2022 年3 月財政部發(fā)布第四十一號會計信息質(zhì)量檢查公告，針對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，披露財政部在2021 年組織各地財政廳（局）對1705 家會計師事務(wù)所開展檢查和5 個典型案例的情況。 與此同步，中國注冊會計師協(xié)會于2022 年3 月發(fā)布了會計師事務(wù)所第二十一號執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告，披露2021 年對1000 家會計師事務(wù)所開展行業(yè)自律檢查和9 個典型案例的情況。 上述重磅公告的發(fā)布，正是在全面修改我國《注冊會計師法》和深入貫徹落實《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)審計秩序促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30 號）時代背景下的重要舉措， 拉開了會計信息質(zhì)量監(jiān)督檢查的新序幕，奏響了新時期財會監(jiān)督工作的最強(qiáng)音。

一、聚焦會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的新亮點(diǎn)

檢查公告表明，2021 年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作在時間和人員安排、檢查方式與策略、檢查內(nèi)容及重點(diǎn)、 檢查處理和處罰、 檢查案例征集和遴選、檢查公告形成和發(fā)布等方面呈現(xiàn)出新亮點(diǎn)。

（一）檢查公告發(fā)布快速及時

從財政部歷年發(fā)布的會計信息質(zhì)量檢查公告情況來看， 大部分年度檢查的公告集中在次年第四季度發(fā)布，尤其以次年12 月居多，這是由行政檢查的權(quán)威性、程序性、嚴(yán)謹(jǐn)性、層級性和行政處理處罰的法定要求所決定的。值得關(guān)注的是，2021 年會計信息質(zhì)量檢查公告在2022 年第一季度的第一時間發(fā)布，其數(shù)據(jù)統(tǒng)計到2022 年2 月28 日。 可以想象，在疫情防控常態(tài)化的情形下， 財政部門要在這么短的時間內(nèi)完成檢查后續(xù)工作，審理檢查鏈條和證據(jù)，依法實施行政處理處罰，逐級審核匯總檢查材料，其工作重視程度和工作難度是不言而喻的。

（二）檢查廣度和檢查深度不斷拓展

從檢查廣度看，2021 年，全國財政部門和注冊會計師協(xié)會共檢查會計師事務(wù)所2705 家，占2020 年末全國會計師事務(wù)所9825 家的27.53%。 其中，財政部組織各地財政廳（局）檢查會計師事務(wù)所1705 家，同比增長62.07%。而從檢查深度看，2021 年會計信息質(zhì)量檢查涉及了以前年度未深入的諸多盲點(diǎn)和痛點(diǎn)問題，更加注重標(biāo)本兼治和源頭治理，比如會計師事務(wù)所內(nèi)部治理混亂、審計市場環(huán)境惡劣、印章無序管理和濫用、網(wǎng)絡(luò)兜售審計報告、無程序無底稿直接出具報告、審計報告與工作底稿不符、會計師事務(wù)所存在幕后控制人、注冊會計師掛名冒名執(zhí)業(yè)、嚴(yán)重超勝任能力執(zhí)業(yè)等困擾行業(yè)發(fā)展的頑疾。

（三）以案促改彰顯震懾效應(yīng)

2022 年會計信息質(zhì)量檢查公告的另一個突出特點(diǎn)是特別注重震懾效應(yīng)，通過實名曝光典型案例，以點(diǎn)帶面，強(qiáng)力推動全行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。 從財政部和中國注冊會計師協(xié)會曝光的14 個典型案例來看，其案例主體屬于有限責(zé)任的會計師事務(wù)所有9 個，占64.29%； 屬于普通合伙的會計師事務(wù)所有5 個，占35.71%。 從地區(qū)分布來看，廣東省和浙江省各有典型案例3 個，北京市、上海市和湖南省各有典型案例2個，安徽省和云南省各有典型案例1 個。 這些典型案例分布在7 個省、市，總體上看呈相對集中的特點(diǎn)。

（四）緊抓社會審計質(zhì)量“牛鼻子”

《2020 中國企業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)年報》（中國社科院城市與競爭力研究中心與企查查大數(shù)據(jù)研究院聯(lián)合發(fā)布）顯示，截至2021 年2 月，我國共有在業(yè)/存續(xù)的市場主體1.44 億家，其中企業(yè)4457.2 萬家，個體工商戶9604.6 萬家。 2020 年，我國新增注冊市場主體2735.4萬家，同比增長12.8%。除此之外，我國還有數(shù)量龐大的行政事業(yè)單位、社會組織和其他組織。 上述這些組織均可能屬于《會計法》意義上的會計主體，由此引發(fā)的會計信息質(zhì)量監(jiān)督任務(wù)過于繁重， 必須由行政監(jiān)督、社會監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督共同發(fā)力才能完成。 正是基于這個前提， 財政部確定了社會審計機(jī)構(gòu)和會計主體雙向抽查的方針，并通過社會審計質(zhì)量這個“牛鼻子”來反哺和引導(dǎo)會計信息質(zhì)量不斷地提升。 2022年，財政部和中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查公告充分地印證了這個思路。

