□ 盧芳敏

（江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院，江西 九江 332000）

農(nóng)產(chǎn)品加工是我國(guó)的傳統(tǒng)行業(yè)，企業(yè)數(shù)量較多，因此，在新時(shí)代背景下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，使得相關(guān)企業(yè)更加關(guān)注自身利益、市場(chǎng)地位，做好農(nóng)產(chǎn)品加工成本會(huì)計(jì)核算是非常重要的。但現(xiàn)實(shí)情況中，很多農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算還存在問(wèn)題，核算質(zhì)量難以得到保障，不利于企業(yè)市場(chǎng)發(fā)展，因此，為了推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，有必要對(duì)會(huì)計(jì)核算中的問(wèn)題進(jìn)行分析，旨在解決問(wèn)題，保障核算質(zhì)量。

一、農(nóng)產(chǎn)品加工成本的特殊性

農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)與其他農(nóng)業(yè)或工業(yè)企業(yè)不同，其主要生產(chǎn)活動(dòng)涉及到生物周期與人類(lèi)行為，以奶制品為例，其原材料大多為牛奶，而牛作為牛奶產(chǎn)源，必然會(huì)限制牛奶的生產(chǎn)周期（牛只有在特定的時(shí)候才會(huì)產(chǎn)奶），同時(shí)，不同品種、不同環(huán)境下的牛產(chǎn)出的牛奶也有質(zhì)量上的差異，可見(jiàn)，單單在原材料生產(chǎn)層面上就已經(jīng)產(chǎn)生了大量的成本，即牛的引進(jìn)、牛的喂養(yǎng)、牛的護(hù)理等都需要費(fèi)用支出，而后還有牛奶采集的人工費(fèi)、奶制品加工的設(shè)備成本與維護(hù)費(fèi)用等，故農(nóng)產(chǎn)品加工成本的構(gòu)成比較復(fù)雜，不能將農(nóng)產(chǎn)品加工成本與其他相似企業(yè)的成本混為一談。這一基礎(chǔ)上農(nóng)產(chǎn)品加工成本的會(huì)計(jì)核算也有其特殊性所在，不僅要對(duì)人類(lèi)行為的可控成本進(jìn)行計(jì)算，還要考慮到生物周期、自然環(huán)境等方面的不可控因素，而正是因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品加工成本的特殊性，所以會(huì)計(jì)核算方面容易出現(xiàn)問(wèn)題［1］。

二、農(nóng)產(chǎn)品加工成本會(huì)計(jì)核算的主要問(wèn)題

（一）不可控因素較多，核算結(jié)果容易失準(zhǔn)

農(nóng)產(chǎn)品加工成本的構(gòu)成因素雖然很多，但大體可以分為可控類(lèi)、不可控類(lèi)兩大類(lèi)，其中不可控類(lèi)的因素比較多，以谷物類(lèi)產(chǎn)品為例，其整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程包含種植、收割、加工三個(gè)主要環(huán)節(jié)，其中，種植環(huán)節(jié)就存在一些不可控成本，如環(huán)境惡劣導(dǎo)致作物大面積壞死，這時(shí)企業(yè)為了保障產(chǎn)量，必須重新種植，因此成本增高，過(guò)程中環(huán)境因素不可控，且確實(shí)對(duì)成本造成了影響，說(shuō)明其屬于不可控因素。較多的不可控因素導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算難以得出準(zhǔn)確的結(jié)果，且經(jīng)常需要返工，即假設(shè)環(huán)境因素的影響發(fā)生在會(huì)計(jì)核算之后，因?yàn)橐蛩貙?dǎo)致實(shí)際成本發(fā)生了變化，所以之前的會(huì)計(jì)核算結(jié)果作廢，必須重新統(tǒng)計(jì)，說(shuō)明這種因素不僅限制了會(huì)計(jì)核算結(jié)果質(zhì)量，導(dǎo)致結(jié)果失準(zhǔn)，還給會(huì)計(jì)核算結(jié)果可信度造成影響。值得注意的是，不可控因素下，會(huì)計(jì)核算容易失準(zhǔn)的問(wèn)題從表面上來(lái)看似無(wú)解，但實(shí)際上，只要做好核算管理，就能夠有效保障核算結(jié)果質(zhì)量，即使無(wú)法保障完全準(zhǔn)確，也能將是損失降至最低［2］。

