企業(yè)破產(chǎn)程序中稅收債權(quán)法律問(wèn)題和意見(jiàn)探究①

韓麗娜

摘要：在國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序過(guò)程當(dāng)中，部分破產(chǎn)企業(yè)仍拖欠國(guó)家大量稅款，并且這種現(xiàn)象逐漸愈演愈烈，甚至已經(jīng)形成了一種固定模式。這樣不僅給國(guó)家的稅收帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)損失，還嚴(yán)重阻礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。因此對(duì)于企業(yè)破產(chǎn)程序當(dāng)中的相關(guān)法律問(wèn)題進(jìn)行探究就顯得非常重要。本文從企業(yè)破產(chǎn)出發(fā)，對(duì)企業(yè)破產(chǎn)程序中的若干稅收法律問(wèn)題進(jìn)行深入研究分析，并提出相關(guān)建議，希望對(duì)讀者有所幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè);破產(chǎn)程序;稅收債權(quán)法律;問(wèn)題;意見(jiàn)

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的態(tài)勢(shì)，各個(gè)領(lǐng)域中企業(yè)成立數(shù)量不斷增多，但是有一些企業(yè)因?yàn)樽陨斫?jīng)營(yíng)原因和外部環(huán)境的影響，已經(jīng)不能良好經(jīng)營(yíng)下去，最后淪落到破產(chǎn)清算的結(jié)局。而在企業(yè)破產(chǎn)過(guò)程中，需要經(jīng)歷很多法律程序。其中非常重要的部分則是稅收債權(quán)問(wèn)題，因?yàn)樵谄髽I(yè)破產(chǎn)的清算過(guò)程中，會(huì)存在著企業(yè)拖欠國(guó)家部分稅款的問(wèn)題，為此必須要明確出稅收債權(quán)，才能減少企業(yè)破產(chǎn)對(duì)于國(guó)家造成的不良影響，才能讓國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)保持可持續(xù)的穩(wěn)定發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

一、企業(yè)破產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的稅收問(wèn)題

（一）企業(yè)欠稅、偷逃應(yīng)繳納稅款的問(wèn)題較多

當(dāng)下，有少部分企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身負(fù)債非常嚴(yán)重，則會(huì)選擇破產(chǎn)方式將負(fù)債甩掉。有一些大型企業(yè)的負(fù)債過(guò)多，自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已經(jīng)不能獲得利潤(rùn)，且無(wú)能力償還債務(wù)，則會(huì)選擇破產(chǎn)方式，逃避相應(yīng)的債務(wù)。具體表現(xiàn)為兩個(gè)方面：

第一，部分企業(yè)經(jīng)法院的裁定之后，可以進(jìn)入破產(chǎn)程序，但是企業(yè)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不是很充足，也不能將全部的到期債務(wù)清償，此時(shí)，國(guó)家的稅款就會(huì)被一拖再拖，時(shí)間慢慢過(guò)去，企業(yè)負(fù)責(zé)人已經(jīng)找不到，進(jìn)而造成國(guó)家財(cái)務(wù)受損的問(wèn)題[1]。

第二，部分企業(yè)的破產(chǎn)沒(méi)有依照法律的規(guī)定進(jìn)行，沒(méi)能把變賣和拍賣的收入用于清償欠稅，而是闡述自己的難處，希望得到“赦免”，從而逃避應(yīng)繳稅款。在實(shí)際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)破產(chǎn)的過(guò)程中，很多企業(yè)都有欠稅問(wèn)題，清欠的時(shí)候，企業(yè)也無(wú)能為力償還所欠稅款。

（二）忽視破產(chǎn)企業(yè)的隱含偷逃稅款問(wèn)題

很多已經(jīng)走到破產(chǎn)地步的企業(yè)，在破產(chǎn)之前就已經(jīng)顯現(xiàn)出非?；靵y的財(cái)務(wù)情況，也有著非常嚴(yán)重的稅收問(wèn)題。具體表現(xiàn)為：財(cái)務(wù)的核算不全;一個(gè)企業(yè)設(shè)置了兩種賬本，一個(gè)賬本對(duì)內(nèi)，一個(gè)賬本對(duì)外;還有兩種情況都有的時(shí)候。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能全面把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、收支情況、經(jīng)營(yíng)情況等，也就不能調(diào)查清楚該企業(yè)的應(yīng)繳稅額。此類企業(yè)會(huì)在破產(chǎn)之后套繳稅款，或者沒(méi)有破產(chǎn)之前就已經(jīng)存在逃稅和漏稅的問(wèn)題。所以，當(dāng)這類企業(yè)宣布破產(chǎn)之后，那些沒(méi)有被揭露出來(lái)的稅務(wù)問(wèn)題，就會(huì)隨著法人資格消亡而消失。

（三）計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅過(guò)多造成增值稅的流失

在對(duì)一些企業(yè)的破產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)清算核資的時(shí)候，只會(huì)對(duì)存貨進(jìn)行損失財(cái)產(chǎn)沖減，卻不重視清算核準(zhǔn)增值稅稅額，尤其是那些涉及到存貨的計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額部分，產(chǎn)成品和產(chǎn)品損毀，很少會(huì)用計(jì)提“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”補(bǔ)繳增值稅的方式進(jìn)行處理，從而流失了大量的增值稅。

