淺析企業(yè)內部控制設計及其評價

文/毛瑞（中國建筑材料工業(yè)地質勘查中心黑龍江總隊）

針對企業(yè)內控設計來看，一般是企業(yè)管理層想要促進企業(yè)經濟活動的有序完成，增加企業(yè)活動的效率，促進企業(yè)經營目標有效達成，從而對企業(yè)生產經營不同環(huán)節(jié)構建的自我規(guī)范和評價方式的總稱。屬于所有經營管理機制的有機結合，是內部整體規(guī)劃的重要手段，有利于推動財務管理工作有序開展，全面保證資產安全，進而達成企業(yè)規(guī)劃目標，起著關鍵性的作用。

根據(jù)企業(yè)以往的內控設計機制來看，早已無法適應市場經濟的需要，導致企業(yè)生產力水平相對較低，與市場平均水平存在較大的差異，這極大地限制了企業(yè)的生存和發(fā)展。對此，唯有健全企業(yè)內控機制，才能在根本上解決內控機制設計存在的問題，立足于關鍵節(jié)點，對內控設計開展優(yōu)化，進一步實現(xiàn)產業(yè)結構升級，增強企業(yè)綜合實力，進而促進企業(yè)健康發(fā)展。

一、企業(yè)內控設計的評價分析

（一）內控設計成效

基于企業(yè)的快速發(fā)展，再加之企業(yè)規(guī)模的擴大，在企業(yè)生產經營中，逐漸將企業(yè)內控機制當成高效管理的基本要求。對于所有企業(yè)來說，他們已經在各個方面了解到企業(yè)開展內部控制的意義，所以企業(yè)提高了內控力度，運用了針對性的內控手段，為了更好地滿足企業(yè)不斷發(fā)展的需要，在這一過程中，促使企業(yè)的內控機制越來越健全[1]。總之，目前企業(yè)的內控設計獲得了一定的效果，且內控質量越來越好，然而根據(jù)市場經濟發(fā)展，目前企業(yè)的內控設計還有著一定的問題。

（二）內控設計問題分析

1.相關法規(guī)政策有待完善

因為我國企業(yè)內控工作發(fā)展存在一定滯后性，目前相關方面的法律法規(guī)還不夠健全，基本上都是會計法和有關基本規(guī)范，與此同時，目前運用的內控法律法規(guī)還相對混亂，部分規(guī)定還是不完善的，有著一定的法律漏洞。所以企業(yè)的內控設計還不具備科學的法律法規(guī)加以引導，這使得其內控機制不夠健全，也對內控機制的建設造成了較大的影響。

2.有關工作者缺乏內控意識

首先，從企業(yè)管理和基層方面來看，普遍覺得企業(yè)內控同其生產經營以及自身職責沒有太大的關系，他們沒有必要及義務幫助實施企業(yè)內控管理工作，都沒有意識到企業(yè)內控機制在企業(yè)發(fā)展過程中的積極作用；其次，對于企業(yè)管理層來說，其風險意識比較差，沒有全面掌握目前市場經濟的實際情況，也沒有對有關競爭信息開展核實，在企業(yè)發(fā)展中存在盲目的樂觀，因為企業(yè)還沒有構建科學的風險評價機制，這極易導致企業(yè)出現(xiàn)財務危機問題。

3.內控機制設計缺乏合理性

第一，基于企業(yè)內部來看，其組織結構的建設缺乏科學性，部分企業(yè)內部還沒有建立有效的治理結構，比如，公司內部沒有設立監(jiān)事會，這往往會促使公司高管濫用權力，對公司合法權益造成不利影響，與此同時，對于企業(yè)內部建設來說，有關崗位職責的設置同工作人員的權限沒有劃清；第二，企業(yè)內控機制的設計，并沒有結合企業(yè)自身實際狀況和成本效益，在運用內控手段時存在一定盲目性，沒有結合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，也沒有按照業(yè)務的發(fā)展特點，未對內控執(zhí)行成本開展科學計算，這使得企業(yè)內控機制設計同企業(yè)實際發(fā)展的步伐出現(xiàn)不一致，導致實施成本偏高，造成企業(yè)資源浪費，這對企業(yè)持續(xù)發(fā)展是非常不利的；第三，在開展設計過程中，沒有正確了解關鍵及普通節(jié)點設計的區(qū)別，而采用相應的內控措施，這使得企業(yè)內部發(fā)展缺乏重點，沒有對其重點項目開展科學引導，使得業(yè)務創(chuàng)新機制無法獲得發(fā)展，這將對企業(yè)整體優(yōu)化造成不良影響[2]。

