建國初期銀行業(yè)暗賬清理

嚴躍平

摘 要：暗賬是民國時期銀行業(yè)普遍存在的記賬現(xiàn)象，中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導下的人民政府對于暗賬采取了積極的整治措施，制定《私營銀錢業(yè)暗賬合并正賬處理辦法》作為暗賬處理的行動指南。面對巨大的社會變革沖擊，以聚興誠銀行為代表，重慶地區(qū)銀行的高管心態(tài)呈現(xiàn)階段性變化，清賬工作有序開展，這反映了銀行業(yè)的積極轉(zhuǎn)變以及新政權(quán)改造金融業(yè)的有力作為。

關(guān)鍵詞：建國初期；重慶銀行業(yè)；暗賬清理；金融改造

暗賬是民國銀行業(yè)非常普遍的事物，有時也叫副賬或后賬，具體表現(xiàn)為在正賬之外另立賬冊、虛設(shè)暗戶和隱匿收益等行為。[1]相對于明賬或正賬而言，暗賬極具隱蔽性，往往將特殊利潤或賬務(wù)往來都記載其中，形式繁多，其作用和影響也因行業(yè)自身及內(nèi)外環(huán)境差異呈現(xiàn)不同特點。[2]建國初期私營銀行業(yè)的暗賬清理，不僅是私營銀錢業(yè)整頓和管理的重要內(nèi)容，也是私營金融業(yè)社會主義改造工作的重心之一。[3-6]

重慶有一批著名的川幫銀行以及其他銀行的分支機構(gòu)，是西南地區(qū)重要的金融中心，民國時期此地暗賬現(xiàn)象極為盛行。本文以聚興誠銀行總行（下文簡稱“聚行”）為例，梳理1949年11月重慶解放至1952年底該銀行暗賬清理的檔案史料，剖析重慶銀行業(yè)暗賬整頓法規(guī)、銀行家對于暗賬清理的態(tài)度以及政府清賬方式等，以期推動建國后私營金融業(yè)改造的相關(guān)研究。

一、 建國初期重慶地區(qū)私營銀錢業(yè)管理辦法與暗賬合并方案

鑒于金融在國家經(jīng)濟中的樞紐地位，人民政府對私營金融業(yè)的改造必須先行一步。1949年9月的《共同綱領(lǐng)》已從國家法律層面正式確認了私營金融業(yè)的合法地位，同時確定其必須接受國家的嚴格管理。為了穩(wěn)定金融、扶持生產(chǎn)以及保障社會正當信用，建國前后人民政府按照各地解放先后順序，在各大行政區(qū)對私營銀錢業(yè)進行初步整頓。最早實施整頓的是華北區(qū)。1949年4月華北區(qū)人民政府公布了《華北區(qū)私營銀錢業(yè)管理暫行辦法》，其中第6條第5款明確規(guī)定“私營銀錢業(yè)不得設(shè)立副賬或作不確實之記載”。[7]同年9月中國人民銀行華東區(qū)分行頒布了《華東區(qū)私營銀錢業(yè)暗賬合并正賬辦法》，以法令形式規(guī)定了私營銀錢業(yè)的管理方式和暗賬合并進入正賬的辦法。

1949年11月30日重慶城區(qū)正式宣告解放，因而相關(guān)法規(guī)出臺時間稍晚。1950年2月，重慶軍事管制委員會正式公布《西南區(qū)管理私營銀錢業(yè)暫行辦法》，相應(yīng)的《私營銀錢業(yè)暗賬合并正賬處理辦法》也隨之應(yīng)運而生，核心要點如下：

1. 暗賬投資工商業(yè)之股本應(yīng)轉(zhuǎn)入正賬“生產(chǎn)事業(yè)投資”科目，并于傳票及賬頁之“摘要”欄內(nèi)注明“暗賬轉(zhuǎn)來”及其確實內(nèi)容（包括工商業(yè)名稱、開設(shè)地點、經(jīng)營業(yè)務(wù)股本數(shù)額及投資日期）。

