深化“四精”要求，做好大企業(yè)稅收服務(wù)和管理“三篇文章”

◎何海波

一、我國大企業(yè)稅收服務(wù)和管理“三篇文章”現(xiàn)狀初探

本文中對大企業(yè)界定為國家稅務(wù)總局“千戶集團”計劃確定的集團和成員企業(yè)，以及“千戶集團”以外的各省級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅金額、上市公司等因素確定的省級列名企業(yè)。

（一）大企業(yè)風險管理

大企業(yè)的稅收風險管理主要包括風險識別、風險分析、風險應對和反饋總結(jié)四大部分，四部分相互銜接，形成閉環(huán)管理的模式。其中風險分析和風險應對是大企業(yè)稅收風險管理中兩大重要環(huán)節(jié)。

風險分析充分運用集團企業(yè)的納稅申報表、財務(wù)報表、增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)、電子財務(wù)賬套數(shù)據(jù)進行案頭分析、運用風險指標模型進行計算機系統(tǒng)自動掃描，根據(jù)指標模型預警系統(tǒng)進行風險評分，通過分值大小確定風險等級排序。由于系統(tǒng)掃描所使用的數(shù)據(jù)可能存在冗余或準確性不足等情況，為提升風險分析效果，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)系統(tǒng)自動生成的風險報告進行人工復評。復評的專業(yè)人員以省級大企業(yè)部門風險部門人員和主管稅務(wù)機關(guān)熟悉企業(yè)實際經(jīng)營的人員為主，結(jié)合日常征管和服務(wù)中對企業(yè)的了解和實地走訪、座談?wù){(diào)研，進一步精確風險靶向，梳理風險疑點。

風險應對是風險分析后的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，結(jié)合集團企業(yè)各項風險的分值，選擇相應的稅務(wù)風險應對方法。比如分值排序和人工復評確認后的涉稅低風險事項可以采用以提示提醒的納稅服務(wù)方式，引導企業(yè)稅法自我遵從。涉稅中等風險事項采用納稅評估等手段，高風險事項移交稅務(wù)稽查。

在日常的大企業(yè)風險管理中，稅務(wù)機關(guān)不斷探索，形成閉環(huán)管理，效率和效果不斷提升，但同時也存在困惑之處。大企業(yè)集團財務(wù)核算水平高，從業(yè)團隊分工細，且常常聘請外部第三方專業(yè)團隊進行稅務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)或提前的稅務(wù)規(guī)劃。稅務(wù)機關(guān)大企業(yè)風險管理部門也不斷加強專業(yè)人才團隊建設(shè)，但面對大企業(yè)的各復雜事項時，在專業(yè)勝任能力上還有進一步提升空間。同時稅務(wù)機關(guān)與大企業(yè)集團交流的較為缺乏，多是在進行風險管理時進行聯(lián)系，而風險管理按計劃多是幾年進行一次，其余時間信息的獲取并不充分，對企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營情況涉及的納稅風險了解有限，日常風險管理的預控尚為有限。另外風險指標模型有待完善，現(xiàn)階段通用指標運用較為成熟，但譬如針對某特定行業(yè)或者特定經(jīng)濟行為的專項指標在完整性和靶向的精確性上還有待提升。

（二）大企業(yè)經(jīng)濟分析

大企業(yè)稅收經(jīng)濟分析以千戶集團企業(yè)和各省列名大企業(yè)為研究對象，同時關(guān)注其中中央企業(yè)、國內(nèi)500 強企業(yè)等大型企業(yè)集團整體生產(chǎn)經(jīng)營情況，以這“關(guān)鍵少數(shù)”透視行業(yè)、區(qū)域和宏觀經(jīng)濟運行情況。稅務(wù)機關(guān)運用發(fā)票數(shù)據(jù)、申報數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、集團直報數(shù)據(jù)等多維度、各顆粒度的數(shù)據(jù)設(shè)立指標或比例，刻畫集團及成員企業(yè)戶數(shù)分布、稅源情況、經(jīng)濟運行等。同時結(jié)合各地調(diào)研情況，獲取一手活素材，對相關(guān)的經(jīng)濟運行特點提供案例支持。同時高度關(guān)注國家宏觀經(jīng)濟政策、區(qū)域和行業(yè)的經(jīng)濟熱點，運用大企業(yè)這一典型樣本，發(fā)揮稅收經(jīng)濟分析報告以稅資政的作用。