（五）實施最強(qiáng)監(jiān)管與深化服務(wù)內(nèi)涵并重

一方面，監(jiān)管部門通過2021 年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查給予行政處理處罰或行業(yè)懲戒的會計師事務(wù)所達(dá)到636 家，占檢查總數(shù)的23.51%。 其中：給予吊銷執(zhí)業(yè)許可這一頂格行政處罰的達(dá)到10 家，給予公開譴責(zé)這一頂格行業(yè)懲戒的達(dá)到53 家。 此外，還包括吊銷注冊會計師證書1 人、公開譴責(zé)注冊會計師116 人。另一方面，在2021 年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查過程中，監(jiān)管部門十分注重檢查與教育、監(jiān)管與服務(wù)的融合，著力提升財會監(jiān)督的服務(wù)內(nèi)涵。 公告顯示，財政部門對352家會計師事務(wù)所進(jìn)行了行政處理。 而注冊會計師協(xié)會通過誠信教育、監(jiān)管約談、整改幫扶、提供專業(yè)技術(shù)支持等方式，采取常態(tài)化監(jiān)管措施738 次（家次），有機(jī)地將監(jiān)管與服務(wù)進(jìn)行結(jié)合。

二、直面注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)實踐中出現(xiàn)的新問題

2021 年， 財政部組織開展的會計信息質(zhì)量檢查以及中注協(xié)組織開展的行業(yè)自律檢查， 直面我國注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)狀， 既反映出注冊會計師行業(yè)一直存在的焦點(diǎn)問題， 還披露出許多執(zhí)業(yè)實踐中值得高度關(guān)注的新問題。

（一）無依據(jù)出具數(shù)量龐大的審計或驗資報告

檢查發(fā)現(xiàn)， 部分會計師事務(wù)所無視法律法規(guī)的規(guī)定和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求， 嚴(yán)重擾亂注冊會計師行業(yè)市場秩序，瘋狂販賣業(yè)務(wù)報告，引起監(jiān)管部門高度關(guān)注。 一是北京潤鵬冀能會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司未對驗資過程及結(jié)果進(jìn)行記錄， 未編制驗資工作底稿，直接出具驗資報告19258 份；二是北京浩清會計師事務(wù)所（普通合伙）出具的2632 份審計（驗資）報告中，1100 份報告無任何形式的工作底稿，1532 份報告僅有被審計單位提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和營業(yè)執(zhí)照。

（二）審計程序和審計證據(jù)存在嚴(yán)重缺失

檢查發(fā)現(xiàn)， 較大比例的會計師事務(wù)所都不同程度地存在未履行必要審計程序、 未獲取充分適當(dāng)審計證據(jù)的問題，部分會計師事務(wù)所甚至相當(dāng)嚴(yán)重。 一是岳西華岳會計師事務(wù)所出具的1052 份審計報告在審計時未履行必要審計程序、 未獲取充分適當(dāng)審計證據(jù)； 二是湖南瑞諾會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司在無業(yè)務(wù)約定書、未履行必要審計程序、未獲取充分適當(dāng)審計證據(jù)的情況下售賣出10 份審計報告；三是云南天定會計師事務(wù)所（普通合伙）和杭州深度會計師事務(wù)所有限公司部分審計項目未對收入、 銀行存款、往來款項和存貨執(zhí)行必要的審計程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)； 四是上海普道兢實會計師事務(wù)所（普通合伙）被抽查的審計項目未實施固定資產(chǎn)監(jiān)盤和存貨監(jiān)盤程序、未對函證進(jìn)行控制；五是上海佳安會計師事務(wù)所有限公司、 郁南西江會計師事務(wù)所有限公司、嘉興百索會計師事務(wù)所有限公司、廣州中慶會計師事務(wù)所（普通合伙）、廣州華拓會計師事務(wù)所有限公司、 湖南元和聯(lián)合會計師事務(wù)所 （普通合伙）的部分審計項目未執(zhí)行必要審計程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（三）部分審計報告和格式不符合規(guī)定