（二）核算周期難以把控

農(nóng)產(chǎn)品加工成本的會(huì)計(jì)核算具有周期性，這與其他類(lèi)似行業(yè)相同，但農(nóng)產(chǎn)品加工成本會(huì)計(jì)核算的周期性難以把控，因此，對(duì)核算結(jié)果質(zhì)量會(huì)有一定影響，即部分農(nóng)產(chǎn)品在加工生產(chǎn)流程中屬于消耗品，例如谷物在連續(xù)生產(chǎn)多個(gè)季度之后就會(huì)“報(bào)廢”，必須更換新的谷物，這時(shí)就會(huì)產(chǎn)生新的成本，需要進(jìn)行一次會(huì)計(jì)核算，但問(wèn)題就在于無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)估谷物具體能夠投入生產(chǎn)多久，因此核算周期難以把控，導(dǎo)致核算效率降低，企業(yè)成本調(diào)度難度增大。假設(shè)企業(yè)預(yù)計(jì)在兩年后購(gòu)買(mǎi)新谷物，購(gòu)買(mǎi)數(shù)量將由待更換谷物數(shù)量決定，理論上會(huì)計(jì)人員只要在兩年后統(tǒng)計(jì)待更換谷物數(shù)量，再乘以新谷物的單價(jià)即可得出成本，但受環(huán)境因素影響，待更換谷物一年后大面積死亡，無(wú)法投入生產(chǎn)，使得會(huì)計(jì)人員必須開(kāi)始會(huì)計(jì)核算，又因?yàn)闆](méi)有事先準(zhǔn)備，所以效率會(huì)降低，且一些成本因素也無(wú)法完全統(tǒng)計(jì)，如環(huán)境因素影響下具體死亡了多少谷物就可能無(wú)法被完全統(tǒng)計(jì)，讓企業(yè)措手不及。

（三）核算材料質(zhì)量低

目前，國(guó)內(nèi)部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在成本核算中依舊存在材料質(zhì)量低的現(xiàn)象，即無(wú)法給出農(nóng)產(chǎn)品加工成本方面的詳細(xì)資料，這種現(xiàn)象的主要原因在于：部分企業(yè)會(huì)通過(guò)采購(gòu)、收購(gòu)的方式獲得原材料農(nóng)產(chǎn)品，或者與周邊農(nóng)民達(dá)成合作關(guān)系，租借他們的土地進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)，這種模式下，企業(yè)需要根據(jù)市場(chǎng)要求確認(rèn)農(nóng)產(chǎn)品的種植面積、單價(jià)等，因此企業(yè)需要派人進(jìn)行信息統(tǒng)計(jì)，但因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)于信息統(tǒng)計(jì)不夠重視，或者相關(guān)人員專(zhuān)業(yè)性不足，所以統(tǒng)計(jì)結(jié)果往往不完整，或者不準(zhǔn)確，根據(jù)這種材料進(jìn)行核算，必然會(huì)得到失準(zhǔn)結(jié)果，間接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)成本審計(jì)作用難以發(fā)揮。

（四）核算工作人員專(zhuān)業(yè)水平低

農(nóng)產(chǎn)品加工成本的會(huì)計(jì)核算難度大、復(fù)雜度高，因此理論上必須由專(zhuān)業(yè)人員負(fù)責(zé)核算，但受地域因素、文化因素等多方面因素的影響，當(dāng)前許多農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)選擇的核算人員都不是專(zhuān)業(yè)人員，以某地區(qū)12家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)為例，據(jù)調(diào)查，所有企業(yè)中，只有一家企業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員具備專(zhuān)業(yè)資格證，其他企業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員均為業(yè)內(nèi)“資深人員”，有豐富的經(jīng)驗(yàn)，但缺乏系統(tǒng)性的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。這種情況下，農(nóng)產(chǎn)品加工成本會(huì)計(jì)核算中會(huì)出現(xiàn)方法滯后、體系不完善等多種問(wèn)題，很多時(shí)候，所謂的“資深人員”都是通過(guò)經(jīng)驗(yàn)去估算成本的，結(jié)果并不準(zhǔn)確，這一問(wèn)題應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)的關(guān)注。

三、農(nóng)產(chǎn)品加工成本會(huì)計(jì)核算改進(jìn)策略

（一）完善加工成本會(huì)計(jì)核算管理體系

上述提到，要應(yīng)對(duì)不可控因素對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果準(zhǔn)確性的影響，關(guān)鍵在于做好會(huì)計(jì)核算管理工作，那么解決問(wèn)題的關(guān)鍵就在于如何做好該管理工作。根據(jù)這一思路，本文認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)自身現(xiàn)有管理體系進(jìn)行分析，找出實(shí)際缺陷，再進(jìn)行補(bǔ)全，促使管理體系完善，由此能最大限度地保障核算結(jié)果準(zhǔn)確性。本文主要圍繞企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理體系中常見(jiàn)的兩大缺陷進(jìn)行策略分析：第一，很多企業(yè)內(nèi)部的核算信息管理體系存在問(wèn)題，如生產(chǎn)環(huán)節(jié)由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)，而該部門(mén)與會(huì)計(jì)部門(mén)之間沒(méi)有太多聯(lián)系，導(dǎo)致信息傳遞不及時(shí)，因此，企業(yè)從管理角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)要求兩個(gè)部門(mén)依照規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行交流，確保信息傳遞及時(shí)，一般建議為一天一次；第二，企業(yè)可以要求會(huì)計(jì)部門(mén)與外界一些部門(mén)取得聯(lián)系，如與氣象部門(mén)取得聯(lián)系，借助氣象部門(mén)，對(duì)部分環(huán)境因素進(jìn)行預(yù)測(cè)，以便于企業(yè)做好防范，會(huì)計(jì)人員可以在防范的基礎(chǔ)上進(jìn)行核算，結(jié)果必然會(huì)比缺乏預(yù)測(cè)、防范時(shí)的結(jié)果更加準(zhǔn)確?？傮w上，不同企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理體系缺陷不同，不能混為一談，因此本文的論述僅供參考，實(shí)際情況中必須先進(jìn)行分析，再對(duì)癥下藥，這是完善管理體系的基本原則。

