原虹

摘要：建筑行業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱性產(chǎn)業(yè)，與國家經(jīng)濟、人民生活都存在著密切的聯(lián)系，它的良性增長對國民經(jīng)濟的增長貢獻很大。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，第三產(chǎn)業(yè)的興起，舊的稅制已經(jīng)暴露出很多缺點，無法滿足發(fā)展的要求。2016年5月我國全面推進“營改增”稅制改革，將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，建筑業(yè)也涵蓋在此范圍內(nèi)。建筑施工企業(yè)要想在此稅改浪潮中，快速適應(yīng)變化，把握關(guān)鍵，掌握主動，求生存，求發(fā)展，就必須在深入了解把控增值稅的運行全過程的基礎(chǔ)上，積極調(diào)整本企業(yè)在舊有稅制下形成的固有財務(wù)核算模式，進而調(diào)整對外業(yè)務(wù)的把控機制，全方位轉(zhuǎn)變以期達成與新稅制下企業(yè)稅務(wù)工作的完美匹配。本文圍繞建筑施工企業(yè)稅務(wù)工作事前、事中、事后的全過程展開，對其中存在的問題進行分析，同時提出相應(yīng)的解決策略，以規(guī)范建筑施工企業(yè)稅務(wù)工作為起點，從而達到逐步提高企業(yè)稅務(wù)管理水平的目標。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè);稅制改革;問題;稅務(wù)管理;措施

從1994年我國實行分稅制以后，在接下來的幾十年里，此稅制對于我國的發(fā)展起到了舉足輕重的作用，它顯著增加了我國的財政收入，促進了我國現(xiàn)代化建設(shè)的進程。而此后，我國的稅制改革從未間斷，到2016年全面推行“營改增”，使營業(yè)稅成為歷史，這是對我國經(jīng)濟和社會產(chǎn)生重要和深遠影響的一項稅制改革。建筑施工企業(yè)身處其中，改革后企業(yè)對營業(yè)稅的核算，轉(zhuǎn)變?yōu)閷υ鲋刀惖暮怂?，其不僅是稅種的改變，它同時還引起了包括企業(yè)對外業(yè)務(wù)把控、財務(wù)核算流程、企業(yè)稅務(wù)管理等一系列工作、認知和理念的改變。

一、建筑施工企業(yè)加強稅務(wù)管理的重要性

（一）企業(yè)稅務(wù)管理的概念

稅務(wù)管理從狹義上說是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)國家稅收政策法規(guī)所進行的稅款征收活動。企業(yè)的稅務(wù)管理是指從企業(yè)的角度出發(fā)，通過對國家稅收管理法規(guī)、政策的掌握、分析與應(yīng)用，再與自身業(yè)務(wù)相結(jié)合，對本企業(yè)開展的繳稅業(yè)務(wù)等工作進行規(guī)范化的管理。

（二）建筑施工企業(yè)加強稅務(wù)管理的重要性

企業(yè)的稅務(wù)管理作為企業(yè)管理工作的組成部分，它在一定程度上能規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，有效降低企業(yè)的納稅成本，防范企業(yè)的稅務(wù)風險，它的重要性體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.加強稅務(wù)管理，有利于降低企業(yè)納稅成本

企業(yè)的納稅支出在企業(yè)成本中占有一定的比例，這種支出有一定的風險，同時也具有一定的彈性，它是能夠被管理和控制的，企業(yè)也應(yīng)該去管理和控制它。通過稅務(wù)管理，可以減少不必要的納稅支出，為企業(yè)降低經(jīng)營成本。

2.加強稅務(wù)管理，有利于降低企業(yè)涉稅風險

企業(yè)的涉稅風險可能是多繳稅風險，也可能是少繳稅風險，還可能是企業(yè)信譽損失風險等。通過稅務(wù)管理，我們可以對企業(yè)的日常經(jīng)營行為進行規(guī)范，對其中涉及的稅務(wù)問題進行分析、評估，作出相應(yīng)的協(xié)調(diào)和處理，從而降低可預(yù)見的涉稅風險。

