李光浩 王海東

摘 要：隨著社會(huì)群體食品安全意識(shí)不斷提升，對(duì)食品類上市企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)提出更高的要求，食品類上市企業(yè)為了能夠獲得更好的發(fā)展環(huán)境，將履行社會(huì)責(zé)任作為自己重要的工作內(nèi)容，以此保護(hù)消費(fèi)者的食品安全權(quán)益，讓消費(fèi)群體更加認(rèn)可和支持企業(yè)。財(cái)務(wù)績(jī)效是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的重要評(píng)價(jià)要素，其與企業(yè)社會(huì)責(zé)任間存在動(dòng)態(tài)平衡點(diǎn)，兩者之間沒有絕對(duì)值，只有穩(wěn)定和諧的狀態(tài)。本文選擇食品類上市企業(yè)作為研究對(duì)象，對(duì)食品類上市企業(yè)社會(huì)責(zé)任與財(cái)務(wù)績(jī)效現(xiàn)狀進(jìn)行分析，找到食品類上市企業(yè)社會(huì)責(zé)任與財(cái)務(wù)績(jī)效影響要素，制定提升食品類上市企業(yè)社會(huì)責(zé)任與財(cái)務(wù)績(jī)效的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)績(jī)效;社會(huì)責(zé)任

一、引言

隨著國(guó)內(nèi)食品需求市場(chǎng)不斷拓展，食品工業(yè)呈現(xiàn)出快速發(fā)展趨勢(shì)，艾媒數(shù)據(jù)顯示：截至2020年6月，國(guó)內(nèi)食品領(lǐng)域規(guī)模以上企業(yè)達(dá)到7961家，1月份-6月份食品行業(yè)總營(yíng)收達(dá)到8992.1億元，同比增長(zhǎng)1%，行業(yè)利潤(rùn)總額達(dá)到801.2億元，同比增長(zhǎng)4%，受新冠疫情影響，上半年出口交貨值為523.8億元，同比下降1.1%，但食品行業(yè)也面臨很多無法規(guī)避的問題，比如食品安全存在信任危機(jī)、食品監(jiān)督管理不力、社會(huì)責(zé)任履行不好等。從履行社會(huì)責(zé)任來看，為有效應(yīng)對(duì)疫情，截至2020年12月31日，國(guó)內(nèi)針對(duì)新冠疫情的企業(yè)捐贈(zèng)累計(jì)39781家共547.9億元，其中北京、廣東、浙江分列前3名。2021年7月30日，河南水災(zāi)造成大范圍群眾受災(zāi)，僅2天企業(yè)捐贈(zèng)總量就突破42億元，且捐贈(zèng)金額處于快速增長(zhǎng)狀態(tài)，說明企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)相對(duì)較強(qiáng)，能夠積極投身于國(guó)家公共事業(yè)，給予社會(huì)足夠的回饋。從企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的積極性和主動(dòng)性分析，說明企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效處于較好的狀態(tài)，財(cái)務(wù)績(jī)效能夠直接或間接反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，只有企業(yè)獲得越來越多的收益，才讓他們擁有履行社會(huì)責(zé)任的動(dòng)力。2010年4月，在《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中，我國(guó)首次將“社會(huì)責(zé)任”作為獨(dú)立的應(yīng)用指引提出，標(biāo)志著社會(huì)責(zé)任成為衡量企業(yè)發(fā)展的重要指標(biāo)。企業(yè)以“逐利”為最高目標(biāo)，部分企業(yè)為了獲取更多的利潤(rùn)，選擇鋌而走險(xiǎn)，無所不用其極，于是三聚氰胺、瘦肉精、蘇丹紅、敵敵畏等被大量應(yīng)用于食品生產(chǎn)領(lǐng)域，對(duì)社會(huì)造成極大的危害，僅2020年我國(guó)關(guān)于食品安全的投訴就多達(dá)17181件，主要原因在于企業(yè)為快速增加利潤(rùn)，在食品生產(chǎn)過程中，使用過期原材料、添加違禁藥品及其他涉及食品安全的添加劑。

