算目標(biāo)需與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。但在實(shí)際工作中，很多企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)存在脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的情況，特別是當(dāng)前突發(fā)衛(wèi)生事件的影響和國(guó)際政治形勢(shì)的不確定性，使得內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，管理層將會(huì)根據(jù)企業(yè)面臨的外部形勢(shì)和自身定位，適時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)。然而，預(yù)算目標(biāo)經(jīng)常會(huì)滯后于戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍然按原有計(jì)劃，按部就班的將資源投入到原有的生產(chǎn)活動(dòng)中去，造成了資源的浪費(fèi)，無(wú)形中增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）預(yù)算編制不科學(xué)

首先，預(yù)算編制程序不規(guī)范，上級(jí)企業(yè)未按照下級(jí)企業(yè)上報(bào)，上級(jí)企業(yè)審核，上下溝通互動(dòng)的方式進(jìn)行，而是由上級(jí)企業(yè)直接下達(dá)預(yù)算目標(biāo)的形式來(lái)開(kāi)展預(yù)算編制工作，編制工作脫離市場(chǎng)實(shí)際行情。其次，預(yù)算編制的方法不科學(xué)，未根據(jù)企業(yè)發(fā)展來(lái)調(diào)整預(yù)算編制方法。比如，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大調(diào)整，內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生根本性變化時(shí)，企業(yè)沒(méi)有采用零基預(yù)算的方法來(lái)編制預(yù)算，而仍舊沿用增量預(yù)算的方法來(lái)編制預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算不符合實(shí)際，預(yù)算目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。最后，預(yù)算指標(biāo)的確定不合理，未根據(jù)企業(yè)所處的現(xiàn)狀來(lái)設(shè)定預(yù)算指標(biāo)。比如，對(duì)于轉(zhuǎn)型期的企業(yè)仍以凈利潤(rùn)作為主要預(yù)算指標(biāo)。

（五）預(yù)算執(zhí)行力度不夠

首先，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，預(yù)算管理部門(mén)控制力較弱，無(wú)法根據(jù)計(jì)劃目標(biāo)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，各級(jí)子公司未按照企業(yè)整體目標(biāo)安排生產(chǎn)活動(dòng)。其次，預(yù)算監(jiān)督流于形式，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中遇到的偏差，無(wú)法追根溯源進(jìn)行調(diào)整。最后，預(yù)算調(diào)整制度設(shè)計(jì)不合理，對(duì)于超預(yù)算及預(yù)算外事項(xiàng)未建立有效的審批流程，面對(duì)超預(yù)算及預(yù)算外事項(xiàng)，企業(yè)顯得無(wú)所適從。

（六）與績(jī)效考核掛鉤不夠緊密

企業(yè)預(yù)算管理全過(guò)程包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算反饋、預(yù)算監(jiān)督和預(yù)算考核。預(yù)算考核作為衡量預(yù)算責(zé)任部門(mén)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的重要評(píng)價(jià)方式，應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部績(jī)效考核掛鉤，激勵(lì)預(yù)算責(zé)任部門(mén)嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃落實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但在實(shí)際情況中，企業(yè)往往沒(méi)有建立完善的預(yù)算考核制度，使得預(yù)算管理失去了嚴(yán)肅性，不利于企業(yè)通過(guò)預(yù)算管理來(lái)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展。

三、加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策

（一）營(yíng)造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

管理層對(duì)于預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)程度和重視程度，決定了預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部的地位和所起到的作用。因此，需要強(qiáng)化管理層對(duì)于預(yù)算管理的客觀認(rèn)識(shí)，提高對(duì)預(yù)算管理的重視程度和支持的力度，讓管理層能夠認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值。同時(shí)，需要將預(yù)算管理的全過(guò)程向管理層進(jìn)行宣貫，特別是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中涉及的程序，以及執(zhí)行該程序的必要性。通過(guò)這種控制程序的傳達(dá)，勢(shì)必強(qiáng)化了企業(yè)日常預(yù)算工作的流程，使得流程控制真正得以實(shí)施。最后，管理層對(duì)于預(yù)算管理的重視程度，有利于企業(yè)積極培養(yǎng)和引進(jìn)高水平的預(yù)算管理人員。

（二）完善預(yù)算管理體系

預(yù)算管理是需要全員參與，各部門(mén)相互協(xié)調(diào)的全局性工作，因此企業(yè)需要建立完善的、科學(xué)化的預(yù)算管理制度，明確企業(yè)各責(zé)任部門(mén)的權(quán)力和義務(wù)，做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一、權(quán)責(zé)分明的管理模式。合理設(shè)置預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，科學(xué)建立預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組，確保預(yù)算編制、預(yù)算反饋、預(yù)算監(jiān)督都有相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。完善超預(yù)算的審批制度，建立預(yù)算外審批流程，確保每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都在預(yù)算管控的范圍內(nèi)開(kāi)展，保證預(yù)算管理的剛性。