2. 暗賬基金或資本及損益應(yīng)分別轉(zhuǎn)入正賬之“資本”及“前期損益”科目，并在傳票與“摘要”欄內(nèi)注明內(nèi)容。

3. 暗賬購存之商品、物資、黃金（包括金首飾）、白銀（包括銀首飾及銀元）、外幣外匯（包括外幣支票匯票存單），轉(zhuǎn)入正賬時，應(yīng)于資產(chǎn)類下另立“各項物資”“金銀外幣外匯”兩科目分別轉(zhuǎn)入，依據(jù)金銀外幣外匯及商品物資之種類分別設(shè)立分戶賬，并于傳票及賬頁摘要欄內(nèi)注明其購置日期以及存放地點等。暗賬之“有價證券”“房地產(chǎn)器具”，應(yīng)分別轉(zhuǎn)入正賬各相應(yīng)科目內(nèi)，并于傳票及賬頁之摘要欄注明“暗賬轉(zhuǎn)來”及其數(shù)量種類等。

4. 各行莊暗賬之“物資”“金銀外幣外匯”“有價證券”“房地產(chǎn)器具”及“投資工商業(yè)之股本”等均須按照規(guī)定分別轉(zhuǎn)入正賬，不得延誤或遺漏，并應(yīng)匯總編制“實存物資明細表”一份，報送中國人民銀行西南區(qū)分行（以下簡稱“西南行”）金管科備查。

5. 凡已轉(zhuǎn)入正賬之各項物資，其售價與賬面價值發(fā)生差額時，應(yīng)以“物資損益”“有價證券損益”“金銀外幣外匯損益”三個科目分別處理之，并須詳明記載。

以上內(nèi)容即西南地區(qū)銀行暗賬合并方案，是重慶銀行業(yè)合并暗賬的基本準則。此外，還規(guī)定對解放后新產(chǎn)生的暗賬行為進行處罰。可見，該合并方案針對暗賬中的實物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)等多種不同類型的資產(chǎn)，分別制定了處理規(guī)則，對重慶銀行業(yè)產(chǎn)生了重大影響。

二、 銀行家的反應(yīng)及其心態(tài)變化歷程

中華人民共和國成立之后，銀行業(yè)面臨新政權(quán)下社會轉(zhuǎn)型的特殊時刻，社會重大變革對銀行家的心態(tài)和銀行業(yè)都產(chǎn)生了極其深遠的影響，可以分為三個階段：第一個階段自1949年11月至1950年3月，即重慶解放之初缺乏暗賬清理相關(guān)法規(guī)時期；第二階段自1950年3月至1951年11月，該時期內(nèi)按照銀錢業(yè)管理暫行辦法處理暗賬；第三階段為1951年12月至1952年底，即“三反”“五反”至私營金融業(yè)社會主義改造完成。這三個階段，銀行高管經(jīng)歷了從謹慎到妥協(xié)的轉(zhuǎn)變。暗賬設(shè)立，只有銀行高管及親信才能參與其中，清楚賬目設(shè)置和財務(wù)往來的真實情況。他們對于暗賬整頓的心態(tài)變化與行為選擇，從側(cè)面反映了新生人民政權(quán)整頓金融秩序的決心、力度與成效。

第一階段為重慶解放初期，雖然當?shù)剡€沒有出臺相關(guān)銀行法規(guī)，但嗅覺靈敏的銀行家在了解華北和華東地區(qū)的銀錢業(yè)管理方法之后，意識到暗賬合并是大勢所趨，因而未雨綢繆，及早開展行內(nèi)暗賬清理工作。如1949年12月16日，聚興誠銀行重慶總行致函萬縣分行經(jīng)理范叔和，要求分行進行暗賬處理：

關(guān)于我行賬外原為爭取生存而設(shè)，際茲大時代來臨，以往不合理者應(yīng)趨于合理……故本行所有賬外已公開并入正賬。今后絕不再有賬外之設(shè)立。

查華東區(qū)人民政府公布“暗賬合并正賬處理辦法”，準許自新不究既往……相信坦白之舉可以得到政府的諒解，特為函達。[8]