二、食品類上市企業(yè)社會(huì)責(zé)任與財(cái)務(wù)績(jī)效現(xiàn)狀分析

食品類上市企業(yè)的社會(huì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)責(zé)任是對(duì)應(yīng)的概念，任何一個(gè)企業(yè)的生存發(fā)展都不能以犧牲公共利益為代價(jià)。食品類上市企業(yè)的社會(huì)責(zé)任與財(cái)務(wù)績(jī)效存在內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性，要想準(zhǔn)確掌握兩者之間的關(guān)系，必須要充分分析其現(xiàn)狀，以便于更加清晰而準(zhǔn)確地進(jìn)行后續(xù)研究。企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)在獲取經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的同時(shí)需要對(duì)社會(huì)進(jìn)行回饋，最大限度承擔(dān)起相應(yīng)的義務(wù)，是社會(huì)發(fā)展到特定階段的必然選擇。財(cái)務(wù)績(jī)效是衡量企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的重要因子，也是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的對(duì)比條件。

1.食品類上市企業(yè)社會(huì)責(zé)任現(xiàn)狀分析

企業(yè)必須將社會(huì)責(zé)任放在經(jīng)營(yíng)首位。首先，目標(biāo)明確。在社會(huì)大趨勢(shì)的影響下，各大食品類上市企業(yè)都將社會(huì)責(zé)任作為自己經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)和前提，有著明確的目標(biāo)方向。企業(yè)在向社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的同時(shí)，也在保護(hù)自然生態(tài)、支持慈善事業(yè)、提供就業(yè)機(jī)會(huì)等。艾媒咨詢數(shù)據(jù)顯示，2020年食品類上市企業(yè)提供的就業(yè)崗位多達(dá)9108萬人左右，向社會(huì)釋放的慈善資金及物資多達(dá)29.7億元。其次，主動(dòng)報(bào)告。食品類上市企業(yè)每年都會(huì)主動(dòng)向社會(huì)報(bào)告履行社會(huì)責(zé)任情況，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2020年全年國(guó)內(nèi)食品類上市企業(yè)共提供報(bào)告多達(dá)15789份，同比增長(zhǎng)8.9%，說明食品類上市企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)正在增強(qiáng)，意識(shí)到主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任能夠讓自己獲得更大的發(fā)展空間。最后，積極參與。目前，食品類上市企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任上已經(jīng)形成固定模式，除每年有固定的慈善開支計(jì)劃外，還會(huì)根據(jù)社會(huì)公益事業(yè)需求及時(shí)供給。比如新冠疫情、水災(zāi)等事件，食品類上市企業(yè)都能夠迅速行動(dòng)起來，承擔(dān)起自己的社會(huì)責(zé)任。

2.食品類上市企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效現(xiàn)狀分析

食品類上市企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效一般是通過盈利能力、償債能力、發(fā)展能力進(jìn)行評(píng)估。首先，盈利能力現(xiàn)狀。2018年-2020年，食品類上市企業(yè)的整體盈利水平處于快速增長(zhǎng)狀態(tài)，其中2018年的凈資產(chǎn)收益率達(dá)到6.82%，平均凈資產(chǎn)收益率為0.067%;2019年凈資產(chǎn)收益率為13.79%，平均凈資產(chǎn)收益率為0.10%，同比增長(zhǎng)0.89%;2020年凈資產(chǎn)收益率達(dá)到17.13%，平均凈資產(chǎn)收益率為0.17%，同比增長(zhǎng)1.14%。說明食品類上市企業(yè)盈利水平相對(duì)較高。由于食品類上市企業(yè)屬于盈利性組織，盈利能力是財(cái)務(wù)績(jī)效的重要指標(biāo)，說明其能夠?yàn)楣蓶|帶來更大的希望和信心，為履行社會(huì)責(zé)任提供更多的資金保障。其次，償債能力現(xiàn)狀。食品類上市企業(yè)2015年資產(chǎn)負(fù)債率低于30%的大概有37家，約占同類上市企業(yè)的33.18%;資產(chǎn)負(fù)債率保持在30%-50%的有39家，50%-80%的有11家，80%以上的6家。從短期償債能力來看，2018年-2020年平均流動(dòng)比率增長(zhǎng)5.97%，說明食品類上市企業(yè)有著較強(qiáng)的償債能力。再次，營(yíng)運(yùn)能力現(xiàn)狀。食品類上市企業(yè)大多保持著較高的存貨周轉(zhuǎn)率，通過快速流通實(shí)現(xiàn)自我增值，但應(yīng)收賬款的周期相對(duì)較長(zhǎng)，食品類商品大多處于持續(xù)銷售狀態(tài)，且有著嚴(yán)格的保質(zhì)期，導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)超過同類商品的2倍左右;從資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力來看，由于國(guó)內(nèi)食品類上市企業(yè)大多都屬于輕資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，其核心資產(chǎn)包括辦公空間、生產(chǎn)車間、存儲(chǔ)空間及原材料，70%的資產(chǎn)集中于廠房、設(shè)備、運(yùn)輸、存儲(chǔ)等產(chǎn)業(yè)鏈上，固定資產(chǎn)占比相對(duì)較少，因而不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)造成太大的壓力。最后，發(fā)展能力現(xiàn)狀。食品類上市企業(yè)2020年平均總資產(chǎn)增長(zhǎng)率達(dá)到31.7%，同比增長(zhǎng)11.8%，平均總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率達(dá)到28.9%。而且，食品類上市企業(yè)80%都處于發(fā)展階段，擁有較好的市場(chǎng)生存能力。