3.加強稅務(wù)管理，有利于企業(yè)有效配置資源

如果企業(yè)重視稅務(wù)管理，那么企業(yè)就會時刻關(guān)注和正確解讀國家的相關(guān)稅收法規(guī)和各項優(yōu)惠政策，并以此為指導(dǎo)進行投資、籌資等經(jīng)營活動，高效利用資源，增強企業(yè)實力。

4.加強稅務(wù)管理，助力企業(yè)人員素質(zhì)的提升

與企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)知識不僅需要企業(yè)的財務(wù)人員能夠全盤掌握應(yīng)用，它也是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)，中層管理人員，基層對外業(yè)務(wù)人員應(yīng)該具備的相關(guān)職業(yè)素養(yǎng)。通過加強稅務(wù)相關(guān)知識的學(xué)習，有助于大家在日常的經(jīng)營業(yè)務(wù)中具有相同的認知，從而提高業(yè)務(wù)處理能力。

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題

由于身處稅制改革的大環(huán)境之中，建筑施工企業(yè)過去的粗放、自由的經(jīng)營模式下只重視項目業(yè)務(wù)擴張、不注重財務(wù)精細化核算，只重視通過規(guī)模效應(yīng)提升產(chǎn)值、不關(guān)注國家各項稅務(wù)政策的狀態(tài)，必然會給企業(yè)稅務(wù)管理帶來風險，而且內(nèi)部人員整體水平良莠不齊的情況也增加了企業(yè)稅務(wù)管理的難度。目前，建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理中主要存在以下問題：

（一）企業(yè)整體稅務(wù)管理意識不強

在營業(yè)稅時期，因為建筑施工企業(yè)中營業(yè)稅的財務(wù)核算和稅務(wù)管理的流程都比較容易，所以企業(yè)的中高層領(lǐng)導(dǎo)人員普遍認為企業(yè)的稅務(wù)事項簡單，僅由財務(wù)人員兼辦稅務(wù)事項即可，沒有明確職責。而與財務(wù)人員對接的基層對外業(yè)務(wù)人員，對稅務(wù)知識的認知更是處于空白階段，常常收取一些有問題的票據(jù)而不自知，這樣就加大了企業(yè)稅務(wù)工作的難度。企業(yè)的財務(wù)人員疲于處理基礎(chǔ)核算工作，無暇關(guān)注行業(yè)稅務(wù)政策的變化。這些因素都促使企業(yè)稅務(wù)管理的水平只停留在被動執(zhí)行稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，而自身毫無作為。中高層管理者對自己與員工的稅務(wù)知識培訓(xùn)處于漠視狀態(tài)，使企業(yè)稅務(wù)信息相對屏蔽。在新稅制下，這種舊有狀態(tài)使建筑施工企業(yè)陷于一種非常被動的境況下，甚至有一部分企業(yè)還被查出存在偷稅、漏稅等違法行為。雖然已有部分企業(yè)初步形成了稅務(wù)管理意識，但整體稅務(wù)認知水平還比較低。

（二）缺乏有效的合同管理機制

建筑施工企業(yè)的合同種類繁多，數(shù)量也很大。合同不僅是我們開展一項業(yè)務(wù)的起點，同時它還貫穿了整個業(yè)務(wù)的始末。尤其是建筑施工合同，因為工程施工時間較長，所以合同的存續(xù)時間可能會長達數(shù)年之久。在合同的執(zhí)行初、執(zhí)行中和執(zhí)行完畢后，我們都應(yīng)該對它進行有效的管理。而很多企業(yè)，對合同的管理都不夠重視，這樣會給企業(yè)的財務(wù)工作、稅務(wù)工作造成很大的影響。例如：我們需要和客戶結(jié)算工程進度款時，需要開具和收取發(fā)票時，都應(yīng)該找到與其相對應(yīng)的合同，依據(jù)合同辦事。在合同執(zhí)行完畢后，我們還需要依據(jù)合同實際結(jié)算金額繳納印花稅。但是部分企業(yè)的合同管理混亂，正在執(zhí)行的合同和已執(zhí)行完畢的合同混雜不清，每次查找發(fā)票所對應(yīng)的合同時，都要花費大量的時間和人工，而且因不能及時的申報繳納印花稅，也會造成企業(yè)的稅務(wù)風險，增加企業(yè)的納稅成本，影響企業(yè)的信譽等級。

