李櫟瑩 LI Yue-ying

（西北政法大學(xué)，西安 710000）

0 引言

創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動力，是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的戰(zhàn)略支撐。我國正處于需要產(chǎn)業(yè)升級的關(guān)鍵階段，只有進行產(chǎn)業(yè)升級、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，才能夠獲得更好的發(fā)展，而創(chuàng)新則是實現(xiàn)目標的唯一路徑，其重要性不言而喻，這也是國家大力鼓勵各行業(yè)創(chuàng)新的重要原因。雖然我國出臺了一系列的政策以扶持科技型企業(yè)的發(fā)展，特別是科技型中小企業(yè)，但根據(jù)調(diào)查顯示在2020年發(fā)達國家高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)值約占30%，而我國約為28%；同時也可以發(fā)現(xiàn)我國科技型中小企業(yè)破產(chǎn)率也較高，在美國，科技型中小企業(yè)4年內(nèi)存活率為50%左右，8年內(nèi)存活率約為30%，而我國該類型企業(yè)4年內(nèi)存活率約為40%，10年內(nèi)存活率僅有15%。在深入了解后可以發(fā)現(xiàn)，我國科技型中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在很大缺陷，此前也有一些學(xué)者從個別方面論述過科技型中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題，本文將在已有的理論基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，更加全面的分析現(xiàn)階段存在的問題，希望科技型中小企業(yè)能夠建立有效的內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，不斷以創(chuàng)新推動我國產(chǎn)業(yè)優(yōu)化和經(jīng)濟發(fā)展。

1 科技型中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)意義

1.1 提高管理能力和財務(wù)信息質(zhì)量

內(nèi)部控制是提高會計信息資料的正確性和可靠性、保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整的重要手段?？萍夹椭行∑髽I(yè)的最大特點就是重視研發(fā)而忽視管理，這會導(dǎo)致企業(yè)會計信息質(zhì)量低，內(nèi)部控制體系的建立可以約束企業(yè)的經(jīng)濟行為，提高會計信息質(zhì)量的要求，減少甚至杜絕企業(yè)財產(chǎn)物資的損失，從源頭上杜絕了揮霍、丟失資金及腐敗舞弊、濫用私權(quán)等現(xiàn)象的發(fā)生。

1.2 提高企業(yè)管理能力，保障企業(yè)持續(xù)發(fā)展

科技型中小企業(yè)研發(fā)周期長、投入大，同時又沒有雄厚的資金背景支撐，盡管政府給予了許多政策上的支持，但這些企業(yè)在發(fā)展的過程中面臨的風(fēng)險是十分嚴峻的。如果企業(yè)內(nèi)部沒有良好的管理制度，盲目投資研發(fā)，很可能會因研發(fā)產(chǎn)品不符合市場預(yù)期或同時投資多項產(chǎn)品使得企業(yè)資金鏈斷裂，無法持續(xù)運行。而當企業(yè)建立了良好的內(nèi)部控制，就會用更加科學(xué)的方法進行日常的管理以及投資決策，將有限的資金投入到更加高效的領(lǐng)域，分散企業(yè)風(fēng)險，保障科技型中小企業(yè)在可持續(xù)化的道路上發(fā)展。

2 科技型中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 控制環(huán)境存在缺陷

當前科技型中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境普遍存在缺陷，根本原因在于內(nèi)部人員的不重視，特別是管理層的不重視。內(nèi)部控制理論發(fā)展至今，其對于公司管理及發(fā)展的重要性不言而喻，為什么科技型中小企業(yè)的管理人員還是忽視其在公司中的重要位置？結(jié)合科技型中小企業(yè)的特點來看，這些企業(yè)的創(chuàng)始人及高層基本都是技術(shù)人員，他們對于技術(shù)創(chuàng)新有執(zhí)著的追求，認為只要產(chǎn)品好就能夠盈利；同時在企業(yè)創(chuàng)立初期，企業(yè)內(nèi)部人員構(gòu)成簡單，管理容易，資金較也為短缺，在這種情況下，多數(shù)管理者都會將管理成本、視為不必要的支出。但是隨著企業(yè)的發(fā)展，各種問題就會慢慢顯露，僅追求完美的技術(shù)和產(chǎn)品，不對市場進行調(diào)研和分析，用專業(yè)的管理手段推廣產(chǎn)品，就不能夠使產(chǎn)品價值最大化，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；沒有良好的內(nèi)部控制制度，就無法將企業(yè)內(nèi)人員個人價值與公司的戰(zhàn)略目標統(tǒng)一，同時還會出現(xiàn)決策不當，信息混亂等問題，最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