（三）大企業(yè)個性化納稅服務(wù)

大企業(yè)集團的納稅服務(wù)不僅是普適性的納稅服務(wù)，比如發(fā)票業(yè)務(wù)和納稅申報等，更是根據(jù)大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和商業(yè)模式開展個性化納稅服務(wù)。比如分行業(yè)體驗式風險指引、集團企業(yè)內(nèi)控健康檢查，并購重組以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等特殊事項的涉稅提示等。稅務(wù)機關(guān)不斷探索新型的納稅服務(wù)產(chǎn)品，并積極開展試點。稅務(wù)機關(guān)針對納稅信用等級良好的企業(yè)開展稅收遵從協(xié)議談簽工作，從而提升稅務(wù)確定性和透明度。針對跨省區(qū)經(jīng)營的企業(yè)集團，稅務(wù)機關(guān)探索跨區(qū)域稅收事項協(xié)作處理，提升涉稅處理的確定性。同時，稅務(wù)機關(guān)在新設(shè)機構(gòu)運營初期為企業(yè)定制風險預控報告，避免企業(yè)事后補救的稅收和經(jīng)濟成本。

二、做好“三篇文章”的建議和思考

大企業(yè)稅收服務(wù)和管理工作在我國逐漸完善、深入，在借鑒國際經(jīng)驗的同時，我國稅務(wù)機關(guān)也不斷探索適合我國的大企業(yè)稅收服務(wù)和管理模式和方法。筆者結(jié)合日常工作和前述分析，提出做好大企業(yè)稅收服務(wù)和管理的“三篇文章”，首先是要夯實數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)，在提升以數(shù)治稅的基礎(chǔ)上，進一步提升大企業(yè)風險管理、經(jīng)濟分析和個性化納稅服務(wù)的效率和效果。

（一）數(shù)據(jù)管理

大企業(yè)數(shù)據(jù)管理是大企業(yè)稅收服務(wù)和管理工作的基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)管理工作包括名冊信息管理和數(shù)據(jù)報送采集兩大部分。名冊管理即確定服務(wù)和管理的對象和范圍，按“一集團式”歸集“戶口”，理清每個“戶口”下的成員企業(yè)戶數(shù)、分布、與集團總部的股權(quán)關(guān)系和層級結(jié)構(gòu)。數(shù)據(jù)采集根據(jù)不同工作的要求請各集團及其成員企業(yè)提供各類數(shù)據(jù)信息。比如，根據(jù)風險分析和應對的要求采集集團企業(yè)電子財務(wù)賬套數(shù)據(jù)；資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表在內(nèi)的財務(wù)報表“三張表”數(shù)據(jù)。根據(jù)經(jīng)濟分析工作要求采集集團層面的匯總經(jīng)濟數(shù)據(jù)和核心征管系統(tǒng)中抽取的稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)。此外，稅務(wù)機關(guān)還通過購買第三方數(shù)據(jù)庫，運用可擴展商業(yè)語言（XBRL），如萬得、BvD 數(shù)據(jù)庫信息等開展中外稅收對比分析，獲取多渠道、多維度數(shù)據(jù)，搭建全國范圍內(nèi)的大企業(yè)數(shù)據(jù)工作平臺，并對各項數(shù)據(jù)進行清理整合，為業(yè)務(wù)查詢、分析和展示提供便利。具體可關(guān)注名冊管理和數(shù)據(jù)采集和報送兩大業(yè)務(wù)板塊。

1.大企業(yè)名冊信息管理。

千戶集團名冊的動態(tài)管理可以實時反映各集團企業(yè)的經(jīng)營情況，建立名冊管理系統(tǒng)和金三征管系統(tǒng)的實時聯(lián)系，提升經(jīng)濟分析對象確定和經(jīng)濟分析稅源統(tǒng)計的準確性。名冊中成員企業(yè)的新增和注銷往往和集團企業(yè)并購重組、重大公司戰(zhàn)略密切相關(guān)，名冊及時更新有助于集團層面稅收風險管理和經(jīng)濟分析信息的獲取，從而有利于大企業(yè)名冊的增值利用。