三、食品類上市企業(yè)社會(huì)責(zé)任與財(cái)務(wù)績(jī)效影響分析

企業(yè)社會(huì)責(zé)任（CSR，Corporate Social Responsibility）指的是企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)的同時(shí)，必須要承擔(dān)起對(duì)環(huán)境、社會(huì)、消費(fèi)者的責(zé)任，將社會(huì)責(zé)任放在高于逐利目標(biāo)之上，時(shí)刻關(guān)注自己對(duì)社會(huì)的價(jià)值與貢獻(xiàn)。從發(fā)展視角分析，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任又不能脫離財(cái)務(wù)績(jī)效存在，兩者是相互影響、相互促進(jìn)的。隨著消費(fèi)群體越來越理性地看待世界，社會(huì)責(zé)任信譽(yù)成為消費(fèi)者關(guān)注的焦點(diǎn)。汶川地震時(shí)，王老吉捐款1億元人民幣，王老吉也適時(shí)發(fā)布“要捐就捐一個(gè)億，要喝就喝王老吉”的聲音，一下子成為社會(huì)熱議的話題，當(dāng)年?duì)I業(yè)額較同類企業(yè)增長(zhǎng)率提升4.7個(gè)百分點(diǎn)。2021年7月，鴻星爾克在自身出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)危機(jī)的情況下，仍然堅(jiān)持向河南災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)5000萬元物資，國(guó)人迅速被感動(dòng)，為了幫助鴻星爾克共渡難關(guān)，僅7天時(shí)間抖音平臺(tái)就銷售其產(chǎn)品7700萬元，線下實(shí)體更是被搶購(gòu)一空。說明社會(huì)群體對(duì)于有社會(huì)責(zé)任感的企業(yè)有著高度的認(rèn)同感。下面從食品類上市企業(yè)社會(huì)責(zé)任與財(cái)務(wù)績(jī)效影響方面進(jìn)行分析。

1.食品類上市企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響

食品類上市企業(yè)的社會(huì)責(zé)任關(guān)聯(lián)主體相對(duì)較多，主要包括政府、供應(yīng)商、消費(fèi)者、股東、債權(quán)人、員工等。那么在承擔(dān)這些關(guān)聯(lián)主體的社會(huì)責(zé)任時(shí)，會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效產(chǎn)生什么樣的影響呢。首先，承擔(dān)對(duì)政府的責(zé)任。企業(yè)能夠照章納稅，依法經(jīng)營(yíng)，為國(guó)家建設(shè)和發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)，國(guó)家就會(huì)給予企業(yè)最大的支持，比如優(yōu)惠政策、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等，讓企業(yè)能夠心無旁騖地發(fā)展，必然會(huì)提升企業(yè)的收益。其次，承擔(dān)對(duì)股東的責(zé)任。股東是企業(yè)的所有人，維護(hù)股東的利益也是維護(hù)企業(yè)的利益，如果股東的利益受到損失，會(huì)影響他們對(duì)企業(yè)發(fā)展的信心，造成一系列的連鎖反應(yīng)，不利于企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。再次，承擔(dān)對(duì)員工的責(zé)任。食品類上市企業(yè)能夠?yàn)樯鐣?huì)提供就業(yè)崗位，員工既是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，也是企業(yè)服務(wù)的對(duì)象，只有將員工的成長(zhǎng)與發(fā)展視為企業(yè)的責(zé)任，才能夠提高員工的忠誠(chéng)度和使命感，讓他們能夠更好地為企業(yè)服務(wù)，才能夠確保企業(yè)獲取足夠的財(cái)富。最后，承擔(dān)對(duì)消費(fèi)者的責(zé)任。食品類上市企業(yè)與其他類型企業(yè)存在顯著的差異，主要原因在于其他產(chǎn)品主要是用在功能上，而食品卻是涉及到極為嚴(yán)肅的安全問題。所以，社會(huì)責(zé)任更能夠體現(xiàn)企業(yè)的形象。