（三）基礎(chǔ)稅務(wù)工作不到位加大稅務(wù)風險

1.增值稅銷項發(fā)票的開具問題

由于建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)種類的多樣化，使其對外開具的增值稅銷項發(fā)票的開票項目內(nèi)容廣泛，同時也決定了將會有由高到低多檔稅率與之對應(yīng)。具體需要開具什么稅率的發(fā)票，這就要求操作人員具備相應(yīng)的稅務(wù)素養(yǎng)，不能任由業(yè)務(wù)人員為滿足客戶的需求而隨意開具發(fā)票，否則會給企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風險。

2.增值稅進項發(fā)票的收取問題

企業(yè)收取增值稅進項發(fā)票時，不僅要關(guān)注票據(jù)真?zhèn)蔚牟樵儐栴}，還應(yīng)根據(jù)發(fā)票管理辦法查看票據(jù)是否合規(guī)。同時，是否接收虛開的增值稅發(fā)票已經(jīng)是稅務(wù)部門現(xiàn)在稽查的重點內(nèi)容，隨著金稅四期大數(shù)據(jù)的上線，此類問題更容易被查到。即使企業(yè)自身合法經(jīng)營，也很難保證自己不會遇到走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具的增值稅發(fā)票的事情。如果企業(yè)不采取有效措施，將會為此承擔極大的稅務(wù)風險、增加納稅成本和降低納稅信用等級的后果。

3.財務(wù)核算中的涉稅問題

由于稅制改革，建筑施工企業(yè)的財務(wù)核算與以往相比復(fù)雜了許多。除了一般的業(yè)務(wù)核算外，還增加了很多需要有專業(yè)知識把控的涉稅點。比如：那些增值稅進項發(fā)票已經(jīng)認證但實際業(yè)務(wù)不符合進項稅額抵扣的情況，而需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理;購進苗木花卉等農(nóng)產(chǎn)品該如何計算抵扣進項稅;國內(nèi)旅客運輸服務(wù)該如何計算抵扣進項稅等。部分企業(yè)稅務(wù)人員由于對政策把握不準，造成計算錯誤。

4.納稅申報及繳稅問題

納稅申報其實就是將企業(yè)日常發(fā)生的具體的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，能夠準確地填寫在申報表中提交給稅務(wù)局的過程。這需要操作人員很熟悉本單位的業(yè)務(wù)，例如銷項、進項、一般計稅、簡易計稅、分包、抵減、預(yù)繳等的具體情況。但是部分涉稅業(yè)務(wù)計算不準確或者超過繳納期限，則會被征收滯納金和罰款。

（四）盲目開展稅務(wù)籌劃

很多建筑施工企業(yè)對稅務(wù)管理與稅務(wù)籌劃之間的界定區(qū)分不清，認為兩者是對等的關(guān)系。覺得只要進行稅務(wù)籌劃就是在搞稅務(wù)管理。其實不然，稅務(wù)籌劃只是稅務(wù)管理中的一部分，而且它一般側(cè)重于事前和事中時來做這項工作。但很多單位一直存在著事前輕管理，事后重公關(guān)的現(xiàn)象，錯誤解讀稅務(wù)籌劃，甚至所做的行為已經(jīng)造成了偷逃稅款的違法事實，使企業(yè)陷入稅務(wù)風險之中。