2.2 控制活動存在缺陷

科技型中小企業(yè)的企業(yè)文化相較于傳統(tǒng)行業(yè)來說更為開放和自由，這種環(huán)境雖然對創(chuàng)新有一定的助力，但在其影響下控制活動的缺陷給企業(yè)發(fā)展帶來了更大的問題。

首先是人力資源管理方面：研發(fā)人才是企業(yè)的核心驅(qū)動力，出色的科研團隊和以市場為導(dǎo)向的創(chuàng)新性產(chǎn)品是科技型中小企業(yè)立足的基礎(chǔ)、也是其做大做強的保障，但在人才搶奪的過程中這些企業(yè)并不占優(yōu)勢，特別是在當今大環(huán)境的影響下，穩(wěn)定成為待就業(yè)人員擇業(yè)的重要標準之一，爭取優(yōu)秀人才就變得更加困難；同時，當企業(yè)內(nèi)部有人員嶄露頭腳、做出成績，其它企業(yè)也會向這些人拋出橄欖枝。想要在激烈的人才人才爭奪中占據(jù)優(yōu)勢，不但要有具有競爭力的人才吸納制度，還要有完善的人才使用制度，才能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。

二是財務(wù)控制體系方面：科技型中小企業(yè)的財務(wù)活動與生產(chǎn)型企業(yè)相比較為簡單，但這也是管理層忽視財務(wù)控制體系規(guī)范性的重要原因。許多科技型中小企業(yè)的預(yù)算管理制度、投資決策管理制度、會計核算制度都是流于形式，沒有嚴格執(zhí)行。特別是在報銷以及現(xiàn)金管理方面，原始憑證不齊全、報銷流程不規(guī)范、坐支現(xiàn)金等現(xiàn)象屢見不鮮，這些都為管理層凌駕于內(nèi)部控制之上、侵占公司資產(chǎn)提供了機會，加大了公司的財務(wù)風(fēng)險。

2.3 風(fēng)險評估過程不健全

風(fēng)險評估過程是內(nèi)部控制的重要組成部分，是由專業(yè)的人員運用科學(xué)的方法在企業(yè)的戰(zhàn)略、投資決策、生產(chǎn)推廣過程以及管理過程中進行風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對的活動?？萍夹椭行∑髽I(yè)投入大，成果轉(zhuǎn)換率低，屬于高風(fēng)險型企業(yè)，更應(yīng)當注重風(fēng)險評估及管理的過程。但一些科技型中小企業(yè)根本不設(shè)風(fēng)險評估程序或只在部分環(huán)節(jié)進行風(fēng)險評估的流程，并且還存在人員不專業(yè)，方法不科學(xué)的情況，這些問題都是導(dǎo)致科技型中小企業(yè)抗風(fēng)險能力差、不穩(wěn)定的重要原因。

2.4 信息與溝通過程存在缺陷

這一過程可以分為兩個方面：信息管理與披露、信息溝通。

在信息管理方面，科技型中小企業(yè)對其實驗數(shù)據(jù)以及產(chǎn)品研發(fā)信息的保密性十分重視，因為這些信息直接關(guān)系到企業(yè)的成敗。但一個企業(yè)的信息不只有產(chǎn)品研發(fā)過程中產(chǎn)生的信息，對信息進行管理也不僅僅是保密。這些企業(yè)的管理者普遍忽視了當代企業(yè)信息多樣性和信息中蘊含的價值，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)信息混亂等管理問題頻繁出現(xiàn)?？萍夹椭行∑髽I(yè)自有資金不充裕，更加需要銀行的貸款，但調(diào)查表明，在科技型中小企業(yè)的資金來源中，自有資金約占83%，國家投資和銀行貸款分別占8%和9%，許多企業(yè)由于缺乏資金而錯過了好的項目。缺乏合規(guī)的信息披露制度是科技型中小企業(yè)融資難的重要原因之一，其無法提供銀行等金融機構(gòu)所需要的經(jīng)注冊會計師審計過的財務(wù)信息，不符合金融機構(gòu)的放貸要求，增加了經(jīng)營過程中因資金問題而產(chǎn)生的風(fēng)險。