4.運行機制設計不標準

第一，內控執(zhí)行機制不夠健全，導致內控機制執(zhí)行效果不佳，存在嚴重的形式化現(xiàn)象，內控執(zhí)行流程也比較簡單，無法滿足目前企業(yè)的生產需要，因而也不能全面發(fā)揮內控作用；第二，有關人員素養(yǎng)相對較低，且專業(yè)知識水平也不高，無法較好地適應崗位職責的需要，在工作方式上也沒有一定的創(chuàng)新，無法滿足信息化發(fā)展的需要，部分工作者缺乏道德素養(yǎng)，常常會借助職權便利，對企業(yè)合法權益造成損害；第三，內控監(jiān)督機制缺乏科學性，有關監(jiān)督方法存在一定片面性，且監(jiān)督力度也不足，無法切實體現(xiàn)監(jiān)督的作用，這也不利于企業(yè)內控發(fā)展；第四，企業(yè)內部沒有構建健全的績效考核制度，使得相關工作者缺乏工作熱情，從而提高了對企業(yè)合法權益造成的不良影響。

5.內控設計沒有聯(lián)系單位實際情況

第一，有些單位的內控設計，并未全面按照單位實際情況，可能會生搬硬套相似單位的內控機制流程，同時也沒有對自身的實際情況開展調研工作。比如商品銷售企業(yè)，它與服務類企業(yè)就有著較大的差異，針對商品銷售企業(yè)來看，其產品銷售環(huán)節(jié)涉及很多部分，包括采購及銷售等，在執(zhí)行各環(huán)節(jié)工作時，極易產生虛開發(fā)票或是退貨辦理不及時等一系列問題，全面實施企業(yè)內控活動，可以對這些過程開展有效監(jiān)督及查處，然而還是會存在一些企業(yè)不重視該問題，導致實際工作沒有完全落實，進而造成實際與預期收入有著很大的區(qū)別。根據(jù)相關分析可知，對于銷售環(huán)節(jié)而言，其設計的細節(jié)比較多，并未全面開展內控活動，所以也在一定程度上提高了財務風險。第二，有些單位沒有結合自身的規(guī)模及經濟實力，對內控系統(tǒng)的運用存在盲目性，對內控流程的劃分比較復雜，雖然提高了崗位數(shù)量，但是卻減小了工作效率，這與成本效益原則不一致，將很難實現(xiàn)企業(yè)預期目標。

6.內控評價沒有切實進行，未構建專門機構

第一，企業(yè)內控機制設計及實施，應按照制約性原則開展，然而目前因為市場經濟體制，還有歷史文化背景，一些企業(yè)在實施內控機制過程中，還存在一定的問題，這導致實際的監(jiān)督效果不是很理想，究其原因，是因為企業(yè)在實際經營發(fā)展中，有關部分及細節(jié)處，未開展系統(tǒng)化內部控制工作。所有制度的執(zhí)行，都要具備相應的評價監(jiān)督機制，以此對其開展監(jiān)管及評估。企業(yè)內控活動的開展，需借助評價機制，對內控執(zhí)行效果開展全方位衡量。對于國內企業(yè)來說，基于內控機制評價系統(tǒng)方面的建設，還是缺少一定經驗的，怎樣構建科學的內控評價體系，應加強有關人士的研究工作[3]。第二，內控評價通常是內部審計機構來開展，這也是內控機制提出的要求，從理論層面來看，是對傳統(tǒng)的審計工作實施了擴展，然而事實上，一些企業(yè)還是沒有將內控評價工作落實到位，沒有健全的內部審計機構加以約束。

二、內控制度設計原則

企業(yè)內控設計對于內控機制的制定具有關鍵性的作用，是內控機制有效實施的基礎。對于內控機制設計來說，其責任人為管理層，所以應對管理層相關職責進行確定，也就是讓企業(yè)管理層來負責內控系統(tǒng)的執(zhí)行工作。針對中小企業(yè)而言，基于內控機制的設計，需堅持下述兩個原則。