從以上內(nèi)容可知，聚行已經(jīng)了解到華東地區(qū)公布的暗賬合并方案?！按髸r代來臨”，足見他們對于這場社會巨變的認可，其中特別提到“坦白”和“自新不究既往”，反映了他們存在著一定的反思和謹慎心態(tài)，內(nèi)心承認暗賬存在，希望在新政權(quán)時代通過坦白爭取獲得寬大處理而既往不咎，這成為第一階段銀行家群體心態(tài)的典型代表。

第二階段為西南行正式頒布《私營銀錢業(yè)管理暫行辦法》之后，此時政府已經(jīng)制定專門針對暗賬清理整頓的方案。此外，重慶市金融業(yè)同業(yè)公會要求各銀行代表簽署具結(jié)書，承諾不再有暗賬行為。但是，仍有部分銀行違反法令而繼續(xù)設(shè)立暗賬，并為此付出慘重代價?！度嗣袢請蟆?950年4月4日的社論特別報道了謙泰豫銀行漢口分行的暗賬事件，該行上年7月的暗賬行為因違反《華中區(qū)私營銀錢業(yè)管理暫行辦法》第四條、第五條以及《私營銀錢業(yè)調(diào)整資本辦法》，遭到停業(yè)處理。該行副經(jīng)理鄭重釗因為“始終控詞欺詐，并數(shù)度保證過去未曾從事投機活動，毫無悔過之意”，以擾亂金融罪被移交法院，銀行最終“永久停業(yè)”。[9]

同樣的暗賬行為，民國時期只是“暫停營業(yè)”，而建國之后處罰結(jié)果卻是永久停業(yè)，這種差異給銀行家的心理帶來極大沖擊。聚行董事長楊季謙于1950年3月21日，在收到西南行有關(guān)謙泰豫銀行的函件之后，向重慶市軍事管制委員會金融部呈遞總行管理處與香港辦事處暗賬合并正賬處理情形函件、具結(jié)書以及賬目明細表等。其中，具結(jié)書明確表示，所呈各種表冊，“如有故意朦（蒙）蔽偽國民黨黨政軍務(wù)機關(guān)及四大家族之官僚資本致使資產(chǎn)逃避，愿受法律處分并負賠償責”。[10]

在這一階段，銀行家明顯已經(jīng)感受到新政權(quán)處理暗賬的決心和力度，形勢迫使他們必須坦白暗賬內(nèi)容。

第三階段是“三反”“五反”時期，重慶私營銀行家受到極大沖擊，普遍產(chǎn)生恐懼心理。在這種情形下，唯有更主動地坦白暗賬，才有機會爭取寬大處理。在上海和重慶兩地檔案館中，可以查閱到相當數(shù)量的企業(yè)家對暗賬中偷稅漏稅行為的主動坦白文件，這與前兩個階段存在顯著差別。西南行頻繁組織暗賬檢查，了解各銀行暗賬處理經(jīng)過以及解放后有無暗賬漏報情況。在檢查程序上，先由銀行負責人提出自查報告，再由增產(chǎn)節(jié)約委員會檢查。[11]銀行家雖然積極坦白和配合檢查，但也難免會因漏報暗賬而遭到舉報。隨著“五反”運動的深入，暗賬檢查演變成“反偷稅漏稅”和“反盜竊國家財產(chǎn)”的舉報行為，在客觀上對整頓暗賬具有一定積極作用。但不可否認的是，在暗賬處理方面，銀行業(yè)出現(xiàn)極端化現(xiàn)象，即個別銀行家甚至會夸大暗賬行為以求自保，以至于“爭先恐后坦白罪行”。在高壓之下，銀行保留暗賬風險極大，勢必盡力清理暗賬。如聚行在1952年制定的“退贓計劃”，涉及暗賬中的偷稅漏稅內(nèi)容，提到重慶總行在1950年合并正賬時，已將港處暗賬銷戶，并在國內(nèi)各地行處增資貼繳款項下抵銷。但是，暗賬所存的部分資產(chǎn)并沒有被總處發(fā)現(xiàn)，其數(shù)額共計港幣477 750.67元，包括港幣存款、手續(xù)費、匯水（銀行或郵電局辦理業(yè)務(wù)匯款時，按匯款金額所收的手續(xù)費）和利息收入。這部分資產(chǎn)按照每元港幣折合舊人民幣6 000元計算，共計舊幣2 866 504 020元，沒有并入暗賬，聚行主動坦白并補交稅款859 951 206元。[12]

