完善我國電子商務稅收體系的探析

李 柬

一、我國電子商務的發(fā)展現(xiàn)狀及特點

1.發(fā)展現(xiàn)狀

隨著我國第一部有關電子商務的法規(guī)《電子商務法》2019 年1 月1 日起的正式實施，我國的電子商務漸漸走向規(guī)范的發(fā)展道路。我國目前存在B2B、C2C、B2C 還有020、B2Q 等多種電子商務模式，電子商務正逐漸成為我國貿(mào)易的重要方式。然而，伴隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的推進，數(shù)字經(jīng)濟衍生出的稅收問題不容小覷。以京東、淘寶等電商平臺分別為代表的B2C、C2C 模式是電子商務的重要運作方式，其所涉及的買家賣家數(shù)量巨大，交易產(chǎn)品種類繁多，產(chǎn)生的稅收問題是我國電子商務稅收所涉及問題的主要典型。類似C2B、BOB 這種需要定制服務建立品牌的電子商務模式也對我國稅制要素的準確界定提出了新的挑戰(zhàn)，納稅人、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、征稅對象、納稅期限的界定都需要進一步明確。

我國早在2010 年就出臺了《網(wǎng)絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》，但這并非是出于法律層面對相關行為人的電子商務業(yè)務進行規(guī)范，2019 年施行的《電子商務法》就彌補了這一不足之處，從法律層面規(guī)范電子商務經(jīng)營者的運作，糾正電子商務涉及稅收問題的不正之風。我國的電子商務的發(fā)展水平與相關稅收體系建設水平不匹配，經(jīng)濟發(fā)展掀起的電子商務浪潮帶來的相關稅收問題仍亟待進一步的探討和解決。

2.發(fā)展特點

在我國經(jīng)濟穩(wěn)定健康發(fā)展的大環(huán)境下，許多個人和個體商戶積極發(fā)展線上業(yè)務，交易環(huán)節(jié)基本依靠互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)，款項多依靠支付寶等第三方支付平臺實現(xiàn)收付，商家消費者遍布各地，交易地點不受限制，減少了金錢成本和交易雙方不必要的時間損耗；并且針對個性化服務，交易雙方可以線上溝通定制方案，參與產(chǎn)品制作，以此為代表的有C2B、F2C 的電子商務模式，然而在此類模式下交易產(chǎn)品是屬于貨物還是服務，納稅義務人是哪一方，在哪個環(huán)節(jié)征收的判斷仍需要稅務部門仔細甄別。電子商務與傳統(tǒng)的貿(mào)易在實質(zhì)上不存在本質(zhì)的區(qū)別，但是電子商務具有隱蔽性強、數(shù)字信息化、交易量巨大等的特點，因此在稅收征管方面給稅務機關帶來了很大的困難。相較于靈活的電子商務交易模式，我國相應的稅收體系具有一定的滯后性。

二、電子商務稅收體系中存在的問題

1.涉稅信息掌握不全面

諸多電子商務模式下涉及的業(yè)務種類繁多，涉稅信息掌握不全面，又由于支付方式多樣化導致的資金流不明確，使得我國電子商務稅收體系形成了較大的征稅盲區(qū)。以C2C 模式為例，電子商務店家數(shù)量眾多，但網(wǎng)上開店的商家提供的登記信息不全面，致使許多商家形成隱形收入，造成國家稅收收入流失。電子商務尤其是各大電商平臺的迅猛發(fā)展對實體店經(jīng)營者造成了不小的沖擊，實體店經(jīng)營者經(jīng)營成本大大超過網(wǎng)店經(jīng)營者，相比之下有失稅收公平。

2.部分稅制要素界定模糊，征管難度大

電子商務大多依靠線上支付，由第三方物流企業(yè)線下配送完成交易，商戶店鋪多且散，納稅主體難以確定。交易貫通金融、銀行、物流、電商平臺、網(wǎng)店經(jīng)營方多個納稅主體參與，所涉及交易行為從購貨、加工、物流到銷售，牽扯多個納稅環(huán)節(jié)，涉及不同稅種。并且，不僅不同交易環(huán)節(jié)判定納稅期限不同，而且部分電子商務銷售行為所涉及的產(chǎn)品究竟屬于貨物還是服務，適用何種稅率都需要進一步確定。C2C 模式下的電子商務經(jīng)營者多沒有實體經(jīng)營場所，納稅地點界定模糊，給征管帶來很大難度。

