王 淼

（中鐵四局集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部，安徽 合肥 230023）

一、戰(zhàn)略層管理報(bào)告

（一）宏觀形勢報(bào)告

1.運(yùn)營環(huán)境分析

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視在運(yùn)營過程中所面臨的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)等外部環(huán)境變化，分析對企業(yè)將產(chǎn)生的影響。政治法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境將直接影響企業(yè)的運(yùn)營模式；技術(shù)環(huán)境將對企業(yè)研發(fā)投入產(chǎn)生影響，且技術(shù)水平長期落后的企業(yè)將逐漸被淘汰；社會(huì)文化環(huán)境會(huì)影響外部對企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)的需求，將會(huì)對企業(yè)的戰(zhàn)略選擇產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響；不同地區(qū)、不同自然環(huán)境下，企業(yè)戰(zhàn)略也會(huì)因此受到一定影響。對于建筑施工企業(yè)來說，尤其是處在境外的工程項(xiàng)目更要關(guān)注當(dāng)?shù)卣巍⒔?jīng)濟(jì)、社會(huì)和自然環(huán)境的影響，這些都將對項(xiàng)目的成敗產(chǎn)生至關(guān)重要的作用；同時(shí)，企業(yè)也要重視技術(shù)革新，以技術(shù)促進(jìn)生產(chǎn)力，不斷提高自身競爭能力。

2.客戶和供應(yīng)商分析

客戶是企業(yè)資金和效益的源泉。企業(yè)與客戶之間務(wù)必要建立順暢的溝通渠道，企業(yè)要以客戶需求為出發(fā)點(diǎn)，要持續(xù)分析客戶滿意度等情況，從而保持或擴(kuò)大市場份額，甚至開拓新的市場。對于建筑施工企業(yè)而言，客戶分析顯得尤為重要?？梢酝ㄟ^經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析這種工作模式，采取對客戶按所有權(quán)性質(zhì)、按所在地區(qū)等進(jìn)行分類分析，找出客戶獲利能力的差異；采取對客戶市場份額的分析，明確市場開發(fā)的優(yōu)勢區(qū)域和弱勢區(qū)域，為下一步市場開拓提供參考。

供應(yīng)商作為企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)資源的提供者，對企業(yè)成本、現(xiàn)金流等起到?jīng)Q定性影響。企業(yè)與供應(yīng)商之間屬于博弈關(guān)系，任何一方的利益若在長期無法得到滿足的情況下，合作都無法長久維持，只有雙方達(dá)到共贏的平衡點(diǎn)才是合理和穩(wěn)固的狀態(tài)。供應(yīng)商的服務(wù)質(zhì)量、價(jià)格水平、信譽(yù)度等都將對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，企業(yè)應(yīng)定期對供應(yīng)商開展評價(jià)活動(dòng)，采取準(zhǔn)入和退出機(jī)制等加強(qiáng)供應(yīng)商管理。對建筑施工企業(yè)來說，供應(yīng)商是企業(yè)賴以生存的物資和勞動(dòng)力來源，供應(yīng)商的議價(jià)能力、誠信度、履約能力、合作關(guān)系、信用期限等都決定著企業(yè)的成敗。定期對供應(yīng)商進(jìn)行宏觀層面的分析，有助于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展方向的確定。

（二）管理者業(yè)績評價(jià)報(bào)告

企業(yè)管理者業(yè)績履行情況可以由報(bào)告的形式進(jìn)行反映，報(bào)告應(yīng)包含財(cái)務(wù)類信息和非財(cái)務(wù)類信息。大型建筑央企的業(yè)績考核指標(biāo)主要由國資委進(jìn)行明確和下達(dá)，考核也由國資委組織完成。企業(yè)內(nèi)部可參照國資委的考核模式，對各級單位進(jìn)行業(yè)績評價(jià)。

（三）價(jià)值分析報(bào)告

價(jià)值分析報(bào)告是分析企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營單元的獲利能力，判斷企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營單元的競爭優(yōu)勢和劣勢，對企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、生產(chǎn)環(huán)節(jié)和單元等價(jià)值創(chuàng)造情況進(jìn)行分析，從而指導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略布局、資源配置等管理活動(dòng)。建筑企業(yè)同樣需要對所屬企業(yè)進(jìn)行價(jià)值貢獻(xiàn)分析，明晰各所屬單位占用資源與貢獻(xiàn)、貢收、貢效的比，從而鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策后進(jìn)。