檢查發(fā)現(xiàn)， 有的會計師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則關(guān)于審計報告的規(guī)定， 自行改變審計報告的框架內(nèi)容和格式。 一是湖南元和聯(lián)合會計師事務(wù)所 （普通合伙）部分審計報告格式不符合審計報告準(zhǔn)則規(guī)定、審計報告“特別事項說明”主體未予明確、未附已審計財務(wù)報表和財務(wù)報表附注； 二是郁南西江會計師事務(wù)所有限公司未按照準(zhǔn)則要求撰寫審計報告。

（四）不同審計資料之間存在非正常差異

檢查發(fā)現(xiàn)， 有的會計師事務(wù)所審計資料之間自相矛盾，存在人為調(diào)整或隱瞞審計問題的跡象。 一是東陽衡升會計師事務(wù)所有限公司為4 家單位出具供融資使用的審計報告， 在審計報告意見類型和后附財務(wù)報表方面， 與該所留存的審計報告存在明顯差異；二是普道兢實會計師事務(wù)所（普通合伙）部分審計報告與審計工作底稿表述存在矛盾、 審計報告中審計意見段與管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段中披露的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)不一致、 審計業(yè)務(wù)約定書中與管理層聲明書關(guān)于財務(wù)報表編制基礎(chǔ)不一致。

（五）部分審計項目未發(fā)現(xiàn)實際存在的重大問題

檢查發(fā)現(xiàn)， 部分會計師事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大問題，可能發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?一是郁南西江會計師事務(wù)所有限公司未發(fā)現(xiàn)被審計單位合并范圍存在嚴(yán)重錯誤； 二是嘉興百索會計師事務(wù)所有限公司部分審計項目未發(fā)現(xiàn)長期待攤費(fèi)用未攤銷等重大會計差錯； 三是廣州華拓會計師事務(wù)所有限公司部分審計項目未發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金期末余額為負(fù)數(shù)； 四是杭州深度會計師事務(wù)所有限公司審計工作底稿中財務(wù)報表項目審定金額與財務(wù)報表實際金額差異巨大。

（六）部分審計人員違反管理規(guī)定執(zhí)業(yè)

檢查發(fā)現(xiàn)， 部分會計師事務(wù)審計人員存在跨所執(zhí)業(yè)、掛名執(zhí)業(yè)和冒名執(zhí)業(yè)等問題。 一是云南天定會計師事務(wù)所（普通合伙）雇傭其他會計師事務(wù)所合伙人馮某某復(fù)核審計工作底稿， 且由馮某某執(zhí)行部分審計工作； 二是上海佳安會計師事務(wù)所有限公司由注冊會計師以個人名義聘請非本所員工擔(dān)任助理人員，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，編制審計工作底稿；三是嘉興百索會計師事務(wù)所有限公司存在允許其他單位或者個人以本所名義承辦業(yè)務(wù)、 允許部分注冊會計師在該所掛名執(zhí)業(yè)等行為；四是廣州中慶會計師事務(wù)所（普通合伙）2020 年 1 月至 2021 年 6 月出具的 790 份審計報告未經(jīng)合伙人簽字。

（七）部分會計師事務(wù)所內(nèi)部治理和控制混亂

檢查還發(fā)現(xiàn)， 部分會計師事務(wù)所內(nèi)部治理流于形式，內(nèi)部控制較為混亂。 一是嘉興百索會計師事務(wù)所有限公司存在幕后非正常控制問題， 嚴(yán)重影響會計師事務(wù)所正常運(yùn)作； 二是郁南西江會計師事務(wù)所有限公司印章管理不規(guī)范， 同時使用兩枚會計師事務(wù)所印章，違規(guī)使用業(yè)務(wù)章簽發(fā)審計報告，控制注冊會計師個人印章； 三是湖南瑞諾會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司通過湖南潤來會計服務(wù)有限公司的網(wǎng)絡(luò)店鋪承接業(yè)務(wù)；四是湖南元和聯(lián)合會計師事務(wù)所（普通合伙）承接承做與自身規(guī)模、執(zhí)業(yè)能力風(fēng)險承擔(dān)能力不匹配的業(yè)務(wù)； 五是杭州深度會計師事務(wù)所有限公司未按規(guī)定及時歸檔審計工作底稿、 未按規(guī)定如實報備對外出具的審計報告信息； 六是廣州華拓會計師事務(wù)所有限公司未按檢查要求提供審計工作底稿，涉及1570 份審計報告，占該所出具審計報告總量的85.33%。

三、突出注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管在財會監(jiān)督中的新職責(zé)