（1）適應性原則。企業(yè)內控設計應同其經營規(guī)模、業(yè)務類型及風險水平等保持一致，同時基于情況的變化，也應第一時間開展科學調整。對于各個企業(yè)來說，其具體狀況及特點都是存在差異的，應避免內控機制設計照搬別的企業(yè)。針對內控機制進行設計時，需對企業(yè)具體情況開展全面調查，切實促進內控機制的全面落實。根據(jù)適應性原則來看，若是企業(yè)在進行經營時，其自身及外部環(huán)境出現(xiàn)了一定的變化，應對其內控機制開展適當?shù)恼{整。具體而言，企業(yè)內控機制并非一成不變的，也會根據(jù)環(huán)境變化而作出適當?shù)母淖儭?/p>

（2）相互牽制原則。根據(jù)實際的內控措施設計，最為關鍵的是要保證相互牽制?；趦瓤匾貋砜?，控制活動實施中，職責分離是非常關鍵的內容。要求企業(yè)把交易授權和記錄等分配給多個員工，避免同一員工在落實職責工作過程中存在舞弊問題。該原則對中小企業(yè)而言，是非常關鍵的。由于中小企業(yè)的人員相對較少，常常會出現(xiàn)崗位重疊的問題。在企業(yè)發(fā)展中，經常是一人身兼數(shù)職，對于實際的崗位安排，應保證不相容崗位有效分離[4]。

三、健全內控制度，優(yōu)化內控設計機制的建議

（一）完善相關法規(guī)政策，制定科學的內控法律體系

國家應對企業(yè)內控政策的建設加以重視，對內控法律體系進行補充，構建科學的內控管理機制。對內控法律體系進行統(tǒng)一，使其可以有效促進企業(yè)內控框架的建設，為其提供有效指導。與此同時，還應發(fā)布滿足市場經濟發(fā)展要求、有效的企業(yè)內控法律，構建優(yōu)異的市場環(huán)境氛圍，從而為企業(yè)內控機制的設計提供科學引導，為其奠定扎實的基礎。

（二）加強內控思想意識

首先，對于企業(yè)管理層和基層來說，需基于思想層面，讓他們了解企業(yè)內控機制建設對企業(yè)生產發(fā)展的關鍵作用，對內控建設及企業(yè)利潤等同自身沒有聯(lián)系的觀點進行優(yōu)化，全面調動他們的積極性，使其參與到企業(yè)內控設計的工作中；其次，強化企業(yè)管理層的意識，提高風險防范、預測和管理意識，切實促進企業(yè)開展風險管理工作，這對企業(yè)生存及發(fā)展具有關鍵性的作用，從而構建科學的風險管理機制，從根本上解決企業(yè)內控工作存在的問題。

（三）設計科學的內控制度

第一，應對內部治理結構進行健全，對有關組織機構建設不科學的問題，要求企業(yè)實施相應的懲處；與此同時，針對企業(yè)來說，其內部崗位責任的分配，需全面按照不相容崗位分離要求，實現(xiàn)相互約束及監(jiān)督，針對不同的崗位設置來看，應讓不同的人員來從事，同時應對企業(yè)所有人員的職責權限開展科學分配，讓他們了解沒有遵循職責權限要求行事的后果；第二，要求企業(yè)結合實際的生產經營情況，構建滿足企業(yè)自身發(fā)展需要的內控機制，結合企業(yè)預期生產目標進行科學調整，防止盲目照搬別的企業(yè)實施的內控措施，這將無法滿足企業(yè)自身的發(fā)展需要，進一步增強企業(yè)內控機制可行性，在這一過程中，還應對制度設計的成本開展科學預估，避免成本偏高，大于預算及實際的經濟能力；第三，企業(yè)應對重要節(jié)點及普通節(jié)點的區(qū)別多加重視，二者的內控機制設計應存在一定的差異，這樣才能增強內控措施運用的有效性，對關鍵節(jié)點加以重視，構建科學的內控機制。對于普通節(jié)點來說，只需適當重視就行，除此之外，企業(yè)內控機制設計還應對業(yè)務創(chuàng)新節(jié)點加以重視，唯有如此，才能全面提高企業(yè)經營效率[5]。