（四）重大事項(xiàng)報(bào)告

1.重大投資報(bào)告

重大投資報(bào)告主要指企業(yè)對重大投資項(xiàng)目以財(cái)務(wù)角度進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)評價(jià)，除可研報(bào)告等前期必要的考察和測算以外，還應(yīng)對重大投資項(xiàng)目所涉及的社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)政策、技術(shù)方案等方面進(jìn)行深入細(xì)致的研究。建筑施工企業(yè)應(yīng)將關(guān)注的重點(diǎn)放在對外投資上，包括對外股權(quán)投資、債權(quán)投資及基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資。由于投資額一般都非常龐大，管理層在做出投資決策前務(wù)必做好決策分析，對投資風(fēng)險(xiǎn)做好應(yīng)對措施。

2.重大籌資報(bào)告

重大籌資活動(dòng)除給企業(yè)帶來豐富的現(xiàn)金流以外，更重要的是決定了企業(yè)未來一段時(shí)間償還本金和利息的義務(wù)，這就要求企業(yè)要對未來相當(dāng)長一段時(shí)間的資金收支做出統(tǒng)籌規(guī)劃，以免出現(xiàn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。不同籌資渠道的籌資成本、籌資風(fēng)險(xiǎn)、可行性存在差異，企業(yè)要對籌資渠道進(jìn)行合理組合，以最大限度降低籌資成本和籌資風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)利潤率較低、資金收支規(guī)模卻很大，且容易受到宏觀經(jīng)濟(jì)政策影響，在投資規(guī)?？s減或銀根收緊時(shí)，都會(huì)對建筑企業(yè)資金收款帶來巨大壓力，所以，管理層對重大籌資活動(dòng)進(jìn)行謹(jǐn)慎決策是非常必要的。

3.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告

風(fēng)險(xiǎn)與收益共存，企業(yè)只要開展經(jīng)營活動(dòng)就不可避免會(huì)面臨各類風(fēng)險(xiǎn)，管理層務(wù)必要重視風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告。企業(yè)面臨哪些重大風(fēng)險(xiǎn)、重大風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施、解決方案，既往年度風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生情況、發(fā)生原因、給企業(yè)造成的影響、制定的防范措施等都屬于風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告所涉及的內(nèi)容。對于建筑施工企業(yè)，除了高風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)金融業(yè)務(wù)以外，安全生產(chǎn)、工程質(zhì)量等方面的風(fēng)險(xiǎn)更加需要管理者時(shí)刻關(guān)注。

4.重大項(xiàng)目進(jìn)展報(bào)告

企業(yè)的重大投資項(xiàng)目、重大收購、兼并活動(dòng)、重大工程項(xiàng)目等的實(shí)施情況應(yīng)形成管理報(bào)告，定期提供給企業(yè)管理層。報(bào)告應(yīng)至少包括重大項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度、資金收支情況、計(jì)劃推進(jìn)情況、存在的問題及原因、解決措施等。建筑企業(yè)的重大項(xiàng)目規(guī)模都十分龐大，對企業(yè)未來發(fā)展具有舉足輕重的影響力，應(yīng)作為戰(zhàn)略層管理報(bào)告的重點(diǎn)內(nèi)容定期進(jìn)行報(bào)告。

二、經(jīng)營層管理報(bào)告

（一）預(yù)算報(bào)告

經(jīng)營層預(yù)算報(bào)告的結(jié)構(gòu)一般可分為財(cái)務(wù)預(yù)算、運(yùn)營預(yù)算和資本預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)以運(yùn)營和資本預(yù)算為基礎(chǔ)，作為業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)算的最終反映。預(yù)算管理主要包括預(yù)算的制定、執(zhí)行、控制、評價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。經(jīng)營層的預(yù)算報(bào)告相對于戰(zhàn)略層應(yīng)更加具體和細(xì)化，面向責(zé)任中心、面向具體流程、面向具體業(yè)務(wù)。

（二）營運(yùn)資金與現(xiàn)金流報(bào)告

1.營運(yùn)資金報(bào)告

營運(yùn)資金一般是指企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的統(tǒng)稱，也有用流動(dòng)資產(chǎn)減流動(dòng)負(fù)債的差額作為營運(yùn)資金的概念。對于流動(dòng)資產(chǎn)來說，重點(diǎn)是應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨、合同資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理，而流動(dòng)負(fù)債的管理應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債項(xiàng)目。除關(guān)注個(gè)別資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目以外，對于流動(dòng)資產(chǎn)與長期資產(chǎn)的比例關(guān)系、流動(dòng)負(fù)債與長期負(fù)債的比例關(guān)系、流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的關(guān)系等也是需要重點(diǎn)分析的方面。如應(yīng)收賬款的管理應(yīng)關(guān)注賬齡構(gòu)成、逾期和壞賬情況，前十大應(yīng)收賬款情況等。對于逾期應(yīng)收賬款應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行分析，關(guān)注收回的可能性及采取的措施等。建筑施工企業(yè)應(yīng)高度重視清收清欠工作，定期分析清收清欠的開展情況及取得的成效，并將其納入營運(yùn)資金管理報(bào)告的范疇。

