新租賃準(zhǔn)則在企業(yè)財務(wù)管理實施中的問題及對策研究

趙建雄

一、引言

租賃是一種融資方式，這種方式在大多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮著重要的作用。如今我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)融資困難、會計信息系統(tǒng)升級的問題也隨著新準(zhǔn)則的頒布與實施同步產(chǎn)生。為了解決問題，發(fā)揮出新準(zhǔn)則的作用，現(xiàn)階段準(zhǔn)則的應(yīng)用也處在不斷完善的狀態(tài)下。本文介紹了新租賃準(zhǔn)則變化的內(nèi)容，并分析租賃準(zhǔn)則變化后對企業(yè)的影響，為進(jìn)一步提升企業(yè)財務(wù)管理工作成效，適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則的要求，奠定一定的基礎(chǔ)。

二、新租賃會計準(zhǔn)則改革的原因

1.經(jīng)營性租賃會計核算難以反映企業(yè)的負(fù)債水平

對于企業(yè)來說，融資租賃這種形式較為常見，從世界范圍來看，一些租賃業(yè)務(wù)的上市公司在租賃業(yè)務(wù)的資金投入額度上都非常大。在2016 年前，約有3.3 萬億美元。如若按照之前舊租賃會計準(zhǔn)則要求來看，在租賃業(yè)務(wù)中經(jīng)營性租賃所占比重已達(dá)到85%，但是企業(yè)針對此方面的會計處理方式存在過于簡單的問題，在核算工作的開展中，只注重對租金額度的核算。而對于與之相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)核算工作缺乏重視程度。沒有將此類信息體現(xiàn)在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，從而無法反映企業(yè)在經(jīng)營過程中的負(fù)債能力。與此同時，部分企業(yè)為了使財務(wù)報表更“美觀”會刻意將租賃業(yè)務(wù)中的融資性租賃變?yōu)榻?jīng)營性租賃，此操作會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報表無法準(zhǔn)確地呈現(xiàn)真實的財務(wù)情況，從而無法對資產(chǎn)進(jìn)行評估，最終導(dǎo)致宏觀的財務(wù)決策出現(xiàn)偏差，影響企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

2.報表中所呈現(xiàn)的租賃會計信息缺乏可比性

在會計信息質(zhì)量要求中可比性原則是一項重要的基本原則。它要求企業(yè)提供的會計信息相互之間可以進(jìn)行比較，這樣才利于會計信息使用者能夠做出更快更準(zhǔn)確的決策。在舊準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)下，融資性租賃和經(jīng)營性租賃在會計處理方法具備一定的相似性。它們的相似之處在于租賃業(yè)務(wù)的處理過程，最終也轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移過程。也就是說，不同的處理方式但在會計報表中形成的結(jié)果是相同的。所造成的影響是，會計信息使用者無法區(qū)分會計信息，這會破壞會計信息的可比性基本原則。另外，企業(yè)管理層對財務(wù)報表的人為改動，也是降低財務(wù)會計信息可比性的一個主要原因。從投資者的角度上來說，其對企業(yè)發(fā)展經(jīng)營狀況的了解，是基于財務(wù)會計指標(biāo)的分析和衡量而進(jìn)行的。因此，有一部分企業(yè)管理層變動租賃業(yè)務(wù)中的合同把融資性的租賃改為經(jīng)營性質(zhì)的租賃。經(jīng)營性租賃只需要記載少量基礎(chǔ)信息。于是，管理者可以操縱企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債信息去提高報表上的業(yè)績水平，并能以此獲取對企業(yè)和對自身的利益。可是對投資者而言，無法獲取準(zhǔn)確的信息將會帶來判斷失誤，很容易誤導(dǎo)投資者做出錯誤的決策。

三、新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則變化之處概述

1.對租賃的定義進(jìn)行了完善，以便于區(qū)分服務(wù)與租賃

舊準(zhǔn)則沒有將服務(wù)與租賃進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，以至于大多數(shù)人在兩者中界定不清，常常把服務(wù)與租賃兩個概念混淆。因此，在新規(guī)則中對于服務(wù)和租賃明確地進(jìn)行了區(qū)分，對后續(xù)的會計確認(rèn)、計量、列報和披露方面有著良好的鋪墊作用。除此之外，新準(zhǔn)則從現(xiàn)實角度講，租賃的會計實務(wù)操作由于租賃業(yè)務(wù)的多樣化也變得復(fù)雜化。因此，在新準(zhǔn)則中，對合同會進(jìn)行租賃和非租賃性質(zhì)的識別、分拆與合并等程序。

2.承租人會計處理程序變?yōu)閱我坏哪Ｊ?/h3>

在以往的舊準(zhǔn)則中，融資性租賃在表內(nèi)就可以確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。在經(jīng)營性租賃的業(yè)務(wù)中把租金用直線法平均攤銷到相應(yīng)的費用中，其他相關(guān)信息只在表外顯示。有了新準(zhǔn)則后，承租人不需要對租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行類型劃分，只需要對所有租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行租賃資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，此種操作方法的針對性更強(qiáng)。會計信息也變得更加透明，這會針對性地提升財務(wù)報告的可信程度。