從建國初期到1952年底私營金融業(yè)社會主義改造完成，重慶銀行業(yè)毫不例外地身處其中。在新舊政權(quán)交替的重要歷史時刻，各銀行代表人物感受到空前巨大的沖擊，心態(tài)變化的最終結(jié)局就是理性妥協(xié)，積極配合政府的管理辦法。

三、 暗賬清理方案的落實

對于銀行業(yè)私設(shè)暗賬的行為，人民政府采取逐步整頓和清理的政策，要求銀行暗賬必須全部合并進正賬。銀行暗賬極其復雜，每家銀行暗賬都自成體系，存在明顯差異。無論是科目設(shè)置，還是賬戶系統(tǒng)，都需要按照法規(guī)進行合并處理，清理工作煩瑣而有序。重慶市檔案館藏有豐富的銀行暗賬檔案，其中最為詳細完整的是聚行史料，該行可視為重慶解放后銀行業(yè)清理暗賬的一個樣本，其處理流程嚴格按照西南區(qū)的《私營銀錢業(yè)暗賬合并正賬處理辦法》進行，整個過程井然有序。

（一）確定暗賬賬系，按賬系進行清理

由于暗賬名目繁多、體系龐雜，需要每家銀行按照實際情況分類匯總。聚行暗賬包括銀元賬系、人民幣賬系、港幣賬系和美金賬系等，體系完善，其分類情況如表1所示。

表1顯示了聚行暗賬賬系在合并正賬過程中，首先按照已有的銀行部和國外部分類進行，前者由銀元賬系和人民幣賬系構(gòu)成，后者包括港幣賬系和美金賬系。該行總管理處的合并正賬說明，全行各處合并工作同時進行，總行部分由總管理處駐申辦事處代管，而增資貼放等需要動用外幣收付的事項則由香港辦事處代管。重慶解放后，在申處和港處賬目先后到齊之后，其代管賬目隨即并入重慶總管理處正賬。每一賬系基本都包括香港、上海等處暗賬和總處正賬的每日業(yè)務(wù)往來財務(wù)報表（即日計表），它們成為合并正賬的重要依據(jù)和來源，每一種日計表都有一個英文字母編號，不僅起到區(qū)別賬系的作用，還可以清晰呈現(xiàn)賬系合并流程。

暗賬合并正賬首先是在同一個賬系中進行，合并日計表形成新賬系日計表。限于篇幅，僅以銀行部的銀元賬系為例說明。銀元賬系下有（A）（B）兩種日計表，它們合并成為總處銀元賬系日計表（C），加上西南行處銀元賬目即構(gòu)成全行銀行部銀元賬系日計表（N）。銀元再兌換成人民幣，加上全行銀行部人民幣賬系日計表（O），形成全行銀行部人民幣賬系日計表（P）。其中，銀元賬系港處代管暗賬日計表（A）有兩個會計科目，一是“暫收款項”，記借方258 144.96銀元，由西南各行貼放用港幣1 030 696.16元，按照3.99港元兌換1銀元的比率折合銀元數(shù)目。（B）表“暫收款項”貸方余額414 615.43銀元（內(nèi)有貼放戶258 144.96銀元），合并（A）表即沖抵借方的258 144.96銀元，得到（C）表“暫收款項”貸方156 470.47銀元（貼放戶全款沖銷，所存者為其他戶名款項）。

另一個科目是“貼放準備”，為“暫收款項”的對轉(zhuǎn)科目，貸方金額為258 144.96銀元，按照1銀元合6 000元人民幣折算得1 548 869 760元，與（E）表港處代管暗賬日計表中的“貼放準備”借方數(shù)目抵平。

同理，其他賬系日計表也進行相應(yīng)的會計抵銷處理。需要說明的是，每個賬系特點和作用不同，因而決定了賬系科目設(shè)置存在差異，比如國外部港處代管暗賬日計表（H）屬于港幣賬系，其中有個“聯(lián)行往來”的科目，專門用來抵轉(zhuǎn)原受理各地行處以港幣計價的匯款代墊增資等。按照賬系進行合并處理，條理非常清晰，將原暗賬相應(yīng)科目的余額全部抵轉(zhuǎn)成相應(yīng)的正賬科目。