在信息溝通方面，科技型中小企業(yè)普遍存在信息溝通不到位的問題。金亞科技從小企業(yè)開始做起，最終由于財務(wù)造假被處理。在證監(jiān)會進行調(diào)查的過程中，公司管理層羅進、張世杰等人均表示其不知情、未參與其中，這表示金亞科技的信息溝通存在重大問題。項目負責人在沒有獲得充分的信息的情況下就授權(quán)，應(yīng)當對財務(wù)造假負間接責任，周旭輝等高層利用職權(quán)財務(wù)信息，凌駕于內(nèi)部控制之上，使得公司上下級之間的溝通受阻，加大了公司的風(fēng)險。

2.5 缺少對控制的內(nèi)外部監(jiān)督

市場中的中小企業(yè)基本不設(shè)立內(nèi)部審計部門，科技型中小企業(yè)亦是如此，而負責外部監(jiān)督的稅務(wù)等相關(guān)部門通常也只關(guān)注企業(yè)運行的合法合規(guī)性以及財務(wù)信息的真實準確性，對企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)及運行情況并不關(guān)心，相關(guān)企業(yè)缺乏主動建立內(nèi)部審計部門的積極性和動機，這十分不利于企業(yè)長久穩(wěn)定的運行。一些比較重視內(nèi)部控制的企業(yè)出于成本效益的考慮，會選擇將內(nèi)部審計的工作外包，但我國目前對于中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的理論研究和實踐探索都尚未成熟，在實行的過程中會存在監(jiān)督過于程序化，只停留于表面，不能真正發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部亟待解決的問題，很可能付出了成本卻沒有取得相應(yīng)的效果。

3 科技型中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問題對策

3.1 增強內(nèi)部控制建設(shè)意識

科技型中小企業(yè)目前在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的一切問題的根本原因都源自于對內(nèi)部控制的不重視，想要改善內(nèi)部控制環(huán)境首先要改變管理者對內(nèi)部控制的態(tài)度。上文中提到過，科技型中小企業(yè)的創(chuàng)始人多是科技研發(fā)相關(guān)人員，他們擁有技術(shù)，之后尋找投資人與其一同創(chuàng)立公司，這些投資人一般不會過度關(guān)注公司管理的細節(jié)，創(chuàng)始人權(quán)利較大卻缺乏專業(yè)的管理知識。要想改善科技型中小企業(yè)的控制環(huán)境，就應(yīng)當讓管理人員意識到內(nèi)部控制對企業(yè)生存和發(fā)展的重要性，自行學(xué)習(xí)管理知識或聘用專業(yè)的管理人員。除此以外，當前實行的法律、條例中缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制的要求，這不利于降低經(jīng)濟市場的風(fēng)險?？萍夹椭行∑髽I(yè)潛力大，有創(chuàng)新挑戰(zhàn)精神，對于我國現(xiàn)階段優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)具有重要意義，建立一定的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范有利于建造一個更加穩(wěn)定的經(jīng)濟市場。

當然，一家公司的內(nèi)部控制建設(shè)不能只靠管理人員，管理人員應(yīng)當讓員工意識到企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境與每個人都息息相關(guān)，一個好的內(nèi)部控制環(huán)境不僅能夠給員工創(chuàng)造一個更加安穩(wěn)的環(huán)境，還能夠有效的將企業(yè)目標和員工的個人目標緊密聯(lián)系起來。所以企業(yè)中的每一個員工都應(yīng)該從思想上重視內(nèi)部控制，形成更加積極有序的企業(yè)文化。

