熊子明

（河池市宜州區(qū)審計局，廣西 河池 546300）

0 引言

我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展促使政府進行投資的項目不斷增加，同樣的也使得政府的審計工作實施有了一定的困難。但對于政府的投資項目審計來說，這也是審計機關(guān)進行審計監(jiān)督工作的一種體現(xiàn)。而審計機關(guān)開展審計工作是要貫穿在工程項目的各個實施階段，又因為政府投資項目地特殊性，一般情況下，這種項目具有一定風(fēng)險且多為重大項目，社會關(guān)注度較高，社會影響力比較大，所以這也給審計機關(guān)帶來了更高的要求。因此，就需要整個審計機關(guān)加大審計力度，提高自身的審計業(yè)務(wù)水平，降低審計風(fēng)險，保障項目資金支出的真實合法有效性。正因為要加大審計機關(guān)的政府投資項目審計力度，才更應(yīng)該關(guān)注政府投資項目地審計風(fēng)險，以及它的關(guān)鍵點，并著重展開分析討論，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵因素，找到解決辦法，才是提高審計機關(guān)審計能力的關(guān)鍵，并最終實現(xiàn)降低審計風(fēng)險的目的。

1 政府投資項目審計概念論述

政府投資項目審計是指國家審計機關(guān)根據(jù)法律規(guī)定對政府投資項目進行審核、確定、評估和處理處罰的監(jiān)督行為，貫穿項目的決策、設(shè)計、招投標、施工、竣工驗收及交付使用各個階段[1]。而作為審計的對象，則一般是建設(shè)這個項目的業(yè)主單位，審計內(nèi)容則是業(yè)主單位在決策過程中是否存在錯誤判斷，以及審計判斷其進行決策的合理性。另外，涉及內(nèi)容還包括業(yè)主單位的資金使用情況，職責(zé)履行情況等。審計的目的主要是在于監(jiān)管，是為了防止整個工程項目出現(xiàn)違反法律法規(guī)的行為。審計機關(guān)對于政府投資項目的審計需要面對的是政府投資項目的所有建設(shè)流程，除此之外，審計還包括了要檢查政府部門對于這種投資項目的資金支出情況以及使用效率，確保資金使用合理規(guī)范，從而保證政府投資項目可以有效運轉(zhuǎn)，合理運行，保證了政府的平穩(wěn)發(fā)展，也促進了社會良好風(fēng)氣的形成。

2 政府投資項目審計風(fēng)險

審計風(fēng)險是指在審計的過程中能對審計的結(jié)果造成影響的某些關(guān)鍵因素，而環(huán)境風(fēng)險是指在我國快速發(fā)展的社會背景之下，經(jīng)濟的快速發(fā)展導(dǎo)致的監(jiān)管制度不能與經(jīng)濟發(fā)展相平衡。因此，在某些管理制度方面和其他的政策方面存在的不健全，給審計帶來的風(fēng)險。另外，還包括審計的公開招標過程中給審計帶來的一定的風(fēng)險，或是在使用新技術(shù)，新材料的方面也會給審計帶來一定的風(fēng)險[2]。

2.1 環(huán)境風(fēng)險

（1）在監(jiān)管制度風(fēng)險方面。因為當前尚不完善的審計制度，導(dǎo)致在對政府投資項目進行審計的過程當中缺少了一定的法律及法規(guī)依據(jù)，沒有一個完善的制度去規(guī)定審計過程中的具體做法及要求，這就會導(dǎo)致審計當中出現(xiàn)審計風(fēng)險。對于某些地方，雖然針對政府投資的項目進行了一定的管理措施，頒布了相應(yīng)的政策及法律法規(guī)來限制其可操作性來規(guī)避相應(yīng)的風(fēng)險，但由于在實施到具體的管理行動當中，工作的大方向并沒有一個明確的說明，這就造成了在實際的審計過程當中，會對審計內(nèi)容的方向，審計的程序以及相應(yīng)的標準內(nèi)容都沒有一個明確的規(guī)范界限，這勢必會導(dǎo)致審計出現(xiàn)偏差，這就給審計帶來了所謂的審計風(fēng)險。在這種情況下，相關(guān)法律內(nèi)容的漏洞也會給審計帶來風(fēng)險，若審計無法和法律內(nèi)容契合程度相適應(yīng)，就會出現(xiàn)銜接不力的現(xiàn)象，這勢必會給審計帶來一定的難度，審計風(fēng)險也隨之產(chǎn)生。