3.稅收優(yōu)惠需要調(diào)整

面對我國正在發(fā)展中的電子商務，國家給予了一定程度的扶持政策，再加上針對小微企業(yè)的一系列的稅收優(yōu)惠，我國的電子商務稅收更傾向于國家?guī)椭龀?、加快培育?jīng)濟增長的新驅(qū)動力。目前階段的電子商務已經(jīng)發(fā)展到一個前所未有的新水平，之前所提供的大量稅收優(yōu)惠政策需要漸漸“放手”，用監(jiān)督管理代替大量的扶持手段，相應稅收體系不再適應其發(fā)展水平和速度，稅收優(yōu)惠應當隨著經(jīng)濟發(fā)展而適時相應調(diào)整。目前許多產(chǎn)品已經(jīng)可以成為我國稅收收入的新增長點。通過設置政策過渡期漸漸撤出一部分不必要的稅收優(yōu)惠，給這一部分電子商務企業(yè)一定的成長空間。

除電子商務稅收優(yōu)惠覆蓋范圍需要調(diào)整之外，稅收政策的精度也應進一步精確，大學生、殘疾人、相對貧困地區(qū)創(chuàng)業(yè)者缺少相應政策傾斜，應充分發(fā)揮電子商務平臺創(chuàng)造就業(yè)崗位、幫助扶貧的作用。隨著移動終端的普及，人們對可以通過電商平臺購買新鮮農(nóng)產(chǎn)品的消費產(chǎn)生了較大的需求。由于疫情暴發(fā)，許多超市和酒店無法正常營業(yè)，作為為其主要食材供應商的農(nóng)民也正因所種植的農(nóng)產(chǎn)品無處可銷而心急如焚，淘寶作為C2C電子商務模式的代表，發(fā)起了“愛心助農(nóng)”的活動。根據(jù)淘寶所發(fā)布的信息顯示，截至2020 年3 月10 日，淘寶愛心助農(nóng)計劃已經(jīng)累計銷售農(nóng)產(chǎn)品10.2 萬噸，并且宣布將把愛心助農(nóng)常態(tài)化，打造“農(nóng)業(yè)+阿里巴巴模式”，借助電商創(chuàng)造農(nóng)產(chǎn)品原產(chǎn)地品牌，對這一新興的電子商務模式政府應當提供相應的稅收政策支持。

4.稅收稽查有待與時俱進

電子商務的一大特點就是交易信息數(shù)字化，因此易于隱匿和篡改，產(chǎn)生虛假交易信息，稅務人員在處理信息化程度強的電子商務相關的稅收業(yè)務時不熟練，導致稅務稽查缺位、稅務登記不全面、虛假納稅信息不斷侵蝕我國稅收利益。企業(yè)等經(jīng)營單位早已開始無紙化記賬，由此帶來了資金流動痕跡追查的困難，以及稅務機關在查賬時不易發(fā)現(xiàn)納稅義務人財務造假等等問題。稅務稽查思路局限于運用原本的稽查手段，囿于技術水平較低的缺陷，對稅收相關的違法行為不夠敏感。

三、國外電子商務稅收經(jīng)驗借鑒

1.電子商務起步較早國家

（1）美國

美國是電子商務開始發(fā)展的最早的國家，擁有亞馬遜和eBay 兩個全球知名電子商務平臺，在電子商務稅收方面的先驅(qū)者于2013 年正式結(jié)束對電子商務的免稅法案開始征稅。電商平臺的賣家進行個人所得稅的申報時，若申報虛假稅務信息，則需要承受嚴厲的失信懲罰。美國的社會信用體系是相當完善的，嚴格的申報制度和嚴厲的懲罰機制，使得美國電子商務稅收利益得以維護。

（2）歐盟

歐盟與電子商務發(fā)展初期的美國不同的是，主張對電子商務稅收征稅，且堅持稅收中性原則，堅持不征收不必要的稅收而不是免稅。歐盟堅持不論是線上還是線下的商品和服務交易都必須納稅，而且歐盟內(nèi)部和進出口線上交易也要納稅。2021年1 月1 日起歐盟開始把一站式征稅制度的覆蓋范圍從歐盟內(nèi)部各成員國之間擴大到非歐盟國家售往歐盟成員國的電子商務業(yè)務。這樣一來，電子商務的銷售方僅需一次增值稅納稅申報，并且由電商平臺代扣代繳稅款，大大促進了歐盟電子商務的發(fā)展水平，避免了重復征稅。

