“3S”技術(shù)實(shí)際運(yùn)用于長(zhǎng)江流域生態(tài)審計(jì)的技術(shù)路線

丁斌 楊洋 周格

摘 要：為提高生態(tài)審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量，本文從目前主流的自然資源資產(chǎn)審計(jì)、重大政策落實(shí)審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)干部離任（任中）審計(jì)入手，梳理出“3S”技術(shù)運(yùn)用于生態(tài)審計(jì)的主要步驟，落實(shí)全面審計(jì)。

關(guān)鍵詞：“3S”技術(shù);生態(tài)審計(jì);技術(shù)路線

中圖法分類號(hào)：F239.1? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

當(dāng)前，我國(guó)對(duì)生態(tài)文明建設(shè)越來(lái)越重視，如何保障生態(tài)文明的成果和效益逐漸成為我國(guó)學(xué)者所考慮的問(wèn)題。審計(jì)作為一種能夠增加信息預(yù)期使用者對(duì)信息的信賴程度的一種附加程序，其對(duì)信息的增值性也逐漸成為我國(guó)未來(lái)發(fā)展的重要方向。因此，將審計(jì)運(yùn)用于自然資源乃至生態(tài)文明建設(shè)上，能夠讓公眾更加清晰、直觀地獲取我國(guó)政府和企業(yè)目前對(duì)生態(tài)的重視程度與實(shí)施力度。

針對(duì)這些問(wèn)題，我國(guó)雖然頒布了相關(guān)政策，但由于具體生態(tài)保護(hù)的體系、指標(biāo)存在不確定性以及地域過(guò)于廣闊等因素，現(xiàn)階段亟需建立規(guī)范的審計(jì)程序和合適的審計(jì)方法，從而為解決這些問(wèn)題提供依據(jù)。新“3S”技術(shù)主要由遙感技術(shù)（RS）、地理信息系統(tǒng)（GIS）和全球定位系統(tǒng)（GNSS）組成，其特有的開(kāi)源性能夠讓各個(gè)領(lǐng)域加以利用，尤其是地理信息系統(tǒng)技術(shù)，能夠?qū)?shù)據(jù)可視化、地圖化。因此，如果能將其與長(zhǎng)江流域生態(tài)審計(jì)相結(jié)合，一方面，由于其特有的開(kāi)源性，審計(jì)人員可以節(jié)約一部分審計(jì)費(fèi)用;另一方面，通過(guò)結(jié)合區(qū)位歷史與現(xiàn)在的時(shí)效性，審計(jì)人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)對(duì)象，提升審計(jì)事務(wù)工作中的準(zhǔn)確性，更好地提高審計(jì)質(zhì)量，落實(shí)全面審計(jì)。

1? 生態(tài)審計(jì)前期準(zhǔn)備與行動(dòng)框架

就目前的生態(tài)審計(jì)而言，因?yàn)槠渲饕婕暗阶匀毁Y源資產(chǎn)的國(guó)家審計(jì)中的重大政策落實(shí)審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部離任（任中）審計(jì)，其工作總體要求主要是按照“總體分析、找出重點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、邊審計(jì)邊整改邊落實(shí)”的工作原則進(jìn)行實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)實(shí)務(wù)工作，并附加審計(jì)所涉及的實(shí)地調(diào)研。其中，實(shí)地調(diào)研的主要目的就是研究涉及區(qū)域內(nèi)的自然資源屬性，其次是查閱相關(guān)政策、法律法規(guī)文件，摸清領(lǐng)導(dǎo)干部和單位的各項(xiàng)責(zé)任與職能，最后與有關(guān)部門溝通，結(jié)合上級(jí)下發(fā)的審計(jì)目標(biāo)，明確合理的審計(jì)范圍、制定后續(xù)工作的實(shí)施方案、確立審計(jì)實(shí)際內(nèi)容，有針對(duì)性地開(kāi)展審計(jì)具體工作。