聚行暗賬經(jīng)過合并清理，最終形成三個正賬賬系，即人民幣賬系、港幣賬系和美元賬系。

（二）暗賬合并正賬實存物資明細表

在對不同賬系進行處理之后，按照人民銀行西南行的要求，銀行還需將合并之后的正賬實存物資明細表呈交重慶市軍事管制委員會金融處。所謂實存物資明細表，即暗賬合并前的物資數(shù)量經(jīng)過處理，按照一定的折合比例重新并入正賬科目的明細報表。

1950年3月21日，楊季謙向重慶軍管會金融處遞交了一份暗賬合并實存物資明細表，筆者對此檔案進行整理，得到表2。在這張表中，可以看到暗賬主要資產(chǎn)類型、數(shù)量以及合并之后的新會計科目。

從表2不難看出三點重要信息：一是暗賬合并前的重要物資，包括金融資產(chǎn)和實物資產(chǎn)。金融資產(chǎn)主要是解放前就持有的股票，市值最大的是川聯(lián)印書館股票，實物資產(chǎn)包括地產(chǎn)和囤積的物品。二是折合成人民幣記入正賬。從表2的數(shù)據(jù)來看，解放前以法幣記賬的資產(chǎn)價值，在經(jīng)歷惡性通貨膨脹以及頻繁的幣制改革之后，這些資產(chǎn)的賬面價值幾乎可以忽略不計，最低價值僅按人民幣0.01元計算。從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來看，萬縣行處所囤積的桐油占有最大比重，約占總額的98.91%。三是并入正賬的科目。暗賬中每一項資產(chǎn)都根據(jù)自身屬性歸入適當類別，比如行內(nèi)所持的川聯(lián)印書館股票，只是購買有價證券，屬于間接投資，因而在正賬中全部歸入“有價證券”科目。而持有的聚興誠貿(mào)易公司股票和安和輪船公司股票，因為直接參與了兩個公司的經(jīng)營管理，具有直接投資性質(zhì)，因而屬于“生產(chǎn)事業(yè)投資”科目。

但是，表2缺乏對于金銀、外幣和外匯等資產(chǎn)的說明，在1950年4月該行對資產(chǎn)明細內(nèi)容進行了修訂，主要是增加了金銀、外匯等內(nèi)容（見表3），從中可以看到資產(chǎn)科目、數(shù)量和所在地等。

表3補充了“金銀外幣”“國外部外匯”以及“各項物資”科目，主要是增加了1949年底合并正賬時尚未發(fā)生的數(shù)額，聚行對香港辦事處代管的暗賬以及墊付增資貼繳款處理結(jié)束之后，全行暗賬合并工作基本結(jié)束。

（三）暗賬全面清理與重慶金融業(yè)的社會主義改造

至1950年底，在全國物價趨于平穩(wěn)之后，政務(wù)院中央財經(jīng)委員會頒布《私營企業(yè)重估財產(chǎn)調(diào)整資本辦法》，將改變私營銀行經(jīng)營困境的問題提上日程，并以此為契機要求銀行重估資產(chǎn)并調(diào)整資本。在經(jīng)歷過1949年前惡性通貨膨脹之后，各銀行賬面資產(chǎn)價值無法反映它們的真實資產(chǎn)水平和盈利能力，重估資產(chǎn)尤顯必要，規(guī)定暗賬資產(chǎn)必須納入重估范圍。此外，從1951年至“五反”運動時期，仍有銀行在財務(wù)核對時，發(fā)現(xiàn)有部分未及時轉(zhuǎn)入正賬的暗賬，如聚行在1951年發(fā)現(xiàn)尚有4億元沒有記入正賬，其原因是“仍有少數(shù)行處在解放前將一部分暗賬用化名方式由正賬匯來重慶，而重慶經(jīng)辦人亦不了解其內(nèi)容”。另據(jù)長江下游區(qū)行處暗賬經(jīng)手人之一羅景霞回憶，在1951年下半年，該行清理資財時，又將全行漏報暗賬集中于重慶清理，對下游區(qū)域、香港區(qū)以及西南區(qū)的賬冊再次進行核對，以確保向重慶總管處所報余額與各區(qū)域正賬相符。[13]