在此次檢查中， 財政部注重發(fā)揮行業(yè)自律監(jiān)管在財會監(jiān)督中的職責(zé)和效能，不斷鞏固行政監(jiān)管、行業(yè)自律相結(jié)合的注冊會計師行業(yè)聯(lián)合監(jiān)管成果并形成長效機(jī)制，對于提升注冊會計師行業(yè)審計質(zhì)量、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮了重要作用。

（一）實現(xiàn)注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)管和行業(yè)自律的有機(jī)融合、協(xié)同推進(jìn)

按照財政部辦公廳印發(fā)的 《加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)聯(lián)合監(jiān)管若干措施》（財辦監(jiān)〔2020〕10 號）的要求，財政部監(jiān)督評價局和中國注冊會計師協(xié)會在組織2021 年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中， 按照 “雙隨機(jī)、一公開”的監(jiān)管要求發(fā)布年度檢查名單，協(xié)同制定檢查方案，組建聯(lián)合檢查組，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行聯(lián)合審理，分別作出行政處罰和行業(yè)自律懲戒，并將處理處罰結(jié)果對外公開發(fā)布，實現(xiàn)了檢查計劃、組織實施、規(guī)范程序、處理處罰、公告發(fā)布等方面的“五個統(tǒng)一”。 在聯(lián)合監(jiān)管過程中，財政部門注重通過召開注冊會計師行業(yè)聯(lián)合監(jiān)管工作會議、 年報審計監(jiān)管工作會等形式，研究確定聯(lián)合監(jiān)管工作重點(diǎn)，對相關(guān)工作進(jìn)行部署。

（二）突出行業(yè)自律監(jiān)管在聯(lián)合監(jiān)管中的特定職責(zé)

在聯(lián)合監(jiān)管中， 注冊會計師協(xié)會注重配合行政監(jiān)管，認(rèn)真履行行業(yè)特定監(jiān)管職責(zé)。 一是圍繞建立健全行業(yè)質(zhì)量保證體系， 貫徹落實風(fēng)險導(dǎo)向的檢查理念， 轉(zhuǎn)換監(jiān)管模式， 強(qiáng)化會計師事務(wù)所系統(tǒng)風(fēng)險監(jiān)督；二是實現(xiàn)行業(yè)自律監(jiān)管的“五個并重”，即質(zhì)量控制體系檢查與業(yè)務(wù)項目檢查并重、 技術(shù)程序檢查與職業(yè)道德檢查并重、 完善檢查技術(shù)與建立檢查質(zhì)量保證機(jī)制并重、 檢查制度改革與檢查專家隊伍建設(shè)并重、落實審計責(zé)任與落實注協(xié)監(jiān)管責(zé)任并重；三是充分利用信息化手段，強(qiáng)化事前事中監(jiān)管，加強(qiáng)現(xiàn)場檢查指導(dǎo)，提升檢查工作效率和效果，提升行業(yè)整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的能力。

（三）優(yōu)化注冊會計師協(xié)會在行業(yè)監(jiān)管中的自律屬性

注冊會計師協(xié)會在自律監(jiān)管中， 針對行業(yè)技術(shù)支撐、執(zhí)業(yè)考核、權(quán)益保護(hù)、誠信教育、糾紛調(diào)解等環(huán)節(jié)，不斷優(yōu)化其自律屬性。 一是提供行業(yè)技術(shù)指導(dǎo)與服務(wù)，組織分享交流審計執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，促進(jìn)行業(yè)執(zhí)業(yè)水平不斷提升；二是考核執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)情況，規(guī)范行業(yè)執(zhí)業(yè)行為，優(yōu)化行業(yè)自律措施；三是支持注冊會計師依法執(zhí)業(yè)， 維護(hù)行業(yè)正當(dāng)權(quán)益， 提供行業(yè)法律援助；四是完善行業(yè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，提供審計專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和指引，開展執(zhí)業(yè)人員培訓(xùn)和教育；五是受理行業(yè)的投訴或者舉報， 調(diào)解注冊會計師執(zhí)業(yè)活動中發(fā)生的糾紛。

四、完善會計信息質(zhì)量檢查公告機(jī)制的新思考

1999 年以來， 我國實行會計信息質(zhì)量檢查結(jié)果公告制度已經(jīng)成為財會監(jiān)督工作的有效手段。 面對新時期全面加強(qiáng)財會監(jiān)督和進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)審計秩序的新要求， 需要優(yōu)化和完善會計信息質(zhì)量檢查公告機(jī)制，全力提升會計信息質(zhì)量監(jiān)督工作的成效。