2.食品類上市企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效對(duì)社會(huì)責(zé)任的影響

“利潤(rùn)最大化”是企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，也是其根本目的所在，企業(yè)在為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)，也在為自身創(chuàng)造利潤(rùn)和回報(bào)，只有保證有足夠的回報(bào)才能夠讓企業(yè)更快、更好的發(fā)展。企業(yè)在優(yōu)化財(cái)務(wù)績(jī)效的過程中，也在不停地向社會(huì)提供產(chǎn)品及服務(wù)、向政府繳納稅款，同時(shí)為社會(huì)提供越來越多的就業(yè)崗位，都是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的重要表現(xiàn)。企業(yè)在追求利潤(rùn)的基礎(chǔ)上也確保資源配置最優(yōu)化，讓社會(huì)秩序按照正常的規(guī)律運(yùn)行。如，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)良好，能夠擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，為社會(huì)提供更多的就業(yè)崗位，為國(guó)家繳納更多的稅款，為股東謀求更多的利潤(rùn);反之，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)不好，就會(huì)通過裁員或減資等方式控制成本，對(duì)于其履行社會(huì)責(zé)任是不利的。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家喬治（George）認(rèn)為“企業(yè)能夠主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的前提和基礎(chǔ)是盈利，利潤(rùn)才是決定企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的首要條件。”對(duì)于企業(yè)而言，只有保持良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，才能夠有承擔(dān)責(zé)任的能力。同時(shí)，國(guó)家和社會(huì)也要給予企業(yè)足夠的支持，不能只索取而不支持，支持力度越大，企業(yè)的回報(bào)能力就越強(qiáng)，就能夠有更多回饋社會(huì)的可能性。

四、優(yōu)化食品類上市企業(yè)社會(huì)責(zé)任與財(cái)務(wù)績(jī)效的對(duì)策建議

1.強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任提升企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的建議

首先，提高企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)知度。國(guó)家和社會(huì)可以采取各種各樣的措施不斷提高企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)。比如，將慈善捐助與稅款掛鉤，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)公益性捐贈(zèng)總額不超過年度利潤(rùn)的12%部分，準(zhǔn)予扣除;對(duì)于個(gè)體工商戶或自然人而言，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，捐贈(zèng)額未超過申報(bào)納稅額30%部分，從應(yīng)繳納的稅額中扣除。其次，提升社會(huì)責(zé)任信息披露力度。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，國(guó)家每年可以針對(duì)食品類上市企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任情況進(jìn)行綜合評(píng)估，而后在國(guó)家權(quán)威網(wǎng)站或媒體上發(fā)布，讓越來越多的消費(fèi)者了解企業(yè)。同時(shí)，針對(duì)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任不好或者存在違法違規(guī)問題的企業(yè)，也要將其納入到“黑名單”當(dāng)中。再次，加大監(jiān)督執(zhí)法力度。食品類上市企業(yè)的社會(huì)責(zé)任更加多元，尤其在安全工作上，更應(yīng)當(dāng)引起高度的重視。國(guó)家和社會(huì)應(yīng)當(dāng)加大監(jiān)督執(zhí)法力度，對(duì)于食品類上市企業(yè)可能出現(xiàn)的違法違規(guī)使用添加劑進(jìn)行全方位監(jiān)督。最后，強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督效果。關(guān)注網(wǎng)絡(luò)關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的輿情，對(duì)于群眾反響較大的企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)介入，并采取針對(duì)性的措施。由于我國(guó)目前的媒體環(huán)境較為復(fù)雜，很多食品安全問題在沒有權(quán)威部門發(fā)布消息前，就已經(jīng)通過各種渠道報(bào)道出來，會(huì)對(duì)國(guó)家監(jiān)管體系造成極大的影響，所以通過網(wǎng)絡(luò)信息能夠發(fā)現(xiàn)很多問題，有利于提升監(jiān)督管理的范圍和力度。