暗賬清理實際是私營金融業(yè)社會主義改造的前奏，為全行業(yè)改造中的清產(chǎn)核資提供必要的前期準備。聚行自1951年11月1日起實行公私合營之后，在公私合營銀行總管理處清估委員會的領(lǐng)導下進行了清產(chǎn)核資。[14]至1952年底，聚行所加入的公私合營銀行聯(lián)合總管理處被合并成統(tǒng)一的總管理處，受中國人民銀行直接管理。至此，該行暗賬得以全面清理。

四、 結(jié) 論

建國初期，人民政府制定了針對私營銀行和錢莊的管理辦法以及暗賬清理法規(guī)，這些國家層面的制度安排和政策設(shè)計，有利于重慶地區(qū)私營金融業(yè)盡快步入正常經(jīng)營軌道并逐步實現(xiàn)全行業(yè)的社會主義改造?！端綘I銀錢業(yè)暗賬合并正賬處理辦法》等法規(guī)的出臺，為重慶地區(qū)銀行業(yè)整頓與管理提供了法律依據(jù)和行動指南，以聚行為代表的私營銀行正是在此法規(guī)框架內(nèi)進行了暗賬清理。

銀行家在與政府的“博弈”過程中，心態(tài)逐步轉(zhuǎn)變，從謹慎、妥協(xié)到積極配合，充分體現(xiàn)了共產(chǎn)黨領(lǐng)導下的人民政府對金融領(lǐng)域改造的有效性。

*本文系用友基金會“商的長城”一般項目“民國企業(yè)暗賬史料整理與研究”（項目編號：2020-Y04）階段性研究成果。

注釋與參考文獻

[1]洪葭管.中國金融通史（第4卷）[M].北京：中國金融出版社，2008：517.

[2]中國人民銀行上海市分行編.上海錢莊史料[M].上海：上海人民出版社，1960.

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[4]吳景平，張徐樂.關(guān)于研究1949—1952年期間上海私營金融業(yè)的若干問題[J].中國經(jīng)濟史研究，2005（01）：40-49.

[5]張徐樂.上海私營金融業(yè)研究（1949—1952）[D].上海：復旦大學，2004.

[6]中共上海市委統(tǒng)戰(zhàn)部，中共上海市委黨史研究室，上海市檔案館編.中國資本主義工商業(yè)的社會主義改造 上海卷（上、下冊）[M].北京：中共黨史出版社，1993.

[7]中國社會科學院，中央檔案館編.中華人民共和國經(jīng)濟檔案資料選編（1949-1952）金融卷[M].北京：中國物資出版社，1996：920.

[8]關(guān)于告知西南地區(qū)人民政府尚未公布暗賬合并正賬方法致聚興誠銀行萬縣分行的函：1949-12-16[B].重慶市檔案館，檔號：02950001018460000015000.

[9]楊方勛.私營銀錢業(yè)的道路[N].人民日報，1950-04-04，第2版.

[10]關(guān)于報送聚興誠銀行總管理處與聚興誠銀行香港辦事處暗賬合并正賬處理情形的函件附具結(jié)書和明細表等：1950-3-21[B].重慶市檔案館，檔號：02950001019590000023000.

[11]關(guān)于核查聚興誠銀行、和成銀行解放前暗賬處理及解款后有無暗賬漏報情形致函聚興誠銀行重慶分行：1952-2-5[B].重慶市檔案館，檔號：02950001020940000258000.

[12]聚興誠銀行退贓計劃偷稅漏稅部分：1952-7[B].重慶市檔案館，檔號：02950001019370000139000.

[13]1951年清理資財時清理全行暗賬的經(jīng)過：1952-9-24[B].重慶市檔案館，檔號：02950001019590000003007.

[14]李本哲. 聚興誠銀行的改造[M]//中共重慶市委統(tǒng)戰(zhàn)部等編.中國資本主義工商業(yè)的社會主義改造（四川卷重慶分冊）.北京：中共黨史出版社，1992：363.

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