王天欣 李 閣

一、內(nèi)部審計助力黨內(nèi)監(jiān)督是新時代的必然趨勢

黨的十九大報告中提出要“堅定不移全面從嚴(yán)治黨，不斷提高黨的執(zhí)政能力和領(lǐng)導(dǎo)水平?！弊鳛椤八膫€全面”重要戰(zhàn)略布局之一，全面從嚴(yán)治黨是黨的建設(shè)在新時代的重大理論和實踐創(chuàng)新。十八屆中央紀(jì)委六次全會中，習(xí)近平總書記提出了創(chuàng)新性重要論斷：“堅持全面從嚴(yán)治黨、依規(guī)治黨，創(chuàng)新體制機(jī)制、強(qiáng)化黨內(nèi)監(jiān)督。通過資源優(yōu)化整合來創(chuàng)新體制機(jī)制，成為推動建立不敢腐、不能腐、不想腐有效機(jī)制的關(guān)鍵路徑?！庇纱丝梢?，全面從嚴(yán)治黨，創(chuàng)新黨內(nèi)監(jiān)督模式，增強(qiáng)監(jiān)督合力，是新時代黨內(nèi)監(jiān)督的嚴(yán)要求、新挑戰(zhàn)、新方向。

審計監(jiān)督的本質(zhì)是國家治理建設(shè)體系中具有揭示、預(yù)防、抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，在維護(hù)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展、保障財政資金和國有資產(chǎn)使用安全等方面發(fā)揮著重要職能。內(nèi)部審計所服務(wù)的對象廣泛涉及政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等組織，幾乎覆蓋了經(jīng)濟(jì)運行中各類單位，審計全覆蓋的要求，使內(nèi)部審計需對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況進(jìn)行監(jiān)督，因此內(nèi)部審計在服務(wù)、促進(jìn)黨和國家監(jiān)督體系中能夠發(fā)揮重要作用。相對于黨內(nèi)監(jiān)督，內(nèi)部審計屬于外部監(jiān)督，但其監(jiān)督性質(zhì)、對象、內(nèi)容、目標(biāo)都與黨內(nèi)監(jiān)督具有高度契合性。

作為黨內(nèi)監(jiān)督的核心規(guī)定，新修訂的《中國共產(chǎn)黨黨內(nèi)監(jiān)督條例》中新增了“審計機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計監(jiān)督。審計機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)黨的領(lǐng)導(dǎo)干部涉嫌違紀(jì)的問題線索，應(yīng)當(dāng)向同級黨組織報告，必要時向上級黨組織報告，并按照規(guī)定將問題線索移送相關(guān)紀(jì)律檢查機(jī)關(guān)處理?！秉h內(nèi)監(jiān)督條例的修訂，體現(xiàn)了審計監(jiān)督在黨內(nèi)監(jiān)督中的作用，是新時代黨中央對審計監(jiān)督與黨內(nèi)監(jiān)督合力整合、結(jié)合的必然要求和趨勢。在黨和國家監(jiān)督體系中，黨的執(zhí)政地位決定了黨內(nèi)監(jiān)督是監(jiān)督體系中的第一位、最根本的監(jiān)督，包括審計監(jiān)督在內(nèi)的其他監(jiān)督形式都要服務(wù)于黨內(nèi)監(jiān)督，以黨內(nèi)監(jiān)督為核心展開監(jiān)督，形成一個主次分明的科學(xué)系統(tǒng)監(jiān)督體系。根據(jù)新時代國家政策制度發(fā)展背景以及審計監(jiān)督的性質(zhì)分析，內(nèi)部審計治理腐敗、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)具有現(xiàn)實必要性，內(nèi)部審計助力黨內(nèi)監(jiān)督也是新時代發(fā)展的必然趨勢。

二、新時代內(nèi)部審計助力黨內(nèi)監(jiān)督的優(yōu)勢

（一）中央審計委員會的成立

新時代背景下，習(xí)近平總書記在黨的十九大報告中首次提出“改革審計管理體制”的重要指示。黨的十九屆三中全會通過的《深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》，進(jìn)一步優(yōu)化審計署職責(zé)，提出組建中央審計委員會。這一部署強(qiáng)調(diào)并加強(qiáng)了黨對審計工作的全面統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，體現(xiàn)了審計監(jiān)督在黨的建設(shè)中的重要性，為新時代內(nèi)部審計發(fā)展指引了清晰路徑。審計管理體制的創(chuàng)新改革，使審計監(jiān)督的權(quán)威性和獨立性有了很大程度提升，審計監(jiān)督直接在以黨組織為主導(dǎo)的管理體制下，能夠更好地貫徹新時代黨內(nèi)監(jiān)督所傳遞的精神和要求，對國家重大政策落實、黨政領(lǐng)導(dǎo)行政權(quán)力運行、促進(jìn)黨員干部廉潔自律等方面展開更加精準(zhǔn)、有效的監(jiān)督，促進(jìn)審計監(jiān)督與黨內(nèi)監(jiān)督有效整合，這對內(nèi)部審計助力黨內(nèi)監(jiān)督來說，是一個有力支撐和體系保障。

