新收入準則下建筑企業(yè)收入確認的變化及影響分析

邵夢迪 寧波交通工程建設集團有限公司

引言

在現(xiàn)代社會的發(fā)展過程中，人們對建筑物的功能需求越來越朝著多元化的方向發(fā)展，這在一定程度上給建筑企業(yè)在市場中的發(fā)展提出了更高的要求。收入是主要衡量建筑企業(yè)經濟效益的因素之一，建筑企業(yè)做好收入確認，對合理有效規(guī)避風險，提高建筑企業(yè)的管理水平具有重要的作用。要想在新收入準則下對建筑企業(yè)收入確認的變化及影響進行分析，首先就要了解什么是新收入準則以及建筑企業(yè)收入確認中存在的問題有哪些。

一、新收入準則與建筑企業(yè)的收入確認

（一）新收入準則

新收入準則是相對于原有的收入準則而言的，是我國順應現(xiàn)代社會的市場發(fā)展趨勢而制定的符合企業(yè)發(fā)展情況的一種制度。與原有的收入準則相比，新收入準則不僅能夠解決企業(yè)在現(xiàn)代市場的發(fā)展過程中存在的問題，還能夠促進各個行業(yè)企業(yè)內部的會計審計工作以及生產經營活動的正常開展，對促進企業(yè)經營發(fā)展水平的進一步提高和社會的發(fā)展具有重要的作用。

（二）新收入準則對建筑企業(yè)產生的積極影響

建筑行業(yè)在促進我國的城市現(xiàn)代化建設中發(fā)揮著重要的作用，新收入準則的確立和提出，對建筑企業(yè)產生的積極影響主要體現(xiàn)在兩個方面。首先，新收入準則的提出完善了現(xiàn)有的會計標準。會計工作在建筑企業(yè)的投資經營活動中發(fā)揮著重要的作用，新收入準則對現(xiàn)有的會計項目進行了補充和完善，加強了交易情況與會計工作之間的聯(lián)系，能夠有效提高會計工作信息的質量和準確性，為建筑企業(yè)投資經營活動的開展提供了更科學的依據。

其次，新收入準則的提出克服了會計政策與方法自身的不確定性。在以往建筑企業(yè)的會計工作中，由于缺少一些情況下的收入金額的確認標準和規(guī)定，建筑企業(yè)可以通過會計工作來私下建立公共價值，用以轉回企業(yè)在前期擦汗恒的減值損失。而在新收入準則下，企業(yè)很難對現(xiàn)有的財務情況進行掩飾，減少各種不確定因素對建筑企業(yè)收入確認產生的影響。

（三）現(xiàn)階段建筑企業(yè)收入確認中存在的問題

1.收入確認的邊界難以界定

建筑企業(yè)在實際的投資經營活動開展過程中，其收入主要受到建筑合同以及具體施工情況的影響。而在對建筑企業(yè)的收入確認過程中，由于收入準則與建造合同準則都對建筑合同起到一定的制約作用，這兩種準則又都對建筑工程在施工中各種成本數據的計量方法和標準不同，使得建筑企業(yè)的收入確認邊界難以達成一個統(tǒng)一的標準，就會對建筑企業(yè)的投資經營活動造成影響。

2.風險與報酬的轉移標準與實際有出入

在建筑企業(yè)開展投資經營活動的過程中，由于建筑工程項目普遍存在著建筑周期長、規(guī)模大的特點，實際的施工會受到許多不可控的因素的影響而產生風險。在確定建筑項目以及衍生的商品中存在的風險時，其風險和報酬的轉移標準會受到會計人員個人主觀意愿以及能力水平的影響。在這種情況下，建筑工程項目在投入使用后產生的不安全因素也難以將責任劃分到建筑企業(yè)或者業(yè)主的身上。

3.缺少對新型和復雜交易的引導

在現(xiàn)代社會的發(fā)展過程中，社會越來越多的生產要素使得建筑企業(yè)在市場發(fā)展的過程中也會逐漸面臨一些新型的、復雜的交易。原有的收入準則在應用過程中無法對建筑企業(yè)產生的新型復雜的交易中涉及的收入確認進行處理，因而就會給建筑企業(yè)投資經營活動的開展造成一定的困難。

二、新收入準則下建筑企業(yè)收入確認的變化以及影響的具體分析

現(xiàn)代社會經濟性質的變化會對企業(yè)的經營發(fā)展產生最直接的影響，新收入準則是在現(xiàn)代社會市場發(fā)展的過程中，能夠解決企業(yè)在現(xiàn)階段的會計審計工作過程中存在的問題的有效的準則。對于建筑企業(yè)而言，由于建筑工程項目在實際的施工過程中存在著周期長、規(guī)模大的特點，做好會計工作中的收入確認工作對保證建筑企業(yè)的經濟效益具有重要的作用。在對新收入準則下建筑企業(yè)收入確認的變化以及影響進行分析時，主要涉及以下幾個具體方面：