2.大企業(yè)數(shù)據(jù)采集和報送。

全國范圍內(nèi)大企業(yè)集團及成員企業(yè)數(shù)據(jù)采集工作體量大，數(shù)據(jù)采集種類較多。大企業(yè)稅務(wù)服務(wù)和管理中涉及的主要數(shù)據(jù)包括大企業(yè)集團總部及其成員企業(yè)的按月（季）的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及附注等財務(wù)數(shù)據(jù)，以及年度集團總部的合并財務(wù)報表；集團整體按月（季）的經(jīng)濟涉稅數(shù)據(jù)，如集團員工人數(shù)、集團對外投資金額等；集團總部及其成員企業(yè)電子財務(wù)賬套數(shù)據(jù)等。

大企業(yè)數(shù)據(jù)采集工作分為多個板塊，采集數(shù)據(jù)時可能涉及采集對象的交叉和報送時間的不一致。如財務(wù)報表在每年匯算清繳隨企業(yè)所得稅報表附報，同時在電子賬套采集過程中對財務(wù)報表也有同樣要求?？煽紤]年度財務(wù)報表通過一項采集工作完成，減輕納稅人負擔。

稅務(wù)數(shù)據(jù)更注重結(jié)果，財務(wù)數(shù)據(jù)往往可透視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，因此加強財務(wù)數(shù)據(jù)的報送的完整性和準確性顯得尤為重要。比如在準確性提升方面，由于財務(wù)報表數(shù)據(jù)采集過程中人工復核數(shù)據(jù)質(zhì)量工作量較大，在提交申報信息時，系統(tǒng)可以嵌入校驗規(guī)則，自動監(jiān)測數(shù)據(jù)準確性，提示納稅人作出相應修改，減輕稅務(wù)人人工催報更正的壓力。具體而言，校驗規(guī)則涉及財務(wù)報表內(nèi)部的邏輯規(guī)則校驗，同時應對財務(wù)報表和稅務(wù)申報表相關(guān)欄目進行勾稽檢測，財稅數(shù)據(jù)相互印證，從而提升財務(wù)報表報送質(zhì)效。納稅人修改后的數(shù)據(jù)，時間上采用“T+1”的篩選清分模式，對仍然有問題的數(shù)據(jù)進行再次下發(fā)并進行更正，切實提升基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量，為風險管理和稅收經(jīng)濟分析夯實數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

電子財務(wù)賬套數(shù)據(jù)具有顆粒度細，記載全面等特點，可充分運用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，采用統(tǒng)計學和計量經(jīng)濟學等學科知識，厘清數(shù)據(jù)間的相關(guān)關(guān)系和關(guān)聯(lián)程度，從而為構(gòu)建指標模型打好基礎(chǔ)。

（二）風險管理

大企業(yè)遵從風險度較高，由于其經(jīng)營規(guī)模較大，社會影響力較大，若其稅收風險管理不佳，后續(xù)給國家稅收收入的流失和經(jīng)濟社會環(huán)境帶來負面影響。結(jié)合前述分析，可以以下方面加強大企業(yè)稅收風險管理。

1.分行業(yè)風險管理。大企業(yè)在行業(yè)經(jīng)營中更具代表性，集團內(nèi)涉及該行業(yè)的多種職能、商業(yè)模式，比中小企業(yè)在業(yè)態(tài)上更為全面，為各種業(yè)務(wù)的風險分析提供樣本參考；同時大企業(yè)擁有更強的內(nèi)控體系和更完善和充分的信息數(shù)據(jù)，為該行業(yè)進行稅收風險管理提供客觀支持。如金融業(yè)中的資本市場服務(wù)業(yè)，通過對大型券商集團進行行業(yè)稅收風險管理，對整個行業(yè)中稅收征管中的新興業(yè)務(wù)、薄弱地帶進行了探索，獲得經(jīng)驗，有益推廣，并在社會中形成促進稅收遵從的正向外溢效應。