3.強(qiáng)調(diào)實質(zhì)重于形式，對生產(chǎn)商或者銷售商作為出租人的融資租賃做出補(bǔ)充

生產(chǎn)商或經(jīng)銷商作為出租人落實融資租賃行為的情況在舊準(zhǔn)則里沒有做出單獨的解釋，這使得兩者在會計處理的流程上與其他行為人的處理流程保持了一致性。新頒布的準(zhǔn)則明確指出，生產(chǎn)商或經(jīng)銷商作為出租人融資租賃的情況視同銷售，在業(yè)務(wù)發(fā)生時去確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，新的會計處理方法與舊的相比更為科學(xué)，更能充分展現(xiàn)實質(zhì)重于形式的理念。

4.新準(zhǔn)則修改售后租回交易相關(guān)規(guī)定

舊準(zhǔn)則對于售后回租會注重群分業(yè)務(wù)類別，并對不同類別采用不一樣的會計處理方法。例如，在現(xiàn)實中會把售價和資產(chǎn)賬面價值差異處理差額。而新的租賃準(zhǔn)則更加注重實質(zhì)大于形式的要求，在新準(zhǔn)則下會首先對資產(chǎn)轉(zhuǎn)移能不能視同銷售進(jìn)行衡量，進(jìn)而再展開對后面的會計處理。

四、新頒布的租賃準(zhǔn)則對一般企業(yè)的影響

1.對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)方面的影響

新租賃準(zhǔn)則頒布后，有很多長期租用大額資產(chǎn)的行業(yè)分別受到了不同程度的影響，比如零售行業(yè)、航空、物流倉儲、通信這些行業(yè)。其中零售行業(yè)和航空行業(yè)受到的影響較大，其他次之。2016 年，上市企業(yè)受到新租賃準(zhǔn)則的影響被國際會計準(zhǔn)則理事會進(jìn)行調(diào)查并提出一個相對客觀的分析統(tǒng)計數(shù)據(jù)，從14000 家上市公司進(jìn)行抽樣得到1022 份樣本，將資產(chǎn)負(fù)債表外租賃與該公司的總資產(chǎn)一一進(jìn)行對比分析。結(jié)果顯示租賃融資行為的實踐中，資產(chǎn)和負(fù)債都呈現(xiàn)出大幅增加的特征。

以零售業(yè)中的一家上市公司永輝超市為例，假設(shè)從2014年資產(chǎn)負(fù)債表日2014 年12 月31 日開始采用新準(zhǔn)則編制報表，那么資產(chǎn)負(fù)債日的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額分別增加了108.89%和186.97%，長期償債能力受到了很大影響；對相關(guān)財務(wù)比率進(jìn)行計算，資產(chǎn)負(fù)債率顯著增大由原來的58.24%上升到80.01%，債務(wù)保障系數(shù)由原來71.70%下降到24.99%，其余各類財務(wù)杠桿比率均有較大上升。這就會讓財務(wù)報告使用者認(rèn)為企業(yè)償債能力下滑。

2.對企業(yè)財務(wù)報表信息質(zhì)量的影響

新準(zhǔn)則發(fā)布后，對提高企業(yè)的財務(wù)報表信息質(zhì)量和推動租賃行業(yè)成熟規(guī)范有著重要的意義。新租賃準(zhǔn)則最先影響到的行業(yè)應(yīng)該是經(jīng)營租賃比較集中的行業(yè)。如航空航天業(yè)、零售批發(fā)業(yè)、物流倉儲業(yè)。

以物流行業(yè)為例，2018 年底，物流行業(yè)實現(xiàn)總收入10.1萬億元，同比增長14.5%，各大物流公司的經(jīng)營模式中不可或缺都需要建立一套自己的物流服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，通過租賃方式取得經(jīng)營資產(chǎn)占較大比重。如汽車、飛機(jī)等，所以，租賃準(zhǔn)則的修訂勢必會較大地影響物流行業(yè)的財務(wù)報表指標(biāo)。

3.對報表使用者的影響

在舊準(zhǔn)則下，不僅融資性租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)需要計入負(fù)債表中，還需要對應(yīng)付的融資租賃款進(jìn)行確認(rèn)。而經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生的資產(chǎn)則不需要納入負(fù)債表，僅需在利潤表中列出相關(guān)費用。雖然相關(guān)處理方式在操作流程上得到了簡化，但難以準(zhǔn)確反映企業(yè)財務(wù)狀況。自新準(zhǔn)則執(zhí)行后，在財務(wù)報表中披露的會計信息比舊準(zhǔn)則所呈現(xiàn)的更加透明，更能呈現(xiàn)出企業(yè)真實的財務(wù)狀況。但隨之帶來的就是繁瑣的業(yè)務(wù)處理流程。在每家企業(yè)中企業(yè)的上層管理者根據(jù)財務(wù)報表了解經(jīng)營狀況并做出決策，新舊租賃準(zhǔn)則的區(qū)別使得財務(wù)報表在編制的過程中會對一些相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，報表上內(nèi)容的變化極有可能影響到報表使用者的閱讀體驗，甚至造成企業(yè)決策層對會計報表信息解讀的偏差。