（二）內(nèi)部審計監(jiān)督與黨內(nèi)監(jiān)督具有高度契合性

《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》提出了“審計全覆蓋”的概念，內(nèi)部審計的內(nèi)容主要包括政府、企事業(yè)單位等組織的內(nèi)部控制建設(shè)，對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源使用、分配、管理情況，領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任等情況的審計。在黨內(nèi)監(jiān)督中，以黨員領(lǐng)導(dǎo)干部履職履責(zé)情況、遵守法律法規(guī)情況為重點監(jiān)督內(nèi)容，領(lǐng)導(dǎo)干部在其崗位上對資金使用，重大政策落實，重大項目實施，組織內(nèi)部控制管理等都負(fù)有直接責(zé)任。內(nèi)部審計與黨內(nèi)監(jiān)督的目的，都是為了促進(jìn)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任期間做到合法合規(guī)、防控各類政治經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，防止重大損失浪費、推進(jìn)國有資源高效使用，這在很大程度上與內(nèi)部審計有著重復(fù)交叉，因此兩者存在高度契合性。

（三）內(nèi)部審計相比黨內(nèi)監(jiān)督更具專業(yè)性

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的鑒證和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、專業(yè)的方法，鑒證和評價組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的合規(guī)性和有效性，以促進(jìn)組織完善管理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計作為獨立監(jiān)督部門，其專業(yè)內(nèi)審人員通常運用專業(yè)審計方法、技術(shù)和手段，從組織上層設(shè)計、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)、重大政策落實到風(fēng)險防控等各個層面開展審計工作。因此內(nèi)部審計是一項綜合性高度專業(yè)化的工作，其審計人員除需具備財會、管理、信息技術(shù)、基建工程等專業(yè)技能外，還需具備較強(qiáng)的綜合分析能力和判斷能力，經(jīng)過日常審計工作和專項審計，內(nèi)部審計部門對組織的各層面了解都比較深入，審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，最有條件發(fā)現(xiàn)被審計單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)造成國家經(jīng)濟(jì)損失的行為，能夠有效發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域風(fēng)險點，精準(zhǔn)高效發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)、腐敗、不作為等行為的線索。

三、新時代內(nèi)部審計助力黨內(nèi)監(jiān)督的路徑探求——內(nèi)部審計與黨內(nèi)監(jiān)督形成協(xié)同聯(lián)動新機(jī)制

（一）進(jìn)行頂層制度設(shè)計

審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》明確要求：“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項共同實施、問題整改問責(zé)共同落實等工作機(jī)制?！?/p>

在內(nèi)部審計助力黨內(nèi)監(jiān)督工作機(jī)制方面，建立內(nèi)部審計與黨內(nèi)監(jiān)督聯(lián)席會議機(jī)制，其成員由黨政領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)檢監(jiān)察部門、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)等人員組成。年初制定本年度黨內(nèi)監(jiān)督與內(nèi)部審計聯(lián)動工作計劃，聯(lián)席會議負(fù)責(zé)研究部署在審計和黨內(nèi)監(jiān)督中需要貫徹的黨和國家重大政策相關(guān)工作，設(shè)定分配好監(jiān)督目標(biāo)和監(jiān)督內(nèi)容，避免交叉重復(fù)監(jiān)督、巡視和審計；突出強(qiáng)調(diào)日常監(jiān)督中應(yīng)重點關(guān)注的重大風(fēng)險領(lǐng)域，建立互補(bǔ)的業(yè)務(wù)模式；建立信息資源共享平臺，建立培訓(xùn)共享機(jī)制，最大程度發(fā)揮監(jiān)督合力。

（二）內(nèi)部審計在黨內(nèi)監(jiān)督工作中應(yīng)重點關(guān)注的審計內(nèi)容

黨和國家重大政策落實情況是黨內(nèi)監(jiān)督的重點內(nèi)容之一，政府、企事業(yè)單位各類組織內(nèi)部審計在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計中通常可以涉及重大措施相關(guān)的資金和項目，能夠以有利條件跟蹤相關(guān)國家政策在組織內(nèi)的執(zhí)行、落實情況，及時提供客觀、可靠的信息。因此，為了更好地助力黨內(nèi)監(jiān)督，內(nèi)部審計應(yīng)加強(qiáng)政策跟蹤審計，以重大政策措施精神要求為主線，將審計關(guān)口前移，實施政策落實全過程審計，隨時發(fā)現(xiàn)和防控風(fēng)險，保障政策順利實施落地，提高聯(lián)動效應(yīng)。