“3S”技術(shù)的核心內(nèi)容是涉及的數(shù)據(jù)資料。因此，首要工作是進(jìn)行數(shù)據(jù)搜集工作，但是由于不同部門之間存在不同的數(shù)據(jù)類型，其數(shù)據(jù)的計(jì)量、格式也會(huì)存在一定的出入，所以對(duì)已搜集到數(shù)據(jù)需要經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)預(yù)處理，剔除不合理數(shù)據(jù)，并將所需要的指標(biāo)數(shù)據(jù)歸類，最后將處理好的數(shù)據(jù)引入ArcGIS軟件中進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。ArcGIS軟件數(shù)據(jù)分析的實(shí)際運(yùn)用是生態(tài)審計(jì)的核心內(nèi)容，通過(guò)來(lái)自于不同單位、不同部門的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析后，能夠及時(shí)、直觀地發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，加上審計(jì)工作人員的現(xiàn)場(chǎng)勘察、訪談，形成合理的審計(jì)結(jié)論。詳細(xì)的行動(dòng)框架如圖1所示。

2? 生態(tài)審計(jì)數(shù)據(jù)獲取與收集

審計(jì)的本質(zhì)就是一項(xiàng)增加信息可信度的環(huán)節(jié)，而對(duì)于生態(tài)審計(jì)而言，涉及的數(shù)據(jù)過(guò)多、牽扯的單位部門復(fù)雜，因此，作為審計(jì)證據(jù)的審計(jì)分析數(shù)據(jù)來(lái)源，也不可能像傳統(tǒng)審計(jì)，即絕大多數(shù)源自于企業(yè)內(nèi)部，而更多的是源自于外部的、具有公信力的數(shù)據(jù)。所以，在審計(jì)小組制定好審計(jì)實(shí)施方案后，應(yīng)按照方案與所涉及的部門進(jìn)行溝通，獲取需要的數(shù)據(jù)資料。

具體的資料類型按照部門分類，大致劃分如下。（1）自然資源規(guī)劃部門：建設(shè)用地審批明細(xì)、片區(qū)執(zhí)法檢查所使用的遙感影像數(shù)據(jù)庫(kù)、基本農(nóng)田數(shù)據(jù)、歷年土地變更數(shù)據(jù)、耕地?cái)?shù)據(jù)、礦業(yè)管理數(shù)據(jù)、土地利用規(guī)劃數(shù)據(jù)等。（2）發(fā)改委：主體功能區(qū)規(guī)劃數(shù)據(jù)、城市規(guī)劃圈數(shù)據(jù)等。（3）住房和城建局：城市總體規(guī)劃、住房區(qū)位審批等。（4）林業(yè)與草原局：各類林業(yè)用地調(diào)查數(shù)據(jù)、林業(yè)物種數(shù)據(jù)、公益林生態(tài)區(qū)位數(shù)據(jù)等。（5）農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門：耕地能力數(shù)據(jù)、鄉(xiāng)村區(qū)位數(shù)據(jù)等。（6）生態(tài)環(huán)保部門：歷年保護(hù)區(qū)用地?cái)?shù)據(jù)、各類廢物污染治理數(shù)據(jù)、醫(yī)療處理區(qū)位、空氣質(zhì)量數(shù)據(jù)等。（7）水務(wù)局：水資源總量數(shù)據(jù)、各類水體總量數(shù)據(jù)、水利面積與區(qū)位數(shù)據(jù)等。（8）測(cè)繪地理信息部門：地理國(guó)情普查數(shù)據(jù)、基礎(chǔ)測(cè)繪數(shù)據(jù)、各類影像數(shù)據(jù)、基本農(nóng)田劃定數(shù)據(jù)、矢量柵格普查成果、礦區(qū)分布數(shù)據(jù)、水庫(kù)數(shù)據(jù)等。（9）長(zhǎng)江生態(tài)保護(hù)部門：實(shí)地考察數(shù)據(jù)、物種豐富度數(shù)據(jù)、長(zhǎng)江區(qū)位內(nèi)各污染數(shù)據(jù)、違規(guī)治理數(shù)據(jù)等。（10）統(tǒng)計(jì)部門：涉及地區(qū)的人口數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)指數(shù)等。

3? 生態(tài)審計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)處理

根據(jù)上述數(shù)據(jù)來(lái)源可以得知，數(shù)據(jù)來(lái)源多且寬泛給自然資源資產(chǎn)審計(jì)發(fā)展以及審計(jì)實(shí)際運(yùn)用造成了一定阻礙。