（2）政治方面。在我國普遍是使用公開招標的方式將政府進行投資的項目，通過公開招標選定公司來進行項目的實施和開展。政府在對項目進行監(jiān)督審計的過程當中，因為我國目前的政治制度與經(jīng)濟發(fā)展的不匹配性，也包括了我國的社會中介造價事業(yè)處于起步階段，仍處于發(fā)展的萌芽期，這就會給審計帶來一定的風(fēng)險，并且一些投資項目上的造價中介公司與政府相關(guān)部門聯(lián)系緊密，所以在對這種造價公司進行后期審計的過程當中，勢必會因為政府的關(guān)系，而在審計當中受到一些影響，造成理論情況與實際開展工作時并不完全匹配，造成實際開展審計工作時出現(xiàn)的不公平和不公正的現(xiàn)象，并且審計工作也不可能完全保證其獨立性，也就會產(chǎn)生一定的審計風(fēng)險。

（3）審計方面的技術(shù)風(fēng)險。在政府投資項目進行審計工作的過程當中，不僅會受到大背景大環(huán)境帶來的制度政策以及政治因素上帶來的影響，在經(jīng)濟環(huán)境上，技術(shù)能力應(yīng)用也會受到一些影響，這些因素也會影響政府投資項目的審計，給審計帶來一定的審計風(fēng)險。若在城建項目當中采用了新型的技術(shù)或使用了新型的材料，在審計方面就會出現(xiàn)技術(shù)風(fēng)險。因為在普遍的城建項目當中，經(jīng)濟和技術(shù)因素是主要影響這種項目的兩大因素。但由于傳統(tǒng)概念的限制，或工程施工隊伍的水平能力以及城市設(shè)計因素的限制，導(dǎo)致這種傳統(tǒng)項目設(shè)計一般不會沖出思想的束縛，往往會拘泥于某些特殊限制當中，所以在進行這種項目的技術(shù)改變時，審計工作就會受到一定的影響，就很難將工程過程全方面覆蓋，或多或少會遺漏某一關(guān)鍵過程的審計步驟，這就勢必會影響審計工作當中的完整性和系統(tǒng)性。在經(jīng)濟發(fā)展和科技進步的當前社會背景之下，很難不使用新型科技以及新型材料來進行投資項目工作，所以面對這樣的挑戰(zhàn)，若審計的專業(yè)人員不具備專業(yè)的知識及能力，并將這種能力應(yīng)用在審計工作當中的話，就勢必會影響最終的審計結(jié)果，不能把審計結(jié)果作為嚴格的結(jié)論來評判，這就是審計風(fēng)險當中的技術(shù)因素。

2.2 管理方面的風(fēng)險

一個好的項目在完成最終的結(jié)果時，離不開一個好的管理者，所以在政府投資項目進行審計時，若出現(xiàn)了管理的問題，這就會因為管理風(fēng)險給審計帶來相應(yīng)的審計風(fēng)險。就管理風(fēng)險進行分析，來考慮影響審計風(fēng)險方面的管理風(fēng)險因素，就管理風(fēng)險的不確定性因素、人員因素以及管理機構(gòu)的因素進行分析考慮。