將黨員干部權(quán)力運用、黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制落實作為內(nèi)部審計工作關(guān)注的重點內(nèi)容。領(lǐng)導(dǎo)干部的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)等權(quán)力運用是否公正，是否履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同樣也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點內(nèi)容。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，對其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，推動經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。2019年修訂的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在中國特色社會主義審計監(jiān)督體系中的重要位置。內(nèi)部審計應(yīng)切實貫徹新規(guī)定的精神要義，堅持黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行，加強(qiáng)對權(quán)力運行情況監(jiān)督審計，對于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為發(fā)揮監(jiān)督效能。

關(guān)注公共資金使用的合規(guī)性、效益性。公共資金使用在黨內(nèi)監(jiān)督中體現(xiàn)為對政府各部門“三公經(jīng)費”即公務(wù)接待、公車購置、因公出國（境）經(jīng)費等使用和管理情況的監(jiān)督。在內(nèi)部審計年度審計計劃中，財政收支審計往往都是重點工作內(nèi)容，為了有效融合黨內(nèi)監(jiān)督和審計監(jiān)督，內(nèi)審部門在進(jìn)行財政收支審計時，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注“三公經(jīng)費”的使用情況，并開展專項審計。對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和線索及時移送紀(jì)檢監(jiān)察部門，促進(jìn)“三公經(jīng)費”使用的規(guī)范性。

（三）內(nèi)部審計與黨內(nèi)監(jiān)督建立信息、資源共享機(jī)制

一是建立信息共享平臺。對于審計中發(fā)現(xiàn)的與黨內(nèi)監(jiān)督相關(guān)的線索、風(fēng)險點和問題，內(nèi)部審計應(yīng)及時分析整理上報。紀(jì)檢監(jiān)察在黨內(nèi)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控、管理漏洞，也可提供給內(nèi)部控制審計使用，降低審計成本，更好地實現(xiàn)審計全覆蓋，促進(jìn)審計和黨內(nèi)監(jiān)督“雙向聯(lián)動”。

二是實現(xiàn)人力資源共享機(jī)制。內(nèi)部審計往往力量較為薄弱，審計需求和審計內(nèi)容涉及面非常廣泛，在審計全覆蓋的要求下，以有限的時間利用有限的資源來完成審計任務(wù)是一項很大的挑戰(zhàn)。黨內(nèi)監(jiān)督力量不僅包括紀(jì)檢監(jiān)察部門，還包括巡視巡查等多方面的支撐，但黨內(nèi)監(jiān)督力量缺乏內(nèi)部審計人員所具備的綜合專業(yè)性。因此，可以建立人力資源共享機(jī)制，按照聯(lián)動機(jī)制計劃和監(jiān)督需求，從黨內(nèi)監(jiān)督力量中抽調(diào)人員嵌入到內(nèi)部審計項目中，反向也可調(diào)配內(nèi)審人員參與到黨內(nèi)監(jiān)督項目中，實現(xiàn)人力資源優(yōu)勢互補(bǔ)。該機(jī)制還能起到以審代訓(xùn)，使抽調(diào)人員具備多方監(jiān)督綜合經(jīng)驗，培養(yǎng)復(fù)合型人才。

（四）建立健全內(nèi)部審計結(jié)果運用機(jī)制

審計結(jié)果運用在黨內(nèi)監(jiān)督中的目標(biāo)是客觀評價被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，運用領(lǐng)域包括審計結(jié)果信息公開，為考核、選用、提拔領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)，促進(jìn)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部單位資金運用規(guī)范合理化，優(yōu)化工程項目管理流程和績效提升，提高領(lǐng)導(dǎo)干部管理能力和執(zhí)政水平等。審計結(jié)果運用是否有效，直接關(guān)系到監(jiān)督效果以及整改是否能夠真正落到實處。只有這樣，才能使內(nèi)部審計助力黨內(nèi)監(jiān)督具有實際意義?？茖W(xué)建立健全內(nèi)部審計結(jié)果運用機(jī)制，是內(nèi)部審計助力黨內(nèi)監(jiān)督的有效路徑，應(yīng)將審計結(jié)果運用機(jī)制制度化、合法化，科學(xué)設(shè)計高質(zhì)量審計結(jié)果報告，建立審計結(jié)果整改問責(zé)機(jī)制和審計整改結(jié)果公示公開機(jī)制，提升審計結(jié)果在黨內(nèi)監(jiān)督中的利用效果，促進(jìn)黨內(nèi)監(jiān)督的有效性。