3.2 改善企業(yè)控制活動

在人力資源管理方面，維系現(xiàn)有人才、挖掘外部人才并激發(fā)其創(chuàng)新動力是科技型中小企業(yè)控制活動的核心內(nèi)容，在穩(wěn)定性不占優(yōu)勢的情況下，高額的薪酬激勵是最為直接并高效的方式；除此之外，與外部專業(yè)機構(gòu)合作也是科技型中小企業(yè)充分運用外部人才的重要方法，以項目的形式與專業(yè)機構(gòu)進行合作，雖然短期成本更高，但企業(yè)的投入更有針對性，成果轉(zhuǎn)化率也更高。

青島金王集團僅用十余年就從小作坊成長為亞洲第一的工藝蠟燭玻璃燭臺民營技術(shù)企業(yè)，金王集團申請專利高達1436項，是同行業(yè)企業(yè)申請專利數(shù)量之最。在對人員進行管理的過程中，金王集團鑒定落實了把獎懲制度化、把管理制度規(guī)章化的原則，為企業(yè)的發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。在專利有效期內(nèi)，每年新增利潤的10%都會被作為專利發(fā)明團隊的報酬，這種方式很好的調(diào)動了研發(fā)人員的積極性，也增強了員工對于企業(yè)的信心；此外金王集團不斷的從各個高校聘請教授、博士和海外的設(shè)計師，成立科研中心，增強企業(yè)的自主創(chuàng)新能力同時和國際接軌，不斷突破最高水平。除了建立完善的人才吸納和使用制度之外，金王集團也十分注重與國內(nèi)外的技術(shù)合作，近年來，先后與華東理工大學(xué)、中國海洋大學(xué)、青島科技大學(xué)、北京化工大學(xué)、中科院長春應(yīng)用化學(xué)研究所等多所高校和專家機構(gòu)建立了合作關(guān)系，最終聯(lián)合推出了近百項專利產(chǎn)品，取得了巨大的經(jīng)濟效益，還和“瑞士通標”共建蠟燭燃燒檢測實驗室，成為兩家公司在亞洲的唯一指定檢測機構(gòu)，為企業(yè)在行業(yè)內(nèi)獲得了一定的話語權(quán)，通過以上方法，金王集團實現(xiàn)了人力資源的高效運用并推動了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

在財務(wù)方面，科技型中小企業(yè)不應(yīng)當僅聘用兩三個能力適中的會計或者與管理人員關(guān)系密切的人員掌管公司財務(wù)。應(yīng)當建立完善的財務(wù)控制系統(tǒng)并配套完善的制度，當前，電算化系統(tǒng)被各種企業(yè)廣泛運用，及規(guī)范了企業(yè)的財務(wù)管理也在納稅、為企業(yè)節(jié)省了人工成本，科技型中小企業(yè)應(yīng)當吸取經(jīng)驗，從創(chuàng)立之初就運用電算化系統(tǒng)規(guī)范企業(yè)財務(wù)，為今后企業(yè)的做大做強打下基礎(chǔ)。同時，企業(yè)在招聘財務(wù)人員時要注重人員的專業(yè)性并注重對人員的繼續(xù)培訓(xùn)。

3.3 建立風(fēng)險評估機制

風(fēng)險評估機制包括對風(fēng)險的識別、分析和應(yīng)對等過程，對于企業(yè)來說是一種較為科學(xué)完善的風(fēng)險管理方式，任何企業(yè)在運行的過程中必然會面臨各個方面的風(fēng)險，現(xiàn)代企業(yè)越發(fā)認識到風(fēng)險對企業(yè)的影響以及風(fēng)險管理的重要性，各大企業(yè)紛紛成立風(fēng)險管理部門同時加大預(yù)算投入以期推進對風(fēng)險管理的研究，而科技型中小企業(yè)相關(guān)進程較為滯后。由于企業(yè)在發(fā)展的過程中會面臨多種風(fēng)險，在沒有足夠的經(jīng)濟實力以及人員保障時，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當選擇抓大放小，采用等級量表評估的方法，將企業(yè)所面臨的風(fēng)險按照等級大小排列，這樣有利于幫助企業(yè)把握主要風(fēng)險，并即使采取合理的應(yīng)對措施，使堅持正確的發(fā)展方向不走偏。