三、完善施工企業(yè)稅務(wù)管理的對策建議

（一）加強培訓(xùn)提高整體稅務(wù)管理意識

我國的稅收法規(guī)優(yōu)惠政策不僅種類多，而且變化快。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身條件，通過各種渠道，利用多種方法來幫助本企業(yè)的稅務(wù)人員了解、掌握和更新與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收政策和法律法規(guī)，促使他們既熟知本企業(yè)的經(jīng)營活動情況，又精通所在行業(yè)的稅收政策法規(guī)，成為本企業(yè)稅務(wù)管理的中堅力量。同時，稅務(wù)認知是一個從高層貫穿到基層的整體意識，企業(yè)的很多環(huán)節(jié)都會涉及稅務(wù)問題，所以在加強對企業(yè)稅務(wù)人員培訓(xùn)時，對企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)和對外業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)也應(yīng)同步展開。對高層的培訓(xùn)要著重在破除陳舊觀念，樹立正確的納稅理念，包括單位的設(shè)立模式、股權(quán)結(jié)構(gòu)、投資和籌資等活動中存在的稅務(wù)管理知識等。對基層業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，則重點在具體業(yè)務(wù)和技巧方面，例如票據(jù)收取方面涉稅點的把控上?？傊?，通過培訓(xùn)，加強學(xué)習，提高企業(yè)整體稅務(wù)意識，使全員能積極理解配合企業(yè)稅務(wù)管理工作。

（二）運用多種方法加強合同管理

合同管理應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的實際情況，找到適合本企業(yè)的方法來管理。比如：已經(jīng)形成了自己固定客戶群體的企業(yè)，可以按照客戶的名稱將合同分類、編號、存放進行管理。如果客戶多而雜，可以按照合同本身的類型（人、材、機等）進行編號和存放。將執(zhí)行完畢的合同及時從總體合同中剔除，單獨整理存放，申報繳納印花稅后，裝訂歸檔。還可以建立電子臺賬，錄入相應(yīng)的合同名稱、編號和存放地點，以便后期查找。企業(yè)應(yīng)重視合同的管理，重視印花稅的申報繳納。隨著金稅四期的上線，國家監(jiān)管力度的加強，以票控稅，相互比對。企業(yè)應(yīng)當避免由于印花稅的漏報漏繳，而承擔不必要的稅務(wù)風險。

（三）強化基礎(chǔ)工作防范稅務(wù)風險

1.依據(jù)實際業(yè)務(wù)開具發(fā)票

企業(yè)每一次對外開具的增值稅銷項發(fā)票，都應(yīng)以合同為基礎(chǔ)，以真實業(yè)務(wù)為依據(jù)。操作人員應(yīng)熟練掌握本企業(yè)的業(yè)務(wù)類型，開具與之相對應(yīng)的發(fā)票。例如：開具9%稅率的建筑服務(wù)發(fā)票，備注欄一定要寫明工程名稱和工程地址;開具6%的現(xiàn)代服務(wù)發(fā)票;開具3%、5%稅率的簡易計稅發(fā)票;開具5%稅率的差額計稅發(fā)票;對個人開具免稅發(fā)票等。當操作人員具備了這些專業(yè)素養(yǎng)后，就能有理有據(jù)地拒絕業(yè)務(wù)人員因為各種原因而提出的亂開票的無理要求，為企業(yè)降低稅務(wù)風險把好第一關(guān)。

2.建立合格供方體系

企業(yè)日常取得的增值稅進項發(fā)票，除對它進行常規(guī)的查驗以外，操作人員并不能直觀判斷它的開具方是否可能成為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。為了防范和降低企業(yè)因接收虛開發(fā)票而承擔的稅務(wù)風險問題，我們可以在企業(yè)內(nèi)部建立合格供方體系。例如，建筑施工企業(yè)進項票的類型大體可以分為人、材、機、專業(yè)分包等，勞務(wù)費的供方讓企業(yè)人力資源部門進行資格審核蓋章，材料機械的供方讓資產(chǎn)管理部門進行資格審核蓋章，而專業(yè)分包的供方則由企業(yè)總工程師辦公室進行資格審核蓋章。讓具備專業(yè)素養(yǎng)的部門，從專業(yè)角度評估判斷，給出專業(yè)意見，之后操作人員可以見章收票付款。