五、企業(yè)結(jié)合新租賃準(zhǔn)則的出現(xiàn)完善財務(wù)管理的工作

1.有效解讀，制定應(yīng)對方案

新租賃準(zhǔn)則執(zhí)行后會對企業(yè)的財務(wù)管理工作產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入學(xué)習(xí)并了解新準(zhǔn)則的要求和具體內(nèi)涵，盡可能準(zhǔn)確把握準(zhǔn)則中的核心內(nèi)容。并據(jù)此摸索出日常財務(wù)管理中有待修正和完善要點內(nèi)容。專業(yè)會計可以整理并分類其現(xiàn)有的租賃合同，對于租賃合同和購買合同的財務(wù)信息，企業(yè)應(yīng)對二者分別進(jìn)行匯總。對于新準(zhǔn)則的實施企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮實施后可能出現(xiàn)的情況，并要在每一個環(huán)節(jié)上提前做好規(guī)劃。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)認(rèn)識到準(zhǔn)則變化帶來的積極影響。不斷更新財務(wù)核算模式，從而為新租賃準(zhǔn)則的有效實施打好基礎(chǔ)。另外，企業(yè)還要精準(zhǔn)確認(rèn)新租賃準(zhǔn)則的使用范圍，這能確保新準(zhǔn)則的合理應(yīng)用，同時，需要注意的是，識別租賃合同并不只是財務(wù)部分的責(zé)任和義務(wù)，物資購置、資產(chǎn)管理、法務(wù)等部門也應(yīng)積極配合，在多部門共同參與下，新準(zhǔn)則應(yīng)用不當(dāng)?shù)那闆r會大大減少。

2.企業(yè)應(yīng)注重于外部的溝通并做好信息披露工作

無論是對于出租方還是承租方而言，都需要積極通過外部溝通了解租賃的最新信息，根據(jù)新租賃準(zhǔn)則記性相關(guān)業(yè)務(wù)活動的調(diào)整，及時轉(zhuǎn)變交易方式，加強(qiáng)雙方的合作。除此之外，為了合作能夠順利進(jìn)行，業(yè)務(wù)雙方的溝通也要做好此方面的信息展示。此項工作可以使投資者對企業(yè)的經(jīng)營狀況有著全方位的深入了解，滿足投資者的需求。另外，可以表達(dá)企業(yè)在業(yè)務(wù)往來的合作意愿構(gòu)建一個合作橋梁，從而使業(yè)務(wù)合作開展起來更加順暢，減少合作過程中的糾紛。

3.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)并提升財務(wù)人員的專業(yè)水平

自從新租賃準(zhǔn)則出臺后，企業(yè)要想盡快符合新準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)就要采取一定的措施去優(yōu)化完善企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)并調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略。同時，需要每個部門尤其是財務(wù)部門的協(xié)調(diào)合作。因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)。比如，為財務(wù)人員舉辦定期的與租賃業(yè)務(wù)最新發(fā)展趨勢的相關(guān)培訓(xùn)，以便更好地促進(jìn)企業(yè)財務(wù)人員對新政策的了解和遵守。同時，企業(yè)也要對財務(wù)工作人員進(jìn)行職業(yè)道德的培養(yǎng)，確保財務(wù)人員能夠依法開展財務(wù)活動，促進(jìn)企業(yè)能夠正常合法地運營。企業(yè)自身要完善財務(wù)工作人員的定期考核機(jī)制和激勵機(jī)制，促進(jìn)財務(wù)人員不斷進(jìn)步，為企業(yè)的發(fā)展和財務(wù)信息的準(zhǔn)確性做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

4.保障充足的現(xiàn)金流

新租賃準(zhǔn)則的頒布和執(zhí)行會導(dǎo)致企業(yè)舉債經(jīng)營比率上升，這會削弱企業(yè)的償債能力，融資難度也會因此上升，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險升高。要保障企業(yè)良性經(jīng)營，就一定要保障充足的現(xiàn)金流量。因此，企業(yè)應(yīng)以新租賃準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，在制定擴(kuò)張戰(zhàn)略的同時對融資結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，拓寬融資渠道，并重點管控應(yīng)收賬款，這樣才能提升資金回流效率，在擁有充足現(xiàn)金流量后，融資困難這一問題也會迎刃而解。

六、結(jié)語

新租賃準(zhǔn)則是長期需要保持的企業(yè)融資體系方式，是將已有的規(guī)章制度準(zhǔn)則和現(xiàn)實社會企業(yè)中實際存在的顯要問題結(jié)合起來的成果。推進(jìn)租賃準(zhǔn)則的成熟發(fā)展，有利于企業(yè)及財務(wù)報表使用人員能夠更快更準(zhǔn)確做出正確的決策。