3.4 完善信息與溝通過程

科技型中小企業(yè)的關(guān)注點不能只集中在研發(fā)信息的保密性，建立完善的信息保管制度對于企業(yè)發(fā)展具有重要意義。管理層應(yīng)當從財務(wù)、業(yè)務(wù)、人事等多個方面建立信息保管制度，堅持企業(yè)內(nèi)的活動都要留印記、留依據(jù)，并設(shè)立檔案室、配備管理人員，同時建立信息查看等登記制度，對接觸相關(guān)信息的人員進行登記，嚴格限制相關(guān)資料信息的接觸權(quán)限，可以有效的改善個人侵占公司資產(chǎn)的問題。在信息批露方面，外部相關(guān)機構(gòu)應(yīng)當加強對科技型中小企業(yè)信息批露的監(jiān)管，加強注冊會計師對財務(wù)報表的監(jiān)督，增強科技型中小企業(yè)的透明度，降低財務(wù)風(fēng)險。

信息作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要資源，在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，保持上下級之間溝通渠道的通暢對于維護企業(yè)穩(wěn)定具有重要意義。金亞科技就是因為制度的設(shè)計和執(zhí)行不到位，造成公司上下級信息不對稱，為財務(wù)造假提供了空間。而一個完善的信息系統(tǒng)能夠最大程度的保證公司內(nèi)部信息傳遞的及時性和準確性，想要做到這一點，首先要明晰責任，避免責任空缺或責任重疊的問題，其次要注重授權(quán)審批的嚴密性，審批的每個步驟都應(yīng)當留下可追溯的印記，并且一定要通過審批才能進行之后的程序。這樣不僅能保證信息流通順暢，也能夠防止管理層推脫責任。

3.5 加強對控制的內(nèi)外部監(jiān)督

科技型中小企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分之一是企業(yè)的內(nèi)部控制，為實現(xiàn)科技型中小企業(yè)正常運營且長遠發(fā)展的目標，內(nèi)部控制的作用就是為制作編訂眾多健全的管理方法提供建議和幫助。總的來說，內(nèi)部控制貫徹在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的方方面面，迫切需要依據(jù)相應(yīng)的管理體制。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的防線，在內(nèi)部控制中占據(jù)著十分重要的位置，建立專業(yè)的內(nèi)審隊伍對改善企業(yè)管理也有一定的好處。若出于成本與人員的考慮，也可以選擇將內(nèi)部審計部分外包給專業(yè)的機構(gòu)，這樣做成本低、專業(yè)性強并且見效快，但要注重考查專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的資質(zhì)和專業(yè)性，確保其能夠給企業(yè)帶來應(yīng)有的價值。

外部監(jiān)督也是決定科技型中小企業(yè)整體內(nèi)部控制好壞的重要因素，政府應(yīng)當出臺相應(yīng)的政策對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)設(shè)立一定的規(guī)范，或要求企業(yè)貸款時提供內(nèi)部控制建設(shè)狀況，這樣也能夠到逼企業(yè)重視內(nèi)部控制建設(shè)，由于科技型中小企業(yè)獲得了許多政策上的優(yōu)惠，對其內(nèi)部控制建設(shè)做出規(guī)范對于減少風(fēng)險、穩(wěn)定市場具有重要意義。

4 結(jié)語

科技型中小企業(yè)在我國經(jīng)濟市場中占據(jù)著重要地位，隨著其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，所面臨的風(fēng)險也越來越高，完善的內(nèi)部控制制度能夠幫助企業(yè)控制風(fēng)險，但就當前的環(huán)境來說，多數(shù)科技型中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度的建設(shè)上都存在較大的缺陷。因此，建立健全科技型中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度對于企業(yè)的發(fā)展、穩(wěn)定以及經(jīng)濟市場的創(chuàng)新活力具有重要意義。