（一）加強(qiáng)會計信息質(zhì)量檢查公告的法制建設(shè)，完善檢查公告的法定依據(jù)

根據(jù) 《行政處罰法》《會計法》《注冊會計師法》《政府信息公開條例》《企業(yè)信息公示暫行條例》等法律法規(guī)的規(guī)定， 建議研究制定和完善會計檢查信息公告管理的辦法，對檢查信息公開的目的和依據(jù)、適用范圍、公開主體、公開范圍、公開內(nèi)容、公開時限和途徑進(jìn)行更加明確地規(guī)定，確保行政處罰信息、非行政處罰信息和行業(yè)懲戒信息的公開均有理有據(jù)。

（二）加大檢查公告案例選取范圍和力度

針對典型案例選取相對集中的現(xiàn)狀， 建議加強(qiáng)不同區(qū)域、層級和性質(zhì)的案例遴選工作。 一是在選取典型案例時盡量平衡不同地區(qū)、 不同層級的案例分布， 避免因為檢查力度和處罰尺度的差異導(dǎo)致區(qū)域性失衡， 建議財政部門加大會計信息質(zhì)量檢查工作的統(tǒng)一指導(dǎo)，確保各地區(qū)、各層級的檢查口徑和處理處罰原則保持基本一致。 二是針對注冊會計師行業(yè)當(dāng)前的行業(yè)亂象， 應(yīng)特別注意選取職業(yè)道德嚴(yán)重喪失、無證掛證經(jīng)營和違規(guī)操控事務(wù)所、偽造變造各類業(yè)務(wù)報告、違規(guī)刻制和使用公私印章、低價惡性競爭且不實施審計程序、內(nèi)部治理矛盾逐漸積累和擴(kuò)散、逃避業(yè)務(wù)監(jiān)管備案或報告防偽管理、 違規(guī)拓展業(yè)務(wù)和財稅風(fēng)險高企等典型案例。

（三）實行檢查信息分級分類適時公告制度

當(dāng)前， 我國會計信息質(zhì)量行政檢查涉及財政部和各地財政廳（局），會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量行業(yè)自律檢查涉及中國注冊會計師協(xié)會和各地方組織，而會計監(jiān)管工作還可能涉及政府審計、稅務(wù)機(jī)關(guān)、市場監(jiān)督、證券監(jiān)督、銀行保險監(jiān)督、金融機(jī)構(gòu)等各層級監(jiān)管部門。 因此，建議除財政部和中國注冊會計師協(xié)會在全國范圍內(nèi)發(fā)布檢查公（通）告外，應(yīng)當(dāng)考慮由不同層級的監(jiān)管主體分級統(tǒng)一公告， 讓區(qū)域檢查公告信息就地發(fā)揮更大的作用。 同時，為了讓檢查公告信息及時傳播和產(chǎn)生影響力， 需要考慮在信息化條件下有效提高檢查公告的效率， 推動建立互聯(lián)網(wǎng)適時公告制度。

（四）建立檢查公告信息實時共享機(jī)制

為促進(jìn)會計信息質(zhì)量檢查成果的充分運(yùn)用，建議財政部統(tǒng)一建立 “會計信息質(zhì)量檢查公告公開查詢系統(tǒng)”和“會計誠信黑名單庫”，與審計報告或財務(wù)數(shù)據(jù)單一來源系統(tǒng)有機(jī)融合， 并將會計信息質(zhì)量檢查的不良記錄或信息實時共享至?xí)嬋藛T管理系統(tǒng)、注冊會計師行業(yè)管理系統(tǒng)、個人征信系統(tǒng)、企業(yè)信息公示系統(tǒng)、行賄犯罪檔案查詢系統(tǒng)、法院失信被執(zhí)行人系統(tǒng)等各類征信平臺， 擴(kuò)大檢查公告信息的傳播范圍，提升檢查公告的威懾力度。

（五）注重保護(hù)相關(guān)主體私密信息，確保公民、法人和其他組織的合法權(quán)益

對于涉及國家秘密、商業(yè)秘密、個人隱私的內(nèi)容，公開后可能危及國家安全、公共安全、經(jīng)濟(jì)安全和社會穩(wěn)定的內(nèi)容，自然人的肖像、家庭住址、身份證號碼、通信方式、銀行賬號、財產(chǎn)狀況等個人信息，被處罰人以及被處罰企業(yè)或者其他組織的法定代表人以外的自然人的姓名， 法人或者其他組織的銀行賬號等，應(yīng)予隱去相關(guān)信息或者不進(jìn)行主動公開。