劉園園

一、引言

21世紀(jì)是計(jì)算機(jī)技術(shù)飛速發(fā)展的時(shí)代，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)不斷沖擊著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)，帶來了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2018年在中央審計(jì)委員會(huì)會(huì)議上，習(xí)近平總書記提出審計(jì)機(jī)關(guān)要合理利用信息技術(shù)，順應(yīng)時(shí)代潮流，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)。本文主要分析了新興信息技術(shù)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作帶來的變化和挑戰(zhàn)，以及如何適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，并提出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的改革路徑，以期對(duì)實(shí)務(wù)工作有所幫助。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的轉(zhuǎn)變

（一）抽樣審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榭傮w審計(jì)。傳統(tǒng)審計(jì)模式在面對(duì)大量會(huì)計(jì)資料或信息時(shí)，為了在合理的時(shí)間、合理的成本內(nèi)完成審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要采用抽樣技術(shù)等方法抽取樣本，并對(duì)樣本進(jìn)行審計(jì)，以樣本的審計(jì)結(jié)構(gòu)推斷總體偏差或誤差并進(jìn)行綜合評(píng)判，從而得出審計(jì)結(jié)論。在這種審計(jì)模式下，審計(jì)人員所抽取樣本是否有代表性需要考量，故用樣本推斷總體的方式存在一定風(fēng)險(xiǎn)。在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員往往依靠計(jì)算機(jī)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，采用一系列程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位的信息進(jìn)行總體審查，這不僅可以做到對(duì)總體的審計(jì)，而且速度也快，可以避免樣本不具代表性的風(fēng)險(xiǎn)并提高審計(jì)效率。

（二）持續(xù)審計(jì)成為普遍。在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)在所審會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才開始進(jìn)行審計(jì)。然而有些會(huì)計(jì)信息或內(nèi)部控制資料是沒有記錄的，或者年內(nèi)的數(shù)據(jù)資料難免都能完整保存至年末，而這些期中信息可能會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最終判斷造成影響。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)發(fā)展給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來了期中監(jiān)測(cè)的條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)在期中持續(xù)地對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)與被審計(jì)單位溝通。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過期中持續(xù)監(jiān)測(cè)，還可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的舞弊傾向，持續(xù)監(jiān)測(cè)可以減少被審計(jì)單位財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)。

（三）審計(jì)技術(shù)不斷創(chuàng)新。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，僅僅憑借傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)是不夠的。大數(shù)據(jù)時(shí)代，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料可能以電子方式存儲(chǔ)，而其電子數(shù)據(jù)的生成過程依賴計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的設(shè)定。新技術(shù)沖擊著傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法，新時(shí)代審計(jì)工作必須創(chuàng)新，將新的技術(shù)與傳統(tǒng)技術(shù)相融合。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要?jiǎng)?chuàng)新聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)建立數(shù)據(jù)庫，通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)將有利的信息提取出來，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可控水平。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及成因分析

（一）大數(shù)據(jù)環(huán)境下，急需復(fù)合型審計(jì)人才。會(huì)計(jì)師事務(wù)所較少運(yùn)用和分析外部環(huán)境所產(chǎn)生的信息，主要原因是專業(yè)人才缺乏，只有很少一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有熟練使用信息技術(shù)的能力。能夠運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)正確地進(jìn)行審計(jì)工作，是大數(shù)據(jù)環(huán)境下注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的發(fā)展方向。除了需要基本的審計(jì)技術(shù)方法外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要熟練掌握SAS、SPSS、Software、R等使用方法，以更好地對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和分析。當(dāng)前正缺乏這種復(fù)合型人才，大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來了新的挑戰(zhàn)。

（二）審計(jì)程序缺乏針對(duì)性，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。伴隨信息技術(shù)的飛速發(fā)展，近幾年全球數(shù)據(jù)量呈爆炸式增長，而我國的數(shù)據(jù)幾乎占全世界數(shù)據(jù)總量的五分之一，比重巨大。當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的不僅是數(shù)據(jù)量的激增，還面臨著要拓展審計(jì)范圍的挑戰(zhàn)，因?yàn)閿?shù)據(jù)信息所涉及的領(lǐng)域可能更寬了。當(dāng)前不管是政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，其在實(shí)踐中使用的審計(jì)程序都缺乏一定的針對(duì)性，傳統(tǒng)的審計(jì)程序已不足以滿足信息爆炸時(shí)代的審計(jì)工作，傳統(tǒng)審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)可能無法與相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)相銜接。面對(duì)大量新類型、新載體的被審計(jì)數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要考慮新的合適的審計(jì)程序，以增強(qiáng)審計(jì)針對(duì)性。

（三）審計(jì)技術(shù)方法落后，加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法主要有詢問、觀察、檢查、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析性程序等。隨著信息技術(shù)不斷發(fā)展，審計(jì)方法也應(yīng)不斷更新完善，由于我國審計(jì)發(fā)展時(shí)間較短，目前的審計(jì)方法還主要有以上幾種，這對(duì)利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)來執(zhí)行審計(jì)工作還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。以傳統(tǒng)審計(jì)方法執(zhí)行審計(jì)工作，非常依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，而如果采用現(xiàn)代信息技術(shù)，在一定程度上可以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員需要運(yùn)用到數(shù)據(jù)集成技術(shù)、平行模擬技術(shù)、程序跟蹤技術(shù)以及統(tǒng)計(jì)分析、數(shù)值分析等審計(jì)分析技術(shù)，以更深入地對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查。