（一）新收入準則下建筑企業(yè)收入確認的變化

新收入準則主要是通過對舊收入準則中的企業(yè)收入確認模式進行修改，并對收入準則的中心原則進行更清晰明確的確認來保證企業(yè)在現(xiàn)代社會中的發(fā)展的。新收入準則與舊收入準則最根本的區(qū)別主要體現(xiàn)在經營項目的收入確認和列報披露上。舊收入準則主要以收入費用觀為主要的制定理念，而新收入準則以資產負債觀為主要的制定理念。在項目的收入確認過程中，應用新收入準則會在一定程度上增加企業(yè)的收入，并對整體項目的履行進度產生一定的影響。在項目的列報披露過程中，應用新收入準則還能夠在原有的財務報表中產生新的核算科目，讓企業(yè)的收入確認工作能夠更加科學合理。在新收入準則的背景下，建筑企業(yè)要想更好地促進自身的發(fā)展，就要依據新收入準則以及企業(yè)自身的發(fā)展狀況及時對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進行調整。

而由于建筑企業(yè)本身涉及土木工程、地質勘察、房屋建造、室內空間設計等許多不同專業(yè)的施工內容，且建筑企業(yè)生產的產品具有一定的特殊性，在建造和簽訂合同時要做好業(yè)務確認和收入確認的工作，才能夠更好地保證建筑企業(yè)的經營效益。在新收入準則的背景下，建筑企業(yè)的收入確認變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

1.合同成本資本化的變化

建筑企業(yè)在進行投資經營活動時，通常將合同成本劃分為合同投標成本和合同履約成本兩個部分。在新收入準則的背景下，建筑企業(yè)合同成本資本化的變化標準更加嚴格。由于新收入準則主要是依據現(xiàn)有的收入準則和建造合同準則制定的，從合同投標成本的部分來說，現(xiàn)有的收入準則和建造合同準則對這一部分的成本資本化規(guī)定，主要體現(xiàn)在預期可被回收的增量成本、企業(yè)成為競標方后的合同成本都可以進行資本化。而從合同履約成本的角度來說，由于以上來那個中收入準則對成本資本化確認的細節(jié)規(guī)定不同，建筑企業(yè)則需要充分結合新收入準則中的相關規(guī)定來進行合同成本的資本化。

2.合同完工進度衡量方法的變化

由于建筑工程項目本身存在建設規(guī)模大、施工周期長的特點，在整個工程的建設中，施工方的建設成本與客戶支付的費用之間存在一定的差異。這種差異就是影響工程項目后期竣工階段收入確認的主要因素之一。在原有的建造合同準則中，用于合同完工進度衡量的方法主要有三種，已完工的成本占預算總成本的比重、工作量占總工作量的比重以及工作進度是三種方法主要的判定標準。

在新收入準則的規(guī)定中，對于合同完工進度衡量方法提出了新的概念和規(guī)定。在工程項目的施工中，事先對一段時間內或某一具體的時間節(jié)點，對建筑成本和支付對價進行確認。與原有的建造合同準則相比，新收入準則中對于合同完工進度衡量方法的變化，更加注重工程項目的實際施工進度對收入確認產生的影響，因而也能在一定程度上減少和緩解工程項目在收入確認方面容易產生的矛盾和問題。

3.收入計量的變化

在原有的建造收入準則中，由于對各項流入建筑企業(yè)的收入缺少明確的規(guī)定，導致大多數建筑企業(yè)在進行收入確認時存在一定的難度，而新收入準則將交易價格作為衡量和計算建筑企業(yè)收入的基礎。建筑企業(yè)在開展投資經營活動時，由于受到重大融資性質、可變對價、非貨幣報酬等多方面因素的影響，依據原有的建造收入準則很難實現(xiàn)對這些方面收入金額的確認。在應用新收入準則之后，建筑企業(yè)能夠依據新收入準則中對這些方面做出的明確指引，來實現(xiàn)對各項具體的收入金額的確認，大大提高了建筑企業(yè)收入確認效率和準確性。

4.收入確認時點的變化

建筑企業(yè)在進行收入確認時，收入確認時點的選擇，會對實際的收入確認金額產生一定的影響。在原有的建造合同準則中，建筑企業(yè)通常是一段具體的施工內容完成之后，自動進行收入的確認工作。新收入準則中則明確規(guī)定了可以應用一段時間的收入確認和收入確認時間節(jié)點兩種方式，對建筑企業(yè)的收入進行確認。而新收入準則中對一段時間收入確認的標準主要體現(xiàn)在三個方面的標準：當客戶取得并消耗工程項目獲得的經濟效益之后，可以使用一段時間的收入確認標準；當客戶能夠對工程項目中的場地建設資產等正在建設中的商品進行控制時，可以使用一段時間的收入確認標準；當建筑企業(yè)自身生產的商品具有唯一、不可替代性，并且能夠就合同中已經履約的部分來收取專項資產等款項，就可以采用一段時間的收入確認方式。除了以上三種收入確認標準和范圍之外，其余所有的收入確認都應按照時間節(jié)點的方式來進行。