（1）管理風(fēng)險當中的不確定性因素對于管理風(fēng)險的影響。在政府投資項目進行的過程當中，往往會因為一些不確定的因素影響整個項目建設(shè)過程，因為在項目實施過程當中，不可能百分百按照計劃規(guī)定來如期實行，必定會有某些特殊情況或因素影響整個過程，這就是所謂的不定性因素對管理風(fēng)險的影響，這也是產(chǎn)生審計風(fēng)險的因素之一。在我國政府的審計機構(gòu)當中，審計機構(gòu)應(yīng)對政府投資的項目進行全程的跟蹤、監(jiān)督和調(diào)查，并對全過程進行審計核實，還要對項目在投資造價的不同階段進行審計。正因為審計過程的復(fù)雜性和全面性以及審計方面內(nèi)容的多樣性，這就會因為這種錯綜復(fù)雜的關(guān)系產(chǎn)生諸多審計方面的問題，給審計帶來影響，產(chǎn)生一定的審計風(fēng)險，增加了審計的難度。例如在項目地建設(shè)實施過程當中，若投資商無法如約按照政府的合同內(nèi)容進行實施，或是因為合同內(nèi)容不完善導(dǎo)致的模糊不清的概念，影響了施工方，導(dǎo)致施工方亂改合同條款的現(xiàn)象而帶來的施工問題，就會影響最終的施工效果及施工進度。這樣，這種不確定的管理風(fēng)險就勢必會增加審計過程的難度，使審計工作不能正常進行，給審計帶來審計風(fēng)險。

（2）審計機關(guān)的審計人員對于整個過程產(chǎn)生的影響導(dǎo)致的管理風(fēng)險因素。在政府投資的項目進行審計的過程當中，審計機構(gòu)的審計人員水平能力高低也會影響最終的審計結(jié)果。若整個審計團隊水平參差不齊，或者某些人員的水平較差，也會帶來相應(yīng)的審計風(fēng)險。因為政府投資的項目大多為重點的基礎(chǔ)施工項目，需要整個審計機構(gòu)對項目全程審計、全程跟蹤，涉及的范圍較廣，時間線跨度較長，審計包含的內(nèi)容比較錯綜復(fù)雜，牽連的部門條款合同及需要處理的情況都比較多，這對審計機關(guān)的審計人員專業(yè)水平能力要求極高。如果審計人員專業(yè)水平不達標，會嚴重影響最終的審計結(jié)果，這就是所謂的管理風(fēng)險。同時，審計機構(gòu)的審計人員不僅需要具備強硬的專業(yè)水平素養(yǎng)，還需要具備較強的職業(yè)素質(zhì)，有一定的責(zé)任心，還要善于查找難以發(fā)現(xiàn)的隱患，這才能在整個審計過程進行實施時，保證審計工作的質(zhì)量。另外，愛崗敬業(yè)也是審計人員必須具備的基本素質(zhì)之一。但現(xiàn)實情況卻是，因為我國人才緊缺，在審計工作當中的專業(yè)人才更是存在短缺的現(xiàn)象，重點在于同時具備財務(wù)知識、法律知識、工程知識、建筑知識等專業(yè)的復(fù)合性人才嚴重缺失，這也在一定程度上給審計人員整體的審計水平帶來了一定的影響，給政府審計工作帶來審計風(fēng)險。

（3）社會中介審計機構(gòu)協(xié)助審計，導(dǎo)致審計結(jié)果出現(xiàn)偏差，從而產(chǎn)生的審計風(fēng)險。在我國發(fā)展的進程當中，法律建設(shè)也在不斷完善，當前政府投資建設(shè)項目規(guī)模數(shù)量迅速增長，審計機關(guān)的審計人員嚴重不足的問題日益突出，向社會中介審計機構(gòu)購買審計服務(wù)，協(xié)助政府審計工作勢在必行，但是這些中介機構(gòu)的水平參差不齊，專業(yè)能力也具有一定的差異性，這就會造成最終的審計結(jié)果出現(xiàn)問題，這也是造成審計風(fēng)險的因素之一。若在工作中中介機構(gòu)工作人員的審計水平并不高，缺乏經(jīng)驗的話，那就很難將某些難以發(fā)現(xiàn)的漏洞或隱患找出，勢必會影響最終的審計質(zhì)量。另外，因為這些社會中介審計機構(gòu)的審計人員具有更新?lián)Q代特點，有較強的流動性，人員并不固定，所以在進行審計工作時，因為人員的流動導(dǎo)致任務(wù)交接容易出現(xiàn)問題，正因為任務(wù)的不連續(xù)性導(dǎo)致的手續(xù)問題，就有可能影響最終的審計結(jié)果，若在交接時手續(xù)不完善信息丟失情況出現(xiàn)的話，就會增加管理上的風(fēng)險，并最終影響審計問題，增加審計的風(fēng)險。