2.提高財(cái)務(wù)績(jī)效強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任的建議

首先，加強(qiáng)安全管理。食品類上市企業(yè)的選材、加工、運(yùn)輸、銷售等環(huán)節(jié)都涉及到安全問題，一旦疏忽就可能造成難以挽回的損失。而食品類上市企業(yè)的產(chǎn)品與健康密切相關(guān)，一旦出現(xiàn)問題可能就會(huì)造成群體性事件。所以，必須要將安全工作放在首位，絕對(duì)不能以犧牲產(chǎn)品安全為代價(jià)。同時(shí)，企業(yè)創(chuàng)新要符合安全指標(biāo)，食品類上市企業(yè)每年都會(huì)進(jìn)行大量的創(chuàng)新研發(fā)，從產(chǎn)品口味、包裝、種類等方面進(jìn)行設(shè)計(jì)，但任何創(chuàng)新都要按照安全指標(biāo)去衡量和檢測(cè)，合格后才能夠投入到市場(chǎng)當(dāng)中;建立完善的溯源體系，對(duì)原材料到成品進(jìn)行全流程跟蹤，以提出安全管理能力。其次，適度優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)。食品類上市企業(yè)的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜，企業(yè)要想獲得更多的利潤(rùn)必須要對(duì)成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，從成本控制視角進(jìn)行分析。成本控制并非越少越好，而是越優(yōu)越好，即在保證產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上做到成本最小化，只有這樣才能夠?yàn)樯鐣?huì)提供更多的放心產(chǎn)品。再次，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈條。食品上市企業(yè)必須要對(duì)自己的產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行優(yōu)化，以控制在產(chǎn)品研發(fā)及深加工上的成本支出，同時(shí)增加食品類上市企業(yè)的產(chǎn)品附加值，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效。近年來，新冠疫情的暴發(fā)具有不確定性，食品類上市企業(yè)需要優(yōu)化運(yùn)營(yíng)方案，保證生產(chǎn)鏈的絕對(duì)安全，保持科學(xué)合理的庫(kù)存率，避免因疫情及其他意外因素影響造成積壓。最后，增加技術(shù)優(yōu)勢(shì)。食品類上市企業(yè)必須要積極引進(jìn)新技術(shù)、新工藝，對(duì)于生產(chǎn)而言，新技術(shù)意味著成本降低和產(chǎn)品創(chuàng)新。所以，食品類上市企業(yè)積極進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新，對(duì)于企業(yè)發(fā)展有著極為重要的意義。

五、結(jié)語

本文選擇食品類上市企業(yè)作為研究對(duì)象，對(duì)食品類上市企業(yè)社會(huì)責(zé)任與財(cái)務(wù)績(jī)效現(xiàn)狀進(jìn)行分析，企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任時(shí)，有明確的目標(biāo)，主動(dòng)報(bào)告并且積極參與;從財(cái)務(wù)績(jī)效現(xiàn)狀來看，能夠有意識(shí)地加強(qiáng)企業(yè)的盈利能力、償債能力、發(fā)展能力和資產(chǎn)質(zhì)量;分析食品類上市企業(yè)的社會(huì)責(zé)任與財(cái)務(wù)績(jī)效的影響關(guān)系，認(rèn)為兩者之間是相互促進(jìn)，相輔相成的，將企業(yè)利益與國(guó)家的利益統(tǒng)一起來，更好地履行社會(huì)責(zé)任和獲取收益。有針對(duì)性地提升食品類上市企業(yè)的財(cái)力績(jī)效與社會(huì)責(zé)任的優(yōu)化建議，應(yīng)當(dāng)持續(xù)提高企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)知度，加大社會(huì)責(zé)任信息披露力度，強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督效果;從財(cái)務(wù)績(jī)效視角加強(qiáng)安全管理，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈條，讓企業(yè)在寬松的政策環(huán)境下，獲取更大的發(fā)展空間，更好地履行社會(huì)責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：李光浩（1996.08- ），男，苗族，貴州省黔西南州興義市人，研究生在讀，研究方向：財(cái)務(wù)管理;通訊作者：王海東（1973.02- ），女，漢族，黑龍江省林口縣人，研究生，副教授，研究方向：財(cái)務(wù)管理