5.合同變更處理的變化

在建筑工程中，由于受到環(huán)境、市場政策、建材價格變化的影響，合同中的預算成本消耗會存在變更的情況。在對這種合同變更情況對收入確認產生的影響進行分析時，原有的收入準則只將客戶對合同提出的調整納入合同變更的范圍，缺少索賠款和獎勵款對變更情況以及收入確認情況造成的影響。新收入準則針對這一問題也進行了更詳細的解釋和說明，新收入準則不僅將索賠款和獎勵款納入合同變更的范圍，還將商品和服務內容的變更情況都納入合同變更的范圍中，并對實際的確認標準進行了一定的調整。

（二）新收入準則下建筑企業(yè)收入確認的影響

在新收入準則下，建筑企業(yè)收入確認的影響主要體現(xiàn)在項目的期財務報表以及企業(yè)的管理工作當中。從建筑項目中期的財務報表方面來看，新收入準則對建筑企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在三個方面，即業(yè)務收入確認、項目合同履約進度以及財務報表的披露與列報。在新收入準則的指導下，建筑企業(yè)在進行業(yè)務收入確認中具體需要滿足客戶是否能夠通過使用資產獲得益處、客戶控制的資產是否得到提升以及行使強制執(zhí)行權與控制權的主體確認三個條件中的任意一種，才能夠確認收入。項目合同履約進度確認的變化對建筑企業(yè)收入確認產生的影響主要體現(xiàn)在新規(guī)定的投入發(fā)與產出法在實際的應用過程中會使得建筑工程項目的前期和后期履約進度都比較慢。而對財務報表的披露與列報的影響則主要體現(xiàn)在將合同的工程款重新劃分為合同資產以及合同負債。

而從建筑企業(yè)的管理工作來看，新收入準則對建筑企業(yè)產生的影響主要體現(xiàn)在三個方面：首先，由于新收入準則對建筑企業(yè)的合同以及財務會計報表等進行了重新的規(guī)定，建筑企業(yè)需要對現(xiàn)有的企業(yè)戰(zhàn)略進行適時的調整才能夠讓自身能夠適應新收入準則給建筑企業(yè)帶來的變化。其次，建筑合同是在新收入準則指導下對建筑企業(yè)影響最大的一個方面，建筑企業(yè)要強化合同的意識，通過更加規(guī)范的合同管理工作的開展來遵循新收入準則的相關規(guī)定。最后，新收入準則是能夠適應現(xiàn)代社會的發(fā)展趨勢的準則，對于建筑企業(yè)來說，要想讓新收入準則能夠發(fā)揮更大的作用，就要在企業(yè)內部提高會計人員以及管理人員的專業(yè)能力和素質，并對現(xiàn)有的信息管理系統(tǒng)進行優(yōu)化。

（三）新收入準則下建筑企業(yè)收入確認的控制策略

建筑企業(yè)的收入確認會受到多方面因素的影響，建筑企業(yè)的投資經營活動與新收入準則都是在現(xiàn)代市場的發(fā)展過程中進行的，對現(xiàn)階段建筑企業(yè)的收入確認進行有效的控制，不僅能夠幫助建筑企業(yè)合理有效地規(guī)避風險，還能夠在一定程度上提高建筑企業(yè)的經濟效益。

具體來說，在新收入準則的指導下，要想做好建筑企業(yè)的收入確認工作，主要可以從企業(yè)以及監(jiān)管兩個方面來對其進行控制。從企業(yè)方面來說，由于新收入準則在實際的應用過程中主要以五步法模型為主，建筑企業(yè)需要嚴格按照五步法模型的相關規(guī)定來開展經營項目，并且在經營項目的實施過程中做好合同管理、風險的預估評估以及加強內外部的聯(lián)系來對建筑企業(yè)的收入確認進行控制。而從監(jiān)管的角度來說，監(jiān)管部門不僅要加強對建筑企業(yè)收入確認的各個環(huán)節(jié)的監(jiān)管力度，還要考慮到建筑企業(yè)的實際經營情況，在保障建筑企業(yè)的合法權益的同時對其進行有效的監(jiān)管，這樣才能夠更好地協(xié)調新收入準則與建筑企業(yè)發(fā)展之間的關系，進而促進我國建筑企業(yè)的發(fā)展。

結語

綜上所述，新收入準則對建筑企業(yè)收入的確認工作具有重要的作用。通過對新收入準則與舊收入準則的對比、新收入準則給建筑企業(yè)收入確認帶來的變化、影響以及控制策略進行分析，不僅能夠了解到新收入準則在建筑企業(yè)中的重要作用，還能夠在一定程度上為我國建筑企業(yè)的會計核算工作以及經濟效益的提高提供思路，對促進我國建筑企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。