（四）設計標準的內控運行機制

第一，健全內控執(zhí)行機制，對內控執(zhí)行流程進行完善，進一步提升企業(yè)內控機制實施效果，對于執(zhí)行部門來說，需全面按照領導部門發(fā)布的要求，提高對執(zhí)行過程的監(jiān)督，同時對執(zhí)行效果不理想的部門，應追究其相應的責任；第二，加強內部人力資源的管理，科學選取高素質及高修養(yǎng)的員工，使其更好地滿足崗位設立的需要，降低企業(yè)員工對內控執(zhí)行效果的影響。另外，應對有關員工開展定期培訓，增強他們的工作能力水平，使其全面滿足公司電算化的需要；第三，對內控監(jiān)督機制進行完善，完善內控監(jiān)督方式，特別是大型企業(yè)，需提高群眾和輿論監(jiān)督作用，確保監(jiān)督機構獨立性，提高內控審計作用，增強有關監(jiān)督工作者的素養(yǎng)，從而降低阻礙監(jiān)督工作行為的出現(xiàn)；第四，構建完善的績效獎懲制度，針對企業(yè)內控發(fā)展中有著明顯貢獻的員工，可以為其提供一定的獎勵，全面激發(fā)他們的工作積極性，針對企業(yè)內控發(fā)展產生的不良影響，對企業(yè)合法權益造成損害的員工，也應對其實施相應的懲處，進而提高內控機制權威性。

（五）根據(jù)單位實際狀況開展內控設計

基于內控機制設計來看，第一，應對企業(yè)內部架構進行全面梳理，同時掌握企業(yè)實際特點，在此基礎上構建內控機制，如此才能更好地滿足企業(yè)發(fā)展的需要。

第二，企業(yè)內控機制無法有效落實，這并非是一兩個人就能完成的，應構建獨立的專業(yè)部門。不管是外聘還是內聘人員，都應具備一定的責任心，且具有較高的素質，這樣才能促進內控機制的有效開展。

第三，在企業(yè)內部建設過程中，應加強團隊精神建設，促進員工間的情感交流及互動，對于管理者來說，應主動從“神位”上下來，這樣才能獲得更多的認同，才能促進內控機制的有效實施。優(yōu)異的控制環(huán)境可以充分體現(xiàn)內控機制的實施效果。

第四，企業(yè)內控設計應根據(jù)單位業(yè)務性質還有實際人員狀況等開展全面分析，探討出切實可行的控制措施，以達到內控機制有效性，滿足成本效益的需要。

（六）全面實施內控評價，切實增強內控質量

第一，應保證內控執(zhí)行同相關評價相適應。對企業(yè)內控機制進行執(zhí)行時，可借助“責任到人”的方式，對職責及任務開展細化，讓有關執(zhí)行者可以全面掌握他們的職責范圍。在這一過程中，還應對內控執(zhí)行人員開展定期訓練，讓他們可以運用滿足企業(yè)實際需要的手段開展內控工作。不但要求企業(yè)根據(jù)相關評價規(guī)范開展專門評價，還應要求內控執(zhí)行者獲取一系列內控執(zhí)行評價信息，同時將其第一時間上報給企業(yè)管理層，為企業(yè)相關決策提供重要保障，進而健全企業(yè)的內控工作。

第二，應對內控評價機構有所了解，它屬于內部審計部門。實際進行內控工作過程中，不管是內部審計，還是外部監(jiān)督工作，都是非常關鍵的，從企業(yè)內部來看，應構建專門的審計部門，對內控機制的實施狀況開展全面核查。健全內控機制，應通過內部審計監(jiān)督的有效執(zhí)行來實現(xiàn)，從外部監(jiān)督體系來看，應讓政府監(jiān)管部門進行制定。就內部審計部門來說，它可以對企業(yè)內控設計及實施效果開展有效分析，生成相應的評價報告，讓企業(yè)管理層更好地開展內控建設工作，為其奠定扎實的基礎。

四、結論

綜上所述，基于市場經濟深入發(fā)展，再加上信息技術的進步，健全企業(yè)內控機制，促進內控設計的不斷完善，將對企業(yè)生存及發(fā)展產生較大的積極影響。對此，應結合企業(yè)的經營目標及發(fā)展特點，構建滿足企業(yè)發(fā)展要求的內控機制，從而推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展，增強企業(yè)經濟實力，進而提高國民經濟發(fā)展力具有關鍵性的作用。

相關鏈接

內部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執(zhí)行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。