而且，實(shí)際的審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，審計(jì)工作人員即使能夠收集到所需的完整數(shù)據(jù)，各個(gè)部門所提供的數(shù)據(jù)類型也并不一致，因此想要在“ArcGIS”上合理進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，需要將不同的數(shù)據(jù)類型轉(zhuǎn)化成可以被實(shí)際運(yùn)用的數(shù)據(jù)。

3.1? 信息數(shù)字化

由于不同的部門間對(duì)于數(shù)據(jù)的保存方式并不一致，個(gè)別部門可能還存在紙質(zhì)數(shù)據(jù)或者僅僅保存了紙質(zhì)數(shù)據(jù)的掃描件，因此將此類數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)字化是數(shù)據(jù)預(yù)處理的第一步。對(duì)于傳統(tǒng)的紙質(zhì)數(shù)據(jù)，審計(jì)工作人員需要運(yùn)用掃描設(shè)備將紙質(zhì)文件、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成電子掃描件;然后運(yùn)用OCR等轉(zhuǎn)化軟件，將掃描后的文檔轉(zhuǎn)化為可以被用來(lái)進(jìn)行操作的Excel、TXT等文件。

3.2? 數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換

將上述進(jìn)行數(shù)字化處理好的文件，統(tǒng)一轉(zhuǎn)化成Excel文件后，由于存在不同數(shù)據(jù)單位、計(jì)量方式的差異，因此，第二步需要將此類數(shù)據(jù)文件轉(zhuǎn)化成統(tǒng)一的、可供分析的數(shù)據(jù)類型。由于自然資源的自身特性，常用的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換方式是將Excel文件進(jìn)行矢量化或者柵格化后再理性分析。常用的處理方式是在ArcGIS等地理數(shù)據(jù)分析軟件中創(chuàng)建一個(gè)地理信息屬性表，再將從不同部門所采集的Excel數(shù)據(jù)導(dǎo)入屬性表中，并加載到合理的底圖上。

3.3? 統(tǒng)一坐標(biāo)系

將上述的圖層數(shù)據(jù)建立好后，由于個(gè)別部門間會(huì)存在使用不同的基礎(chǔ)坐標(biāo)體系繪圖的可能性，因此審計(jì)人員還需要在詢問(wèn)具體的坐標(biāo)系后，如有需要可以請(qǐng)被審計(jì)單位提供審計(jì)所需要的統(tǒng)一坐標(biāo)系文件。常見(jiàn)的坐標(biāo)系有：1954北京坐標(biāo)系、1980西安坐標(biāo)系、OGCS2000國(guó)家坐標(biāo)系、GCJ02坐標(biāo)系、WGS84坐標(biāo)系等，常用的坐標(biāo)轉(zhuǎn)換工作則是“ArcGIS、Google Earth”等。將統(tǒng)一后的數(shù)據(jù)在同一底圖展現(xiàn)后，便于審計(jì)人員獲取審計(jì)的實(shí)際范圍，更有利于審計(jì)工作的后續(xù)展開(kāi)。

3.4? 數(shù)據(jù)提取

在自然資源資產(chǎn)審計(jì)中，因我國(guó)大多數(shù)衛(wèi)星采用分塊化數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式，所有審計(jì)人員所獲取的原始矢量數(shù)據(jù)、柵格數(shù)據(jù)有時(shí)會(huì)存在數(shù)據(jù)范圍覆蓋過(guò)廣的情況，因此審計(jì)人員需要時(shí)常剔除非目標(biāo)區(qū)位的信息。具體到ArcGIS軟件則是運(yùn)用地理處理（G）>>ArcToolbox>>分析工具>>提取分析>>裁剪工具，對(duì)地圖化的圖形進(jìn)行區(qū)域切割，以便審計(jì)人員可以高效、精準(zhǔn)地處理所需要的數(shù)據(jù)范圍。