2.3 審計過程中會出現(xiàn)的風(fēng)險

對于審計過程而言，一般可分為5 個階段，分別為決策階段、設(shè)計階段、招投標階段、施工階段和結(jié)算階段。在每個階段都會出現(xiàn)相應(yīng)的風(fēng)險情況，而影響最終的審計結(jié)果及質(zhì)量，就會產(chǎn)生審計風(fēng)險。

在決策階段，因為決策的人為性導(dǎo)致了會出現(xiàn)大量的人為因素干擾決策，導(dǎo)致因為人為的因素影響而產(chǎn)生的決策風(fēng)險，從而出現(xiàn)的不合理的決策。這些不合理的政府決策，會導(dǎo)致出現(xiàn)大量的無意義工作，浪費審計時間，并降低審計的效率。

因為設(shè)計階段是對整個政府投資項目的工程造價以及對項目進行控制管理的關(guān)鍵階段，所以在這階段出現(xiàn)的審計風(fēng)險勢必會影響整個項目的所有過程。所以在進行設(shè)計時應(yīng)進行準確的勘察設(shè)計，將各種會出現(xiàn)的特殊情況提前進行預(yù)防和控制，避免出現(xiàn)設(shè)計披露或各種問題工程。另外，在注重這些問題的同時，還要關(guān)注項目是否符合標準，項目是否具有實用性，是否遵循美觀又經(jīng)濟的原則。

在招投標階段時，由于會出現(xiàn)暗箱操作等項目業(yè)主單位部門徇私舞弊的現(xiàn)象，勢必會影響最終的施工方歸屬問題。在某些地方，會有投標單位惡意抬價或壓價，或在中標后將項目轉(zhuǎn)包或分包，這都是會影響最終的項目工程質(zhì)量給審計帶來一定風(fēng)險的[3]。因此，為了規(guī)避這種問題，就要確保在招投標階段時過程合理合規(guī)，要具有公平、公正性，這樣才是建立政府信譽度，保證最終項目質(zhì)量的關(guān)鍵。

在施工階段時，需要將設(shè)計的概念轉(zhuǎn)化為實體建筑，這個環(huán)節(jié)是投入資金最多的環(huán)節(jié)，也是存在最多可變因素的環(huán)節(jié)。在施工階段，不合理按照設(shè)計圖紙進行違規(guī)施工，或是在工作當中更換原材料、使用劣質(zhì)材料都會影響工程質(zhì)量。另外，在工程上，若簽證不完善，在后續(xù)工程當中不得到有效處理的話，也會影響最終的工程，給審計工作帶來不必要的麻煩，甚至?xí)娱L審計的時間，這些問題都是施工階段可能帶給審計部門的審計風(fēng)險問題。

在工程的竣工階段會有結(jié)算審計，這個階段的審計風(fēng)險主要是審計人員的錯誤判斷和審計方法的不正確導(dǎo)致的結(jié)論偏差。這其中包括了審計人員的水平能力問題，或因為施工方簽證手續(xù)不完善的問題，導(dǎo)致后續(xù)結(jié)算不能夠完全進行，并最終延長審計工作的時間，還包括了相關(guān)中介機構(gòu)水平參差不齊影響審計工作效果，這都是會出現(xiàn)在結(jié)算階段帶來的審計風(fēng)險。

