中小高新技術(shù)企業(yè)收入核算過程中存在的問題及優(yōu)化對策探析

劉美英

摘 要：伴隨著信息技術(shù)日新月異的變化，高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)成為信息產(chǎn)業(yè)的核心力量，發(fā)揮著越來越重要的作用。與此同時，高新科技企業(yè)的快速發(fā)展也對傳統(tǒng)收入核算方法提出了挑戰(zhàn)。文章圍繞現(xiàn)階段中小高新技術(shù)企業(yè)在業(yè)財融合過程中收入核算遇到的問題開展研究，力求探索適合中小高新技術(shù)企業(yè)的收入核算方法，為我國企業(yè)開展業(yè)財融合活動實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);業(yè)財融合;收入核算;優(yōu)化

中圖分類號：F406.7文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1005-6432（2022）11-0139-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.11.139

1 中小高新技術(shù)企業(yè)收入核算中存在的問題

高新技術(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式較為多樣化和豐富化，軟件產(chǎn)品開發(fā)、系統(tǒng)集成、信息技術(shù)服務(wù)等是高新技術(shù)企業(yè)重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容。信息技術(shù)企業(yè)收入成本確認(rèn)，并沒有在國內(nèi)的會計準(zhǔn)則中制定出較為規(guī)范合理的核算標(biāo)準(zhǔn)。對于多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)來講，項目和產(chǎn)品的研發(fā)過程持續(xù)的時間比較長，項目開始到結(jié)束往往會跨會計期間，在會計核算中，如果不能深入結(jié)合業(yè)務(wù)的本質(zhì)，嚴(yán)格遵守會計相關(guān)規(guī)定的話，收入確認(rèn)可能就會變得很隨意，比如沒有明確的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)核算不能很好的為業(yè)務(wù)的發(fā)展提供服務(wù)，報表使用者也很難通過企業(yè)提供的財務(wù)報表了解企業(yè)的真實業(yè)務(wù)情況，甚至出現(xiàn)了通過隨意改變收入確認(rèn)時間和金額粉飾報表、徇私舞弊、偷稅漏稅、違法操作行為。

2 中小高新技術(shù)企業(yè)收入核算優(yōu)化對策

2.1 合理劃分收入類別，針對不同的收入制定不同的收入確認(rèn)原則

2.1.1 主營業(yè)務(wù)收入分類的意義

①將收入進(jìn)行合理分類，可以從收入類別的角度去分析公司的業(yè)務(wù)變化情況。比如，總經(jīng)理通過收入分類數(shù)據(jù)，可以制定公司未來的戰(zhàn)略決策;投資機(jī)構(gòu)通過收入分類數(shù)據(jù)，可以評價企業(yè)未來發(fā)展的潛力，合理評估企業(yè)價值;公司管理層通過收入分類數(shù)據(jù)，可以合理進(jìn)行績效考核等。②不同類別的收入，確認(rèn)收入的原則也不相同，因此，對收入進(jìn)行分類，便于針對不同的收入類別，制定不同的收入確認(rèn)原則。③對收入進(jìn)行分類，按照稅務(wù)口徑統(tǒng)計數(shù)據(jù)，便于增值稅納稅申報。④對收入分類，單獨核算，可以節(jié)約稅金，降低稅務(wù)風(fēng)險。結(jié)合公司的特點，在銷售合同中對收入進(jìn)行分類，單獨定價，主要包括：軟件銷售和硬件銷售單獨定價，單獨核算;軟件產(chǎn)品和技術(shù)服務(wù)單獨定價，獨立核算;即征即退產(chǎn)品和普通產(chǎn)品單獨定價，獨立核算。如果企業(yè)沒有對收入進(jìn)行合理劃分，沒有單獨定價，則在納稅申報過程中，將會非常被動。如果不按照稅務(wù)規(guī)定申報稅收，而是自行采取了低稅率，則企業(yè)將會面臨非常大的稅務(wù)風(fēng)險。