（三）圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)開(kāi)展預(yù)算管理

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)往往通過(guò)將總體目標(biāo)具體化，逐步分解到各個(gè)階段和各個(gè)責(zé)任部門(mén)。企業(yè)預(yù)算管理的目的則是通過(guò)預(yù)算指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在一段時(shí)期內(nèi)完成階段性的目標(biāo)，從而聚而廣之，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解。為了更好地促使預(yù)算管理圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)開(kāi)展，企業(yè)需要實(shí)時(shí)跟蹤戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整，特別是當(dāng)前嚴(yán)峻的國(guó)際政治形勢(shì)和時(shí)而反復(fù)的突發(fā)衛(wèi)生事件防控態(tài)勢(shì)，企業(yè)更加需要合理開(kāi)展預(yù)算管理工作，配合戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整，調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，緊密結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)，保證企業(yè)在嚴(yán)峻的外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下得以生存和發(fā)展。

（四）科學(xué)編制預(yù)算工作

1．規(guī)范預(yù)算編制的程序

預(yù)算目標(biāo)下達(dá)前，先由下級(jí)企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)行情及企業(yè)預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)情況，編制年度預(yù)算。上級(jí)企業(yè)在下級(jí)企業(yè)上報(bào)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行審核，并結(jié)合企業(yè)總體目標(biāo)，返還下級(jí)企業(yè)調(diào)整。最后，根據(jù)上級(jí)企業(yè)總體目標(biāo)和下級(jí)企業(yè)實(shí)際狀況的基礎(chǔ)上，通過(guò)上下間的溝通反饋，完成企業(yè)總體預(yù)算編制工作。

2．科學(xué)選取預(yù)算編制方法

科學(xué)選取預(yù)算編制方法，以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要。企業(yè)需要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化和自身的發(fā)展?fàn)顩r，科學(xué)選取如零基預(yù)算、增量預(yù)算等方法來(lái)編制預(yù)算，避免因不合理的預(yù)算方法導(dǎo)致最終的預(yù)算指標(biāo)脫離實(shí)際情況。

3．合理設(shè)定預(yù)算指標(biāo)

預(yù)算指標(biāo)作為指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的標(biāo)尺，要貼合企業(yè)所處的生命周期和業(yè)務(wù)發(fā)展的方向。比如，轉(zhuǎn)型期的企業(yè)應(yīng)以營(yíng)業(yè)收入、市場(chǎng)占有率等作為預(yù)算指標(biāo)。

（五）強(qiáng)化預(yù)算管理執(zhí)行力度

首先，企業(yè)要在內(nèi)部樹(shù)立預(yù)算管理的理念，培養(yǎng)全員參與的意識(shí)，樹(shù)立預(yù)算管理部門(mén)的核心地位，強(qiáng)化預(yù)算指標(biāo)的剛性要求，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的控制力。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部要樹(shù)立預(yù)算管理部門(mén)的統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)地位，各級(jí)子公司要嚴(yán)格按照預(yù)算目標(biāo)安排生產(chǎn)活動(dòng)，發(fā)生預(yù)算偏離時(shí)，要及時(shí)反饋，分析原因，采取合理措施予以調(diào)整。其次，要完善預(yù)算監(jiān)督制度，合理設(shè)計(jì)預(yù)算監(jiān)督流程，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)均在預(yù)算監(jiān)督體系之內(nèi)，監(jiān)督體系要能延伸到基層業(yè)務(wù)，便于分析產(chǎn)生預(yù)算偏差的根本原因。最后，要科學(xué)設(shè)計(jì)預(yù)算調(diào)整制度，完善超預(yù)算及預(yù)算外事項(xiàng)審批流程，確保企業(yè)所有業(yè)務(wù)都有預(yù)算制度可以參照?qǐng)?zhí)行。

（六）完善預(yù)算考核機(jī)制

預(yù)算管理真正能落到實(shí)處的關(guān)鍵因素在于預(yù)算考核。為了落實(shí)預(yù)算計(jì)劃，調(diào)動(dòng)全員參與的積極性，企業(yè)要以完成預(yù)算計(jì)劃目標(biāo)為基礎(chǔ)，建立績(jī)效考核機(jī)制，明確獎(jiǎng)罰標(biāo)準(zhǔn)和措施，以此增強(qiáng)全員對(duì)于預(yù)算管理的重視度和參與度。當(dāng)然，企業(yè)不僅要完善預(yù)算考核機(jī)制，更要合理設(shè)置考核指標(biāo)。不同的發(fā)展階段，不同的責(zé)任部門(mén)，指標(biāo)考核標(biāo)準(zhǔn)的難易程度要保持一致，不能過(guò)高，更不能過(guò)低。同時(shí)，考核過(guò)程應(yīng)當(dāng)綜合考慮采取定性和定量?jī)煞N方式進(jìn)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文主要研究了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策中如何有效地使用預(yù)算管理。探討了在實(shí)際工作中，企業(yè)預(yù)算管理存在的不足，以及針對(duì)存在的問(wèn)題，提出的改進(jìn)措施。希望可以通過(guò)本文的分析，使企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到高質(zhì)量預(yù)算管理的價(jià)值和作用，以此作為標(biāo)尺來(lái)指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)然，本文僅對(duì)預(yù)算管理中存在的部分現(xiàn)狀進(jìn)行了探討，未涵蓋所有的情況。同時(shí)也需要根據(jù)企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境的變化和戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整，合理設(shè)置預(yù)算目標(biāo)，確保預(yù)算管理能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供有力保障。