2.全稅種風險管理。日常的稅收風險管理多按照稅種進行，比如貨勞業(yè)務(wù)線條主要關(guān)注增值稅，所得稅業(yè)務(wù)線條風險管理著重企業(yè)所得稅。而實際中風險管理各稅種相互關(guān)聯(lián)，相互印證，并且大型企業(yè)集團業(yè)務(wù)種類多且較為復雜，往往涉及不同稅種，所以加強全稅種的風險管理顯得更為重要。如對大型房地產(chǎn)集團企業(yè)進行稅收風險管理，在增值稅、企業(yè)所得稅和印花稅的基礎(chǔ)上，關(guān)注與行業(yè)經(jīng)營有關(guān)的土地增值稅、契稅等涉稅風險，并將其計稅基礎(chǔ)進行相互勾稽印證，以達到更好的風險管理質(zhì)效。同時在風險管理中運用多學科知識進行分析，例如在財務(wù)、稅務(wù)等學科基礎(chǔ)上引入資產(chǎn)評估學，針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓、房地產(chǎn)項目的稅收問題，可引入資產(chǎn)評估學中成本分析、市場分析、收益分析等方法，為各稅種的風險管理提供新的視角。

（三）經(jīng)濟分析

大企業(yè)經(jīng)濟分析在落實“四精”要求中的精誠共治有著特別的意義，運用國民經(jīng)濟這一“關(guān)鍵少數(shù)”樣本，共享信息，為地方發(fā)展決策提供參考?，F(xiàn)階段很多省市在大企業(yè)稅收經(jīng)濟分析方面進行了多種嘗試，取得了不錯的成果，特別是隨著以數(shù)治稅的深化，大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)不斷集成，稅務(wù)機關(guān)運用信息技術(shù)進行數(shù)據(jù)的清分、集成，數(shù)據(jù)使用的效率不斷提高。但現(xiàn)階段的數(shù)據(jù)在經(jīng)濟分析層面的應用多是停留在靜態(tài)層面，運用歷史數(shù)據(jù)對現(xiàn)在的大企業(yè)稅源狀況進行描述性的統(tǒng)計分析，在對未來稅源發(fā)展的趨勢預測上還比較欠缺。數(shù)理統(tǒng)計和計量經(jīng)濟學模型實務(wù)操作中難度較大，稅務(wù)機關(guān)中既懂數(shù)理分析方法、又掌握經(jīng)濟財務(wù)原理的人才較為缺乏，雖然日常工作中各地大企業(yè)稅收服務(wù)和管理部門進行了多方嘗試，但在運用稅收大數(shù)據(jù)進行大企業(yè)稅源預測方面尚在起步階段。未來可以充分運用相關(guān)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，挖掘大企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)、稅收數(shù)據(jù)、發(fā)票數(shù)據(jù)等多維度數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)和邏輯，運用截面數(shù)據(jù)和時間序列數(shù)據(jù)，不斷探索嘗試有“預報”性質(zhì)的經(jīng)濟稅收分析。

同時，大企業(yè)稅收經(jīng)濟分析在經(jīng)濟運行的分析方面可更多著墨，雖然現(xiàn)階段結(jié)合財務(wù)報表、涉稅數(shù)據(jù)直報等數(shù)據(jù)開發(fā)了反映償債能力、運營能力、盈利能力的各項指標，但更多的是從集團企業(yè)的財務(wù)運行方面對經(jīng)濟情況進行刻畫，而行業(yè)經(jīng)濟、區(qū)域經(jīng)濟融合力度有待加強。由于大企業(yè)集團多跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營，當前國家積極加強各大經(jīng)濟圈的建設(shè)，各地大企業(yè)稅收服務(wù)和管理部門可跨省開展合作，就各省的同類型行業(yè)開展比較經(jīng)濟分析，為當?shù)卣臎Q策發(fā)展更好地提出建議。比如選取內(nèi)蒙古、山西和陜西的能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況進行比較，找出存在的差異，探索優(yōu)勢互補的發(fā)展策略。又如選取成渝地區(qū)雙城經(jīng)濟圈內(nèi)大企業(yè)集團發(fā)展情況探究，研究汽車和電子制造業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展情況和其競爭合作關(guān)系。

城市是大企業(yè)集聚區(qū)域，特別是各大城市群和經(jīng)濟圈是區(qū)位優(yōu)勢明顯。結(jié)合經(jīng)濟地理和區(qū)域經(jīng)濟學的有關(guān)理論，選取全國各大重點城市進行城市間集團企業(yè)的比較分析，對反映社會經(jīng)濟發(fā)展情況，發(fā)揮以數(shù)參政和以稅咨政的作用大有裨益。比如從稅收效應、市場主體、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域協(xié)同、綠色經(jīng)濟等維度進行刻畫，特別結(jié)合增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，從區(qū)域間貨物和勞務(wù)的流通情況反映各地理單元協(xié)同發(fā)展的情況，為地方政府決策提供相關(guān)建議。