（二）參照規(guī)范明確不同農(nóng)產(chǎn)品成本核算周期

單純依靠企業(yè)本身，確實(shí)很難把控不同農(nóng)產(chǎn)品的成本核算周期，應(yīng)依據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)范，如《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《制度》）?！吨贫取分惺紫忍岢隽顺Ｒ?guī)的農(nóng)產(chǎn)品成本核算周期，為一年一次，適用于生長(zhǎng)到成熟為期一年左右的農(nóng)產(chǎn)品。其次針對(duì)一些不適用于常規(guī)周期規(guī)范的常見(jiàn)農(nóng)產(chǎn)品，也提出了對(duì)應(yīng)的要求：第一，糧豆類(lèi)產(chǎn)品的成本核算要從入倉(cāng)時(shí)期開(kāi)始，到當(dāng)下庫(kù)存全部銷(xiāo)售出去后結(jié)束，過(guò)程中出庫(kù)、入庫(kù)的所有費(fèi)用均作為銷(xiāo)售費(fèi)用來(lái)計(jì)算，如包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用都在其列；第二，生鮮類(lèi)產(chǎn)品（不便于儲(chǔ)存的產(chǎn)品）主要從捕撈階段開(kāi)始，直到全部銷(xiāo)售出去為止；第三，棉花成本核算從采摘開(kāi)始，到加工完成后結(jié)束，過(guò)程中的加工費(fèi)視作銷(xiāo)售費(fèi)用；第四，纖維類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品從纖維剝離開(kāi)始，到加工完成結(jié)束。除此以外，如果周期尾聲存在未脫粒作物等類(lèi)似成本，那么需要結(jié)合下年度實(shí)際發(fā)生的脫粒費(fèi)、預(yù)提數(shù)核算兩者差值，將差值計(jì)入下一年相同作物的成本核算中。

（三）強(qiáng)調(diào)核算規(guī)范，做好信息采集管理

任何成本會(huì)計(jì)核算工作都是從信息采集工作開(kāi)始的，采集所得信息必然會(huì)對(duì)成本核算結(jié)果造成影響，因此農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)必須重視成本核算中的信息質(zhì)量，有必要對(duì)此提出對(duì)應(yīng)的規(guī)范制度，并將制度列入核算管理要求中。根據(jù)相關(guān)要求，建議企業(yè)讓會(huì)計(jì)人員實(shí)際參與到信息采集工作中，不僅要現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行信息采集，還要對(duì)信息質(zhì)量進(jìn)行管理，如復(fù)查其他部門(mén)采集所得信息是否與實(shí)際一致，如發(fā)現(xiàn)差異，必須要求相關(guān)人員重新采集。通過(guò)這種方式，企業(yè)成本核算的信息質(zhì)量得到保障，才可以給會(huì)計(jì)人員提供良好的核算材料，核算結(jié)果準(zhǔn)確性才可以得到保障。

（四）提高核算工作人員專(zhuān)業(yè)水平

不可否認(rèn)，會(huì)計(jì)核算崗位對(duì)于企業(yè)而言非常重要，企業(yè)在選擇任職者時(shí)會(huì)考慮到信任度的問(wèn)題，而信任度往往會(huì)讓企業(yè)選擇“資深人員”，這是人之常情，但這種選擇思路下成本核算結(jié)果受到的影響應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)關(guān)注，企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)換思路，關(guān)注會(huì)計(jì)核算人員的專(zhuān)業(yè)水平，不能盲目根據(jù)信任度來(lái)選擇任職者。同時(shí)，為了打消企業(yè)在信任度方面的顧慮，企業(yè)可以在內(nèi)部建立激勵(lì)機(jī)制，該機(jī)制主要是為了滿足任職者的個(gè)性化需求，故當(dāng)人的需求被滿足，自然會(huì)保持良好的工作態(tài)度，也會(huì)重視自身工作規(guī)范、質(zhì)量，說(shuō)明該機(jī)制能夠起到柔性管理作用，在打消企業(yè)信任度顧慮的同時(shí)，也提高核算工作人員的專(zhuān)業(yè)水平。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上，農(nóng)產(chǎn)品加工成本會(huì)計(jì)核算比較特殊，核算難度較大，因此在內(nèi)因、外因的多重影響下，很多企業(yè)都出現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算方面的問(wèn)題。著眼于問(wèn)題，企業(yè)理應(yīng)秉持科學(xué)思想，采用對(duì)應(yīng)策略進(jìn)行應(yīng)對(duì)，全面保障會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，這有利于企業(yè)成本管理與經(jīng)濟(jì)發(fā)展。