3.建立內(nèi)審體制

對于日常財務(wù)核算、賬務(wù)處理方面涉及的稅務(wù)問題和其他方面的問題，企業(yè)應(yīng)該進行防范和控制。在企業(yè)內(nèi)部建立審計部門，加強內(nèi)部核查，同時還可收集行業(yè)數(shù)據(jù)信息，作為本企業(yè)的參考與比對，分析評估自身隱含的稅務(wù)風險，做好自查自糾和整改工作。如果企業(yè)條件有限，也可以在財務(wù)部門單獨設(shè)立一個核查崗位，由專業(yè)人員出任，以此規(guī)范財務(wù)工作及完善稅務(wù)的內(nèi)部控制。

4.加強溝通準確填報

企業(yè)在進行納稅申報時，操作人員不僅要對本單位的業(yè)務(wù)點非常熟悉，同時也要對稅務(wù)信息化申報平臺的操作非常熟練，應(yīng)該做到將準確的數(shù)據(jù)填報在正確的位置上。但是稅收征管信息化平臺是在不斷建設(shè)和升級的，國家也總有新的稅收法規(guī)出臺，這就要求企業(yè)的納稅申報人員要積極與稅務(wù)部門和稅務(wù)專管員進行溝通，以便能準確把握稅收法規(guī)和征管的具體要求，及時掌握稅收信息平臺的最新操作辦法，避免因信息的屏蔽和自身的無知而造成的稅務(wù)風險。

（四）科學(xué)合理地進行納稅籌劃

納稅籌劃是在對本企業(yè)的情況、業(yè)務(wù)都非常了解，對于行業(yè)的財會制度，國家和地方的稅收法規(guī)優(yōu)惠政策，經(jīng)濟法律政策也能掌握得很透徹的前提下，從本企業(yè)的實際情況出發(fā)，讓其能充分享受到適合它的優(yōu)惠政策，達到使企業(yè)能降低成本，增加經(jīng)濟效益這個結(jié)果的一個謀劃過程。企業(yè)可以從多個角度著手，對多種經(jīng)營行為，多個稅種開展納稅籌劃。選擇合適的方法，把握好尺度，在納稅義務(wù)發(fā)生之前進行全局謀劃，統(tǒng)籌安排，控制風險。納稅籌劃是一個順勢而為的事情，不是以盲目追求節(jié)稅為目的的行為。如果操作不當將適得其反，給企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風險。

四、結(jié)束語

隨著新稅制的出臺與全面推行，企業(yè)的稅務(wù)核算與以往相比已經(jīng)截然不同了。企業(yè)能做的唯有積極學(xué)習，盡快掌握新稅種的核算工作，主動調(diào)整日常的經(jīng)營活動與其對接。企業(yè)的稅務(wù)工作變得越來越復(fù)雜，而且這個工作完成的優(yōu)劣程度直接影響到了企業(yè)的生存與發(fā)展。此時，稅務(wù)管理的重要性被越來越多的企業(yè)所認識和關(guān)注。建筑施工企業(yè)身處在這種稅改的大潮流之中，要想適應(yīng)環(huán)境就必須進行改變，為自身爭得生存與發(fā)展的空間。稅制改革引起的是企業(yè)稅務(wù)工作方面的變革。在舊的稅制下，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)核算非常簡單，也沒有涉及過多的管理行為，企業(yè)由上到下整體的稅務(wù)意識都比較淡薄。稅制改革后，建筑施工企業(yè)應(yīng)該從思想上轉(zhuǎn)變陳舊的觀念，學(xué)習建立全面的稅務(wù)理念;切實地做好稅務(wù)的基礎(chǔ)工作，防范稅務(wù)風險;在符合條件的情況下，做到科學(xué)合理的納稅籌劃，從而逐步提高稅務(wù)管理能力，助力企業(yè)發(fā)展。

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