鄧荊楚

摘要：對外貿(mào)易是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要途徑，隨著國際化戰(zhàn)略的全面開展，中國國企著眼于全球范圍內(nèi)資源的配置和價(jià)值鏈整合，尋求建立國際性的競爭優(yōu)勢。而在國企對外投資過程中，國家審計(jì)則是國企海外治理體系的重要組成部分，是依法監(jiān)督制約海外國企管理層的重要手段。與西方的跨國企業(yè)相比，國企國際化時(shí)間短、國際化程度低、國際化 經(jīng)驗(yàn)不足以及國際化人才的短缺。從國家審計(jì)出發(fā)研究國企對外貿(mào)易如何進(jìn)行資源優(yōu)化配置，以及對國企對外貿(mào)易實(shí)施中的監(jiān)督作用。

關(guān)鍵詞：國家審計(jì);對外貿(mào)易;國際化;作用機(jī)制

1.文獻(xiàn)綜述

國家審計(jì)監(jiān)督作用的相關(guān)研究。在國家審計(jì)監(jiān)督理論體系中較為重要的理論是免疫系統(tǒng)理論，劉家義（2013）基于我國審計(jì)機(jī)關(guān) 30 年的工作經(jīng)驗(yàn)，深入研究了審計(jì)工作規(guī)律，發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作對國民經(jīng)濟(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮，以及國家治理都有著重要意義。王會(huì)金、王素梅（2010）認(rèn)為國家審計(jì)應(yīng)以國民經(jīng)濟(jì)的安全、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，在發(fā)展路徑方面，應(yīng)以提高國家審計(jì)免疫力為主線。楊肅昌、李敬道（2012）基于政治學(xué)視角，探究了國家審計(jì)在國家治理中發(fā)揮的作用，即前者是后者中“免疫系統(tǒng)”功能發(fā)揮的一大組成部分，其本質(zhì)為權(quán)利的監(jiān)督與制約。張軍和許海晏（2015）基于我國國家治理體系的獨(dú)有特性，著對國家審計(jì)的發(fā)展提出了新的要求，國家審計(jì)利用自身的獨(dú)特性充分發(fā)揮對國家治理的免疫功能。還有部分研究者從公共受托責(zé)任這一角度進(jìn)行思考，把其轉(zhuǎn)化為針對權(quán)力進(jìn)行審計(jì)層面的管控，李嘉明和楊流（2018）以腐敗治理為核心，從戰(zhàn)略層面、管理層面和結(jié)果層面三個(gè)層面探求國家審計(jì)與國家監(jiān)察的耦合路徑，尋求監(jiān)督協(xié)同效用的最佳發(fā)揮路徑。馬軼群和王文仙（2018）基于公共受托責(zé)任論、“免疫系統(tǒng)”論、國家治理理論和“人本審計(jì)”的思想，對構(gòu)建國家審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制過程中出現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行了梳理，得到啟示，提出可行的工作流程。而左敏（2011）基于國家經(jīng)濟(jì)安全，對國家審計(jì)在維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全時(shí)的局限性進(jìn)行了深入分析，對審計(jì)工作的方向和著力點(diǎn)進(jìn)行了重新定位，即對公共資源整體性的監(jiān)督應(yīng)以落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主體，對工作人員權(quán)利濫用行為、公共政策執(zhí)行不到位情況等方面的監(jiān)督加以強(qiáng)化。

2.國家審計(jì)職能

國家審計(jì)是為了滿足國家體系治理的需求而生，是國家對治理內(nèi)部體系中的一個(gè)具有揭示、預(yù)防和抵御功能的系統(tǒng)。

2.1揭示功能

國家審計(jì)的揭示功能是國家審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)后能夠客觀、如實(shí)地反映被審計(jì)單位地真實(shí)情況和揭示存在的問題，以促進(jìn)相關(guān)責(zé)任單位及其人員的整改、實(shí)現(xiàn)國家治理的“糾偏”。如執(zhí)行財(cái)政收支狀況審計(jì)，必須揭露被審計(jì)單位存在的濫用財(cái)政資源、虛假記載等問題;執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和反腐敗審計(jì)，必須查處玩忽職守、以權(quán)謀私、貪污腐敗、危害國家安全和人民利益等違法犯罪行為;執(zhí)行自然資源審計(jì)，必須反映浪費(fèi)或破壞自然資源的現(xiàn)象。揭示功能是國家審計(jì)最為基礎(chǔ)的功能定位，直接作用于國家治理體系中的監(jiān)督控制系統(tǒng)，進(jìn)而對決策和執(zhí)行系統(tǒng)產(chǎn)生影響。

2.2預(yù)防功能

國家審計(jì)的預(yù)防功能是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)通過執(zhí)行審計(jì)能夠起到預(yù)防和預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)隱患、降低不利影響的作用，以實(shí)現(xiàn)國家治理的前移。具體而言，主要包括兩個(gè)層面：其一，政府審計(jì)憑借其強(qiáng)大的威懾力對被審計(jì)單位的違規(guī)、違法犯罪行為產(chǎn)生事前嚇阻，即通過影響潛在涉事主體的成本收益權(quán)衡以及心理壓力使其主動(dòng)放棄或減少不合法行為。其二，國家審計(jì)憑借其專業(yè)性在問題已非常嚴(yán)重之前進(jìn)行警示，及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭并督促整改。預(yù)防功能事國家審計(jì)更高層次的功能定位，是揭示功能的衍生和深化。其中，由威懾力產(chǎn)生的預(yù)防功能是揭示功能的更高要求，即重要問題要發(fā)現(xiàn)在前端，更強(qiáng)調(diào)前置性，有組助于進(jìn)一步增強(qiáng)國家審計(jì)治理系統(tǒng)中監(jiān)督控制系統(tǒng)的有效性，但若作為基礎(chǔ)的揭示功能未發(fā)揮作用，則預(yù)防功能是無法實(shí)現(xiàn)的。