4? 生態(tài)審計(jì)數(shù)據(jù)分析

GIS軟件作為一款數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，除數(shù)據(jù)地圖化外，數(shù)據(jù)分析也是該平臺(tái)的重點(diǎn)。審計(jì)人員如果合理運(yùn)用該平臺(tái)，則可以精準(zhǔn)、快捷地找出自然資源資產(chǎn)存在管轄不明確、區(qū)域范圍模糊、歷史變遷等問(wèn)題。且在自然資源資產(chǎn)審計(jì)中，單一的時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)并不能合理、有效地說(shuō)明問(wèn)題，因此需要使用不同部門、不同時(shí)間的矢量、柵格數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)疊層，才能尋找出矛盾點(diǎn)，明確審計(jì)問(wèn)題，才能進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量，在此則需要使用ArcGIS軟件或其他地圖類軟件中的相交工具。

（1）空間相交

首先，審計(jì)人員可以使用ArcGIS軟件中的相交工具：地理處理（G）>>ArcToolbox>>分析工具>>疊加分析>>相交工具，將兩個(gè)圖層中所需要的數(shù)據(jù)進(jìn)行空間疊加。

（2）提取需要數(shù)據(jù)

在經(jīng)過(guò)第一步的空間疊加后的圖層實(shí)質(zhì)上已經(jīng)包含了兩張圖中審計(jì)人員所需要的全部信息，但依舊還存在其他會(huì)干擾審計(jì)的無(wú)關(guān)數(shù)據(jù)，因此，需要使用ArcGIS軟件中的高級(jí)編輯功能，該功能中包含的常用的工具是：復(fù)制要素工具、修剪工具，在此運(yùn)用修剪工具將所相交后的圖層進(jìn)行要素拆分。

（3）重復(fù)信息剔除

經(jīng)過(guò)上述的要素拆分后，可以進(jìn)行初步的數(shù)據(jù)分析，大致原理是：審計(jì)人員運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，將兩份數(shù)據(jù)共同包含的信息剔除，保留下兩份數(shù)據(jù)不一致的異常數(shù)據(jù)，并將其作為下一步工作的重點(diǎn)，并及時(shí)與所涉及的被審計(jì)單位溝通。如下圖所示，當(dāng)A、B兩個(gè)部門對(duì)于同一個(gè)問(wèn)題提供的資料出現(xiàn)重疊時(shí)，不相重疊部分就應(yīng)當(dāng)作為疑點(diǎn)，并將其作為下一步審計(jì)重點(diǎn)工作。

（4）同類信息整合

經(jīng)過(guò)重復(fù)信息剔除后的數(shù)據(jù)在圖層中的顯示往往是較為分散的，例如“土地資源—保護(hù)區(qū)面積”其區(qū)位信息在地圖中并不是呈現(xiàn)集中化，而是廣泛分布在圖層中的各個(gè)區(qū)位中，為了方便審計(jì)工作的順利開(kāi)展，可以使用ArcGIS軟件中的分類整理工具。具體操作為：地理處理（G）>>ArcToolbox>>數(shù)據(jù)管理工具>>歸檔>>啟用歸檔，將不同屬性的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類整合。

（5）錯(cuò)誤信息刪除

經(jīng)過(guò)歸檔后的圖層中有可能會(huì)留有較多的零散分布的圖塊，審計(jì)人員則是可以運(yùn)用合并圖層的功能，將這些圖塊合并至周圍較大的圖斑中，具體在ArcGIS軟件中的位置為：地理處理（G）>>ArcToolbox>>數(shù)據(jù)管理工具>>打包>>合并圖層。

（6）審計(jì)疑點(diǎn)提取

在經(jīng)過(guò)上述步驟后，在圖層中會(huì)保留很多的地圖塊，這些地圖塊就是疑點(diǎn)數(shù)據(jù)地圖化后的“疑點(diǎn)區(qū)域”。所以，審計(jì)人員可以根據(jù)圖塊的大小，或者根據(jù)數(shù)據(jù)自身屬性結(jié)合職業(yè)判斷，進(jìn)行適當(dāng)排序。排序后再結(jié)合工作人員數(shù)量、成本等因素后，將需要實(shí)地核查的地理數(shù)據(jù)提取并復(fù)制粘貼至一個(gè)新的圖層。