（四）大企業(yè)個性化納稅服務(wù)

“四精”要求中的精細服務(wù)對大企業(yè)個性化的納稅服務(wù)提出了更高的要求，未來在提供大企業(yè)納稅服務(wù)時將便捷化和智能化高度結(jié)合，并寓管理于服務(wù)之中。稅務(wù)機關(guān)可通過人工智能和大數(shù)據(jù)相結(jié)合的方式，將大企業(yè)的集團化風險進行掃描刻畫，同時進行人工復評，將風險的提示和推送上和預防方法結(jié)合起來，完善大企業(yè)的內(nèi)控體系，進一步促進稅收遵從。

1.事先裁定制度。

事先裁定推進過程中需要稅企雙方做好充足準備。就企業(yè)而言，需要建立完善且有效的稅務(wù)內(nèi)部控制體系，及時強化集團企業(yè)的組織治理、風險管理和內(nèi)部控制的政策和程序；能夠以稅收遵從為基礎(chǔ)作出合理的稅務(wù)戰(zhàn)略安排；能夠準確認識稅法確定性對公司遵從狀況的影響；建立高素質(zhì)的稅務(wù)管理團隊等。同時，稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)理念轉(zhuǎn)變，承認稅法存在不確定性，提供確定性為法定職責，樹立平衡治理理念。當下稅收事先裁定屬于舶來品，在我國還處于探索階段，在實施時要做好充足的制度準備、管理準備和人員準備等，否則難以發(fā)揮事先裁定的真正價值。在實踐初期可設(shè)立較高的標準，這一方面可以盡量減少這項新制度實施的風險。事先裁定厘清稅務(wù)機關(guān)和納稅人事項邊界，明確事前裁定事項，比如事先裁定的范圍、機構(gòu)、申請與受理、審議與裁定、生效與執(zhí)行等內(nèi)容。同時稅務(wù)機關(guān)針對涉稅事項發(fā)生是否發(fā)生變化進行跟蹤和監(jiān)督，要求接受事先裁定服務(wù)的企業(yè)定期和不定期地披露裁定事項情況，從而進一步明確事前裁定的適用性。

2.大企業(yè)涉稅遵從協(xié)議。

稅收遵從協(xié)議是稅務(wù)機關(guān)向大企業(yè)提供的一種特有的納稅服務(wù)產(chǎn)品。該協(xié)議是基于大企業(yè)遵從稅法的共同目標，約定稅企雙方的責任和義務(wù)。重點在于大企業(yè)應該及時、如實地向稅務(wù)機關(guān)披露其重大事項，稅務(wù)機關(guān)盡可能確保簽約企業(yè)稅收政策適用的確定性。在實踐中，針對納稅信用等級較高的大企業(yè)納稅人，比如連續(xù)三年納稅信用等級為A 級，且有意愿簽訂遵從協(xié)議的大企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)可以通過簽訂遵從協(xié)議，約定在未來一段時間稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)雙方的權(quán)利和義務(wù)，免去不必要的納稅檢查和打擾，提高企業(yè)稅法遵從的效率和效果。

3.大企業(yè)跨區(qū)域協(xié)商機制。

集團總部稅務(wù)機關(guān)和分子公司主管稅務(wù)機關(guān)強化溝通協(xié)調(diào)，建立信息交換制度。同時完善集團總部面向國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理部門或各省級大企業(yè)稅收服務(wù)和管理局的協(xié)商機制，針對復雜且特殊，行業(yè)普適性的涉稅事項進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)。另外，針對同一集團內(nèi)部各分子公司的共性問題，若當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)解釋不明確，可以由集團總部對接總部所在地的省級大企業(yè)稅收服務(wù)和管理部門進行協(xié)調(diào)解釋。

世界稅改趨勢下，大企業(yè)的服務(wù)和管理一直是關(guān)注的焦點。服務(wù)管理對象的體量和結(jié)構(gòu)已經(jīng)決定了這項工作的復雜性。以在借鑒國外服務(wù)管理經(jīng)驗和立足本國情況的基礎(chǔ)上，按照《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》中關(guān)于精確執(zhí)法、精細服務(wù)、精準監(jiān)管、精誠共治的要求，大企業(yè)稅收服務(wù)管理工作不斷完善和優(yōu)化。