（四）軟件開發(fā)成本高，審計(jì)軟件費(fèi)用高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，離不開相關(guān)審計(jì)軟件支持，但目前在市場(chǎng)上要成功開發(fā)一個(gè)審計(jì)軟件，前期必須投入大量資金。而事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)收取審計(jì)費(fèi)用，在扣除必要開支后沒有獲得很大利潤。此外，審計(jì)軟件還要不斷進(jìn)行維護(hù)或更新?lián)Q代，后期維護(hù)費(fèi)用也不小，一般的事務(wù)所很難負(fù)擔(dān)起高額審計(jì)軟件研發(fā)費(fèi)用。

五、大數(shù)據(jù)環(huán)境下會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的改革路徑

（一）重視人才培養(yǎng)與選用。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息與數(shù)據(jù)十分龐雜，存儲(chǔ)方式、表現(xiàn)形式多種多樣，大數(shù)據(jù)審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)必然的發(fā)展方向。面對(duì)大數(shù)據(jù)切勿本末倒置，人才是核心，招聘能夠熟練使用相關(guān)信息技術(shù)的審計(jì)人員是必要的。此外，還要加強(qiáng)現(xiàn)有員工在職教育培訓(xùn)，培養(yǎng)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德。

（二）改進(jìn)審計(jì)取證方法。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠傳統(tǒng)的取證方法是很難獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的，因此，急需改進(jìn)審計(jì)取證方法?？梢詮囊韵氯齻€(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：一是在設(shè)計(jì)并開發(fā)審計(jì)軟件時(shí)，要考慮審計(jì)取證方法的運(yùn)用，可以對(duì)審計(jì)軟件接入口統(tǒng)一設(shè)置，以便獲取相關(guān)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)，提高審計(jì)效率。二是密切關(guān)注數(shù)據(jù)時(shí)效。這就要求企業(yè)及時(shí)有效地保存數(shù)據(jù)，供注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨時(shí)查詢。三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師要與被審計(jì)單位建立良好的關(guān)系，多與被審計(jì)單位員工進(jìn)行溝通交流，以降低數(shù)據(jù)信息收集難度。

（三）重視審計(jì)數(shù)據(jù)安全性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中必然會(huì)接觸到被審計(jì)單位大量的數(shù)據(jù)信息，其中可能涉及單位的商業(yè)機(jī)密，因此，在審計(jì)工作中，一定要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)信息的安全性保護(hù)。一是提高數(shù)據(jù)加密度。對(duì)所獲得的數(shù)據(jù)必須嚴(yán)格加密，對(duì)其傳輸過程也應(yīng)合理保護(hù)。可以根據(jù)數(shù)據(jù)的保密程度，給相關(guān)審計(jì)人員設(shè)定接觸權(quán)限，越重要的數(shù)據(jù)越少人接觸為好。二是提高對(duì)審計(jì)系統(tǒng)軟件保護(hù)。在大數(shù)據(jù)審計(jì)中，審計(jì)工作的順利開展離不開審計(jì)軟件的合規(guī)使用。審計(jì)軟件內(nèi)必然存儲(chǔ)大量數(shù)據(jù)，為避免數(shù)據(jù)泄露，應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)審計(jì)軟件安全性，并做好防范措施。

（四）完善審計(jì)軟件開發(fā)和使用。要研發(fā)出一套成熟的審計(jì)軟件，需要在研發(fā)過程中投入大量資金，這與會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)業(yè)務(wù)所收取的費(fèi)用是不相稱的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過售賣審計(jì)軟件使用權(quán)的方式進(jìn)行盈利活動(dòng)，從而抵消一部分成本消耗。或者采用多所合作的方法共同投資研發(fā)，來分擔(dān)單個(gè)所的投資風(fēng)險(xiǎn)。此外，要加強(qiáng)與先進(jìn)國家的交流與溝通，學(xué)習(xí)并借鑒其在審計(jì)軟件開發(fā)過程中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)軟件研發(fā)使用離不開政府有關(guān)部門的支持，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相關(guān)政策支持審計(jì)軟件研發(fā)。

六、結(jié)論

目前，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正在發(fā)生巨變，審計(jì)工作模式越來越完善，抽樣審計(jì)逐漸變?yōu)榭傮w審計(jì)，事后審計(jì)逐漸變?yōu)槌掷m(xù)審計(jì)，大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)逐漸開始運(yùn)用，審計(jì)取證方法也在不斷發(fā)展完善。但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)的沖擊，也存在不少風(fēng)險(xiǎn)，如：審計(jì)人才匱乏，所采用的審計(jì)程序缺乏針對(duì)性、審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘不充分、審計(jì)技術(shù)方法落后、審計(jì)軟件費(fèi)用高等問題的存在加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著新時(shí)代信息技術(shù)飛速發(fā)展，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)需要不斷調(diào)整審計(jì)模式，更新審計(jì)技術(shù)方法，同時(shí)，也要注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才培養(yǎng)，改進(jìn)審計(jì)取證方式，加強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)安全性，并開發(fā)運(yùn)用新型審計(jì)軟件，以利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所成功完成審計(jì)工作，并有效應(yīng)對(duì)新時(shí)代、新技術(shù)帶來的新挑戰(zhàn)。