2.3抵御功能

國家審計(jì)的抵御功能是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)通過促進(jìn)健全制度、完事體制、規(guī)范體制，起到抑制和抵御各種風(fēng)險(xiǎn)隱患的作用進(jìn)而促進(jìn)提高國家治理績效。抵御功能也主要包括兩個(gè)層次：一是國家審計(jì)系統(tǒng)本身的抵御能力，直接影響監(jiān)督控制系統(tǒng)。即政府審計(jì)機(jī)關(guān)高效運(yùn)行、政府審計(jì)人員專業(yè)和政治素質(zhì)過硬，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并客觀、如實(shí)披露，進(jìn)一步督促整改形成國家治理的一道“防火墻”。二是整個(gè)國家治理體系的抵御功能。高質(zhì)量的國家治理體系應(yīng)具備法制健全、制度完備、管理科學(xué)、執(zhí)行規(guī)范、控制得力、應(yīng)對及時(shí)等特點(diǎn)，輔之以三大系統(tǒng)協(xié)同發(fā)展、相互促進(jìn)，將會(huì)有效地抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行與發(fā)展中的各種“病害”。與預(yù)防功能一樣，抵御功能也是在揭示功能之上的更高要求，除了要解釋存在的問題，還要為具體問題的整改和國家治理體系的優(yōu)化提供方向、建議及數(shù)據(jù)支持，這也是當(dāng)前國家治理所急需的。

3.我國央企國企境外資產(chǎn)審計(jì)現(xiàn)狀

隨著我國“一帶一路”戰(zhàn)略的全面落實(shí)，我國國企央企也開始陸續(xù)走向海外市場，持續(xù)加大對海外市場的投資，從2014年的境外資產(chǎn)總額超過4萬億元，到2017年底海外資產(chǎn)規(guī)模已經(jīng)達(dá)到驚人的6萬億元，并且每年仍然以十分驚人的增長速率增加。然而在高速率境外資產(chǎn)規(guī)模增長的背后，卻沒有與之相匹配的完善的國家審計(jì)制度。

我國國企央企的境外資產(chǎn)分布于全球接近200個(gè)國家，要切實(shí)有效的發(fā)揮國家審計(jì)的作用意味著必須在每個(gè)國家配備完整配套的審計(jì)人才以及設(shè)備，而國際審計(jì)人才的短缺是我國短期內(nèi)很難解決的問題，這意味這國企央企對其海外資產(chǎn)的掌握度極大，存在著海外管理層舞弊，貪腐的風(fēng)險(xiǎn)，和國有資產(chǎn)“私有化”的危險(xiǎn)。

并且由于國外的體系制度與國內(nèi)的顯著不同，海外管理層的盲目抉擇極有可能給企業(yè)造成巨大的損失，這時(shí)國家審計(jì)的監(jiān)督功能可以很好的預(yù)防盲目抉擇，通過對發(fā)改委、國資委等部門進(jìn)行報(bào)批，決策失誤風(fēng)險(xiǎn)會(huì)一點(diǎn)點(diǎn)的被逐層清除。

對于事先風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估不足，國企央企海外資產(chǎn)缺乏預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，國企或者央企為了完成黨和國家賦予的工作任務(wù)，從上級或財(cái)政部門取得一定的預(yù)算資金作為國企或央企的經(jīng)費(fèi)來源。由于審計(jì)監(jiān)督具有專業(yè)化優(yōu)勢，其處于整個(gè)預(yù)算監(jiān)督體系的核心。

目前，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)領(lǐng)域的主要問題是：覆蓋范圍狹小，審計(jì)頻率和效率有待提升：績效審計(jì)占比比較低，績效評價(jià)功能有待加強(qiáng);整改效果不佳，問責(zé)機(jī)制有待完善。未來發(fā)展趨勢是：實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。國家預(yù)算管理向全面預(yù)算管理轉(zhuǎn)型。健全審計(jì)公告制度，基于審計(jì)特有的專業(yè)性和權(quán)威性，通過及時(shí)有效地披露預(yù)算審計(jì)結(jié)果，將會(huì)推動(dòng)社會(huì)公眾關(guān)注預(yù)算信息，倒逼預(yù)算公開、強(qiáng)化預(yù)算問責(zé)和提升政府透明度。

4.研究結(jié)論

隨著全球經(jīng)濟(jì)化趨勢的愈展愈烈，“一帶一路”戰(zhàn)略全面落實(shí)，國企央企海外市場規(guī)模的不斷擴(kuò)大，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之上升，尤其是在后疫情時(shí)代，中國國際上的外交關(guān)系比較緊張，國家審計(jì)對國企央企的海外貿(mào)易就顯得尤其重要，國家審計(jì)有助于預(yù)防和處理央企國企腐敗問題，國家審計(jì)有助于改善國企央企的經(jīng)營效果，國家審計(jì)有助于提升國企央企的治理能力。所以要完善國家審計(jì)制度，培養(yǎng)國際化審計(jì)人才，加大對國家審計(jì)的投入以及擴(kuò)大國家審計(jì)監(jiān)督覆蓋面，這樣才能使更多中國企業(yè)走向世界，使中國國企央企始終充滿積極的生命力。

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