2.現(xiàn)金流管理報(bào)告

企業(yè)日?，F(xiàn)金流狀況須引起經(jīng)營層的高度關(guān)注，現(xiàn)金流管理報(bào)告應(yīng)做出短期的資金收支預(yù)測，按照資金支出情況合理安排資金頭寸，滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營需要。企業(yè)應(yīng)考慮通過信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)獲取現(xiàn)金流入、流出信息，自動(dòng)生成分析報(bào)告，盡可能準(zhǔn)確估算最低現(xiàn)金保有量，減少資金存量冗余，最大程度發(fā)揮資金的效益。隨著現(xiàn)代化企業(yè)信息化的蓬勃發(fā)展，建筑施工企業(yè)要充分利用信息化手段實(shí)時(shí)監(jiān)控各工程項(xiàng)目資金狀況，做好資金集中、資金籌劃工作，將流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)降至最低，不斷提升資金使用效率。

（三）業(yè)績評價(jià)報(bào)告

經(jīng)營層對戰(zhàn)略管理實(shí)施的結(jié)果和配置資源的效率應(yīng)反饋在業(yè)績評價(jià)報(bào)告之中，根據(jù)預(yù)算的完成情況實(shí)施獎(jiǎng)懲。目的是通過報(bào)告反映各責(zé)任中心的預(yù)算指標(biāo)完成情況、KPI指標(biāo)完成情況等，為完成戰(zhàn)略層的計(jì)劃或目標(biāo)提供保障。條件具備的話，企業(yè)可以與行業(yè)平均值或標(biāo)桿企業(yè)業(yè)績進(jìn)行對比分析，以反映企業(yè)自身存在的差距和不足。

三、業(yè)務(wù)層管理報(bào)告

（一）采購報(bào)告

對于采購報(bào)告，業(yè)務(wù)層管理者通常需要了解各類原材料采購情況、支出及庫存情況，以及合作過的供應(yīng)商相關(guān)信息，不同供應(yīng)商之間的比價(jià)信息等等，為以后采購管理工提供信息支持。建筑施工企業(yè)物資采購規(guī)模較大，但物資管理卻一直是薄弱環(huán)節(jié)，一定程度上影響了工程項(xiàng)目的效益和資金狀況，建筑施工企業(yè)應(yīng)規(guī)范采購內(nèi)部管理報(bào)告有關(guān)工作，加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)管理。

（二）生產(chǎn)與成本報(bào)告

為了解生產(chǎn)效率情況及成本耗用情況，業(yè)務(wù)層管理者應(yīng)參與預(yù)算管理，把預(yù)算轉(zhuǎn)化為可觀察到的項(xiàng)目進(jìn)展和資源消耗，對實(shí)際成本與預(yù)算對比情況進(jìn)行分析報(bào)告，報(bào)告形式可使用生產(chǎn)日報(bào)表、資源耗用報(bào)表、存貨統(tǒng)計(jì)表等。除此以外，管理者還需要關(guān)注質(zhì)量、安全、效率等方面信息，確保生產(chǎn)活動(dòng)安全平穩(wěn)實(shí)施。

（三）預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告

在企業(yè)全面預(yù)算體系中，業(yè)務(wù)層是預(yù)算體系最基礎(chǔ)的責(zé)任單元，負(fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)施，也直接決定了預(yù)算目標(biāo)能否完成。業(yè)務(wù)層的預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告應(yīng)反映與管理者責(zé)任相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)完成率，關(guān)注實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算間的差異和偏離，對于完成率不好的指標(biāo)應(yīng)分析原因，及時(shí)采取糾偏措施。

四、結(jié)語

隨著我國管理會(huì)計(jì)研究和應(yīng)用的全面鋪開，越來越多的企業(yè)正在構(gòu)建自身的管理會(huì)計(jì)體系，為決策助力。建筑施工企業(yè)尤其是大型集團(tuán)企業(yè)更應(yīng)注重管理會(huì)計(jì)建設(shè)，不斷創(chuàng)新管理模式，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)思想和管理會(huì)計(jì)工具為企業(yè)發(fā)展提供支持和保障。