（7）疑點(diǎn)數(shù)據(jù)整理與導(dǎo)出

將上述的圖層整理后，可以結(jié)合ArcGIS軟件中的面積計(jì)算工具，結(jié)合比例尺信息，標(biāo)記出疑點(diǎn)區(qū)域的地理中心位置。然后將疑點(diǎn)區(qū)域的數(shù)據(jù)類型、面積、坐標(biāo)等信息導(dǎo)出，以便后續(xù)實(shí)際走訪。

5? 生態(tài)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地核查

通過(guò)數(shù)據(jù)分析操作，審計(jì)人員能得到“疑點(diǎn)區(qū)域”的所有屬性信息，此時(shí)可以結(jié)合GPS技術(shù)或GNSS技術(shù)導(dǎo)航至目標(biāo)區(qū)域中心，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)采集的數(shù)據(jù)實(shí)際情況與疑點(diǎn)信息進(jìn)行分析比對(duì)后，分析其數(shù)據(jù)一致性，并結(jié)合審計(jì)工作的實(shí)際要求，判斷被審計(jì)單位實(shí)際責(zé)任情況，有針對(duì)性地核發(fā)取證單，并要求負(fù)責(zé)單位進(jìn)行整改。

6? 生態(tài)審計(jì)結(jié)論與分析

在國(guó)家審計(jì)中，審計(jì)結(jié)論的出具一般包含四個(gè)步驟：一是發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)并派發(fā)取證單;二是整理審計(jì)底稿與審計(jì)證據(jù);三是與被審計(jì)單位溝通審計(jì)結(jié)果，取得被審計(jì)單位的書面認(rèn)可;四是出具審計(jì)報(bào)告并交由上級(jí)審計(jì)單位以及本級(jí)人民政府備案。對(duì)于“3S”技術(shù)而言，其對(duì)于審計(jì)結(jié)論的幫助主要集中在前兩步。其中對(duì)于審計(jì)證據(jù)而言，除了常規(guī)的從被審計(jì)單位獲取的各類原始資料證據(jù)、訪談詢問(wèn)過(guò)程中形成的視聽(tīng)證據(jù)與通過(guò)自行計(jì)算分析得出的審計(jì)證據(jù)外，還應(yīng)當(dāng)包含運(yùn)用“3S”技術(shù)分析所涉及的各項(xiàng)輔助性證據(jù)。

通過(guò)整理好所有的審計(jì)證據(jù)并取得被審計(jì)單位認(rèn)可后，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)要求出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。針對(duì)自然資源這類國(guó)家審計(jì)報(bào)告而言，重點(diǎn)在于闡明審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)定性依據(jù)以及審計(jì)建議四個(gè)部分。

7? 結(jié)語(yǔ)

根據(jù)“十四五”規(guī)劃可知，我國(guó)未來(lái)將在2030年實(shí)現(xiàn)“碳達(dá)峰”、2060年實(shí)現(xiàn)“碳中和”的“雙碳”目標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)離不開(kāi)生態(tài)、經(jīng)濟(jì)與政府企業(yè)的三方協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，如何運(yùn)用審計(jì)的監(jiān)督與檢查職能來(lái)促使生態(tài)的合理發(fā)展，成為該背景下審計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)與難點(diǎn)，生態(tài)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。但由于生態(tài)審計(jì)的范圍等客觀因素影響，傳統(tǒng)的審計(jì)模式并不能完全支持審計(jì)取證，同樣也就無(wú)法保障審計(jì)質(zhì)量。因此，“3S”技術(shù)作為地理學(xué)科上發(fā)展完備的計(jì)算機(jī)技術(shù)，如果審計(jì)人員能夠合理使用，則能夠更好地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督與檢查職能。

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"3S" Technology is Actually applied to the Technical Route of Ecological Auditing in the Yangtze River Basin

Ding Bin Yang Yang Zhou Ge

（School of Accounting，Xijing University，Xi'an 710123，China）

Abstract：In order to improve the audit quality of ecological auditing，this article starts with the current mainstream natural resource asset auditing，major policy implementation auditing and leading cadres leaving office （in office） auditing，and sorts out the main steps of applying "3S" technology to ecological auditing. for reference.

Keywords："3S" technology;ecological audit;technical route

3794500338289