二、解決企業(yè)破產(chǎn)程序中稅法債權(quán)問(wèn)題的一些有效措施

在企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算過(guò)程當(dāng)中，稅務(wù)部門通常會(huì)處于非常尷尬的境地。以國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)舉例子來(lái)說(shuō)，企業(yè)清算小組通常由國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)牽頭，人民法院、企業(yè)公戶所屬銀行、財(cái)政部門以及企業(yè)主管部門全部參與，而稅收部門通常是在企業(yè)清算結(jié)束之后才會(huì)接到通知，其法律地位無(wú)法得到有效保障[2]。所以類似這種先斬后奏的做事方式，給國(guó)家的稅收造成嚴(yán)重?fù)p失。因此在企業(yè)破產(chǎn)程序當(dāng)中，必須強(qiáng)化對(duì)企業(yè)破產(chǎn)程序的相關(guān)法律監(jiān)督監(jiān)管制度，努力提升企業(yè)破產(chǎn)成效，只有做到這些，才能夠有效避免國(guó)家稅收的進(jìn)一步流失。

（一）提高稅務(wù)部門在企業(yè)破產(chǎn)程序中的地位

國(guó)家征稅的重要職能部門，稅務(wù)部門是企業(yè)破產(chǎn)程序中必須經(jīng)過(guò)的一個(gè)流程，所以，法律應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)破產(chǎn)時(shí)的權(quán)利，這樣在后續(xù)執(zhí)法的時(shí)候，就可以保證稅務(wù)部門站在優(yōu)勢(shì)的地位，順理成章維護(hù)著國(guó)家的利益，防止各種各樣的逃稅問(wèn)題發(fā)生?！镀飘a(chǎn)法》需要不斷修改和完善，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)顯著的權(quán)利，才能為其積極參與企業(yè)破產(chǎn)提供良好支持。

（二）充分發(fā)揮稅收優(yōu)先的作用

我國(guó)法律中已經(jīng)明確規(guī)定了，稅收對(duì)于其他債務(wù)而言，具有優(yōu)先權(quán)，也就是當(dāng)企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)后，進(jìn)行破產(chǎn)清算，首要的支出就是應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，剩余財(cái)產(chǎn)才能用于其他債務(wù)的償還。憑借此法律規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)之后，清算債務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)其不但有應(yīng)繳納稅款尚未繳納，還有其他方面的債務(wù)，但是企業(yè)資產(chǎn)不能將全部的欠款償還完畢，則必須優(yōu)先償還稅款。可是，在具體執(zhí)行中卻存在著一些問(wèn)題，雖然稅務(wù)人員知道稅收優(yōu)先，可是稅收及擔(dān)保物都存在的時(shí)候，則需要先對(duì)其二者形成的時(shí)間進(jìn)行限定，哪一個(gè)更早，哪一個(gè)才視為有效。有時(shí)候稅收則處在一個(gè)尷尬的境地，為解決這樣的問(wèn)題，必須使用明確方式界定稅收和其它物權(quán)間的償還順序，以避免出現(xiàn)權(quán)利重疊的問(wèn)題，用清晰的方法解決這種矛盾。企業(yè)破產(chǎn)的時(shí)候，先用《稅收征管法》做執(zhí)行準(zhǔn)繩，以此來(lái)保證稅收順利進(jìn)行，防止稅款大量流失的問(wèn)題。

（三）強(qiáng)化對(duì)企業(yè)破產(chǎn)時(shí)的財(cái)產(chǎn)變價(jià)監(jiān)督

企業(yè)的破產(chǎn)清算過(guò)程中，會(huì)讓企業(yè)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、土地使用權(quán)等一些財(cái)產(chǎn)進(jìn)行變價(jià)，以獲得變價(jià)收入，此時(shí)出現(xiàn)應(yīng)稅行為，也就有納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)依照稅法的規(guī)定，進(jìn)行納稅的申報(bào)，但是實(shí)際上會(huì)忽略掉這部分的納稅問(wèn)題。為此，必須強(qiáng)化對(duì)企業(yè)破產(chǎn)時(shí)的財(cái)產(chǎn)變價(jià)監(jiān)督，以保證收繳到全額的稅額[3]。

結(jié)束語(yǔ)：

總而言之，在當(dāng)前社會(huì)背景下，信用已經(jīng)成為個(gè)人、企業(yè)在交易活動(dòng)中不可或缺的一部分，且可以利用其信用來(lái)獲取他人的財(cái)產(chǎn)與信任。而破產(chǎn)又是一種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到某一階段必然出現(xiàn)的法律現(xiàn)象。因此，破產(chǎn)法就要為利益主體提供有效的法律保護(hù)，并以此為己任，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行不斷的調(diào)整與完善，以此來(lái)更好的平衡各利益主體之間的利益關(guān)系，以防出現(xiàn)某個(gè)主體以損害其他主體利益來(lái)維護(hù)自己不正當(dāng)權(quán)益的情況發(fā)生，維護(hù)我國(guó)現(xiàn)階段良好的破產(chǎn)秩序。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃僑.企業(yè)破產(chǎn)程序中稅收債權(quán)法律問(wèn)題研究.江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2019.

[2]蘆琦雯.我國(guó)破產(chǎn)企業(yè)稅收債權(quán)法律制度存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[J].2021（2020-12）：132-134.

[3]龔玉花.破產(chǎn)清算程序中的擔(dān)保物權(quán)與稅收債權(quán)清償順位研究[J].民商法爭(zhēng)鳴，2020（1）：9.