3 政府投資項目在審計上的關(guān)鍵點

3.1 抓住突出重點審計

在進行審計的過程中，應(yīng)確保審計抓住重點，抓住主要矛盾。在審計時，業(yè)主是作為第一責(zé)任主體，既然是第一責(zé)任主體，那么在審計時就應(yīng)確保業(yè)主配合審計工作，并在審計時對業(yè)主單位以及進行審計的政府投資項目做好充足的調(diào)查準備，做好提前了解并落實單位的責(zé)任。另外還要加強對直接責(zé)任主體的審計，而直接責(zé)任主體就是項目合同當中的乙方，這也是最直接的利益主體。因此在這種基礎(chǔ)之上，就要對他們的問題進行有針對性的審計調(diào)查，在有必要時還要列出相應(yīng)的問題清單。在政府投資項目進行審計時項目主要劃分為5 個階段，分別為決策階段、設(shè)計階段、招投標階段、施工階段及結(jié)算階段，那么，將這5 個階段的審計風(fēng)險進行嚴格把控，盡量做好提前了解可能出現(xiàn)的問題情況，堅持從源頭改善的原則，并有針對性地提出相應(yīng)的審計建議，可以規(guī)范政府高效運行，增強政府的投資管理能力，降低相應(yīng)的審計風(fēng)險[4]。

3.2 完善法律法規(guī)

只有完善的法律法規(guī)和完善的政府政策才是進行嚴格規(guī)范審計的政治基礎(chǔ)。但由于我國目前審計方面的法律法規(guī)并不完善，不能給審計人員提供明確的審計方向，也難以對審計起到關(guān)鍵的合理性的保障，這就會在審計過程當中出現(xiàn)執(zhí)行起來無法可依的窘?jīng)r。正因如此，應(yīng)該要完善審計上的法律法規(guī)，將責(zé)任制度落實到具體責(zé)任人，對于那些不負責(zé)任，犯嚴重錯誤的審計人員就可以依法處置，這樣也可以對政府的形象有一定的改善作用，可以全面提升政府對于投資項目審計的合理合規(guī)性，降低相應(yīng)的審計風(fēng)險[5]。

3.3 重視監(jiān)督

因為政府投資項目地審計報告并不是對外公開的，但又由于政府投資項目的特殊性，它本質(zhì)上還是屬于政府的審計部門面向廣大人民群眾的財政資金的使用情況以及使用合理性的一種客觀監(jiān)督。從這樣的特殊性出發(fā)，將審計結(jié)果公布于廣大人民群眾，也是更有利于提高政府的公信力，保證社會的監(jiān)督和政府的審計監(jiān)督共同發(fā)揮作用，這也可以降低一定的審計風(fēng)險[6]。同時，將審計結(jié)果公布時，更關(guān)鍵的是應(yīng)注意避免泄露某些關(guān)鍵信息，將禁止公開的信息有所保留。在對審計工作當中出現(xiàn)的問題部門及問題環(huán)節(jié)要及時整改，避免出現(xiàn)形式主義，應(yīng)在出現(xiàn)錯誤時及時改正，給塑造社會一個良好的政府形象，這也會給政府帶來相應(yīng)的信譽，也可以有效提升政府對投資項目的管理水平，并促進政府投資項目地良好運行。

3.4 增強審計機關(guān)業(yè)務(wù)水平建設(shè)

一個好的審計團隊，會直接決定最終的審計質(zhì)量。由于當前我國政府審計人才的缺失，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)，吸收更多的審計專業(yè)人才進入政府審計隊伍是當前增強政府投資審計能力的關(guān)鍵點，通過有效地增強整個審計機關(guān)的審計能力，可以相應(yīng)的降低政府面對投資項目進行審計時的風(fēng)險。

4 結(jié)語

綜上所述，政府投資項目的審計工作，是保障財政資金安全及有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。在開展審計工作的過程中，要不斷地進行制度完善，擴大審計范圍，提升審計水平，增強防范意識等，保障項目的順利建設(shè)，高質(zhì)量完成工程建設(shè)，更好地發(fā)揮服務(wù)的作用，推動當?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展，充分發(fā)揮審計機關(guān)“治已病，防未病”的政治職能。