2.電子商務后起之秀國家

（1）日本

作為電子商務后起之秀的日本擁有嚴格的電子商務準入制度和準入標準，凡是進入電子商務平臺的商戶，都必須在進行嚴格的工商登記后才可取得網(wǎng)上登記資格。為了稽查電子商務行業(yè)的稅收征納情況，檢查納稅信息真實度，日本稅務局于21 世紀初成立了專門的電子商務稅收稽查部門。要知道，在日本，稽查權可與警察權相匹敵。

（2）韓國

類似于日本，韓國也是后來搭上了電子商務發(fā)展潮流的順風車。在電子商務稅收的征收方面，韓國認為應將電子商務與傳統(tǒng)交易同等看待。由于相較其他發(fā)達國家，韓國的電子商務起步較晚，本著保護本國電子商務發(fā)展的目的，韓國采用了減免進口稅等手段給予電子商務行業(yè)一定的稅收優(yōu)惠。韓國的電子支付水平不如中國，在韓國，非現(xiàn)金支付需要使用信用卡，而韓國的電子商務稅收監(jiān)管的手段正是依靠監(jiān)控銀行的資金流。銀行需要將電子商務交易數(shù)據(jù)報告給韓國稅務局，稅務局通過監(jiān)督管理這些資金數(shù)據(jù)來檢查納稅人的稅收繳納情況。

四、完善我國電子商務稅收的幾點建議

1.完善電子商務稅收體系，加快電子商務稅收立法進程

我國電子商務稅收仍存在許多制度方面的問題，需要進一步依靠細化法律規(guī)定來保障我國稅收利益。電子商務稅收涉及關稅、增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等多個稅種，部分地區(qū)的電子商務較為發(fā)達，稅收收入較多，基于各地實際情況可以合理劃分相應稅種中央地方稅的分配比例。還應當重視違反相應法規(guī)懲罰措施的制定，對經(jīng)相關部門勸導后仍不進行工商稅務登記、故意提供虛假信息隱匿收入給我國稅收利益帶來損害的納稅人，應實施更嚴厲的懲治措施，提高納稅人的違法成本。

2.調(diào)節(jié)稅負水平，協(xié)調(diào)效率與公平

電子商務經(jīng)營者與實體店經(jīng)營者由于稅收等成本差異問題，這對實體經(jīng)營者來說有失公平。對電子商務稅收的稅負水平進行調(diào)節(jié)可以減小傳統(tǒng)交易和電子商務之間的成本差異，但是不同商品的供需彈性不同，稅收帶來的稅收超額損失就不同，因此要更加合理地調(diào)節(jié)電子商務行業(yè)的稅負水平，兼顧效率與公平，將電子商務對實體店經(jīng)營者的負外部性影響盡量降低。

創(chuàng)造一個良好的電子商務環(huán)境，既需要發(fā)揮好政府“有形的手”的作用，通過調(diào)節(jié)稅收負擔水平，促進經(jīng)濟健康平穩(wěn)發(fā)展，維護市場公平秩序。要形成良好的電子商務市場秩序同時也需要廣大市場參與者的納稅自覺，不斷地改善納稅觀念，認真履行納稅的責任和義務，遵守市場規(guī)則，下好“一盤棋”。

3.注重稅務機構(gòu)內(nèi)的人才培養(yǎng)，推行電子稽查

稅務機關應引進信息技術型人才，建構(gòu)大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡借助區(qū)塊鏈實現(xiàn)符合電子商務特點的稅收征管。數(shù)字化、信息化是經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，要順應這一趨勢就要培養(yǎng)稅務人員的信息技術能力，讓電子商務交易數(shù)據(jù)在稅務機關面前更加透明化。與此同時，加強稅務系統(tǒng)內(nèi)人員的提升自我業(yè)務能力的意識培養(yǎng)，鼓勵跟隨經(jīng)濟發(fā)展新風向，維護好我國的稅收利益免受偷、逃、漏稅行為的蠶食，切實推進稅務體系隨經(jīng)濟發(fā)展水平同步升級。

五、結(jié)語

電子商務稅收體系的調(diào)整是“牽一發(fā)而動全身”的大事，對稅收體系的調(diào)整既要謹慎也要全面。完善相應法律法規(guī)，不給偷、逃、漏稅者任何可乘之機，堅決維護我國稅收合法利益，是從法律的最高層面上對我國電子商務稅收體系進行完善工作的當務之急。借鑒國外電子商務發(fā)展先進國家的經(jīng)驗，結(jié)合我國電子商務以及稅收體系的特點，并采用在我國浙江省、廣東省等電子商務發(fā)展較好的地區(qū)試點后推廣的方式，在實踐中調(diào)整磨合，逐漸形成真正適合我國的電子商務稅收體系。