2.1.2 主營業(yè)務(wù)收入分類注意事項

（1）收入類別劃分應(yīng)該有理有據(jù)，不能隨意決定。其一，軟件收入和硬件收入劃分。軟件銷售收入有利于企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)、中小型科技企業(yè)、軟件企業(yè)等資質(zhì)，企業(yè)會享受更多的稅收優(yōu)惠。如果劃分不合理，證據(jù)不全面，則可能面臨稅率從高、企業(yè)資質(zhì)審核不通過的風(fēng)險。這樣劃分的依據(jù)是：有相應(yīng)硬件生產(chǎn)或購進(jìn)的業(yè)務(wù)發(fā)生，就應(yīng)有硬件銷售業(yè)務(wù)發(fā)生，開具硬件銷售發(fā)票;軟件銷售應(yīng)該開具軟件產(chǎn)品銷售發(fā)票，并且有相應(yīng)軟件研發(fā)或購進(jìn)的業(yè)務(wù)發(fā)生。實務(wù)操作時：合同條款中應(yīng)對軟件銷售和硬件銷售單獨定價;稅務(wù)管理中，軟件收入和硬件收入要開具相應(yīng)內(nèi)容;財務(wù)核算中，軟件收入和硬件收入要獨立核算;其二，軟件產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入的劃分。一般納稅人軟件產(chǎn)品收入稅率為13%;技術(shù)服務(wù)收入的稅率為6%。如果劃分不合理，證據(jù)不全面，則可能面臨稅率從高的風(fēng)險。這樣劃分的依據(jù)是：軟件產(chǎn)品銷售應(yīng)該簽訂產(chǎn)品銷售合同;技術(shù)服務(wù)應(yīng)該簽訂技術(shù)服務(wù)合同。實務(wù)操作時：合同條款中應(yīng)對軟件產(chǎn)品和技術(shù)服務(wù)單獨定價;稅務(wù)管理中，軟件產(chǎn)品和技術(shù)服務(wù)適用稅率不同;財務(wù)核算中，軟件產(chǎn)品和技術(shù)服務(wù)要獨立核算;其三，自主研發(fā)軟件收入和受托開發(fā)收入的劃分。自主研發(fā)軟件可以申請著作權(quán)，享受軟件產(chǎn)品即征即退稅收優(yōu)惠政策;定制開發(fā)屬于受托技術(shù)開發(fā)，不擁有產(chǎn)品的所有權(quán)，不能享受即征即退稅收優(yōu)惠政策。如果劃分不合理，證據(jù)不全面，則可能面臨無法享受稅收優(yōu)惠或者過度享受稅收優(yōu)惠的風(fēng)險，對企業(yè)不利。這樣劃分的依據(jù)是：自行開發(fā)研制的軟件產(chǎn)品是指經(jīng)過信息產(chǎn)業(yè)部認(rèn)證并獲得著作權(quán)，銷售時不轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的軟件產(chǎn)品，由此開發(fā)出來的軟件具有自主知識產(chǎn)權(quán)、無差異化、可批量復(fù)制的特性。定制軟件是指根據(jù)與客戶簽訂的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，對用戶的業(yè)務(wù)進(jìn)行充分實地調(diào)查，并根據(jù)用戶的實際需求進(jìn)行專門的軟件設(shè)計與開發(fā)，由此開發(fā)出來的軟件不具有通用性。實務(wù)操作時：合同條款中應(yīng)對自主研發(fā)和受托開發(fā)單獨定價;稅務(wù)管理中，自主研發(fā)軟件申請著作權(quán)，進(jìn)行稅務(wù)備案，發(fā)票開具內(nèi)容要與備案名稱完全一致;財務(wù)核算中，軟件產(chǎn)品和技術(shù)服務(wù)要獨立核算;其四，自主研發(fā)軟件銷售收入和外購軟件銷售收入。自主研發(fā)軟件可以申請著作權(quán)，享受軟件產(chǎn)品即征即退稅收優(yōu)惠政策;外購軟件銷售不能享受即征即退稅收優(yōu)惠政策。如果劃分不合理，證據(jù)不全面，則可能面臨無法享受稅收優(yōu)惠或者過度享受稅收優(yōu)惠的風(fēng)險，對企業(yè)不利。這樣劃分的依據(jù)是：如果有外購軟件的購進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)生，就應(yīng)有相應(yīng)軟件銷售業(yè)務(wù)發(fā)生，開具相應(yīng)軟件名稱的銷售發(fā)票;自行開發(fā)軟件收入應(yīng)該有研發(fā)投入數(shù)據(jù)的支撐。實務(wù)操作時：合同條款中應(yīng)對自主研發(fā)和外購軟件單獨定價;稅務(wù)管理中，自主研發(fā)軟件申請著作權(quán)，進(jìn)行稅務(wù)備案，發(fā)票開具內(nèi)容要與備案名稱完全一致;財務(wù)核算中，自主研發(fā)軟件產(chǎn)品和外購軟件產(chǎn)品銷售要獨立核算。

（2）收入類別劃分應(yīng)該便于與納稅申報數(shù)據(jù)核對。

（3）收入類別劃分不能走極端。分類太粗，后期可能無法為信息使用者提供有效的財務(wù)分析數(shù)據(jù);分類太細(xì)，降低了工作效率，而且，過于細(xì)致的分類也沒有意義。如果業(yè)務(wù)確需詳細(xì)分類，可以考慮使用財務(wù)軟件的項目輔助核算功能滿足。

2.1.3 主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)原則

（1）自主研發(fā)軟件銷售收入。該類收入的特點：企業(yè)自主研發(fā)軟件產(chǎn)品是指經(jīng)過信息產(chǎn)業(yè)部認(rèn)證并獲得著作權(quán)，銷售時僅提供使用權(quán)而不轉(zhuǎn)讓相應(yīng)的所有權(quán)的軟件產(chǎn)品，這些軟件產(chǎn)品具有自主知識產(chǎn)權(quán)、無差異化、可批量復(fù)制的特性，有很強(qiáng)的通用性，適用范圍比較廣。收入確認(rèn)原則：如果產(chǎn)品不需要安裝的話，以產(chǎn)品交付并經(jīng)購貨方簽收后確認(rèn)收入;如果產(chǎn)品需要安裝調(diào)試驗收的話，則應(yīng)該按照合同約定在項目安裝完成并經(jīng)對方驗收合格后確認(rèn)收入。

（2）外購軟件、硬件銷售收入。該類收入的特點：因時間、能力等原因來不及研發(fā)生產(chǎn)或者研發(fā)生產(chǎn)不符合成本效益原則等需向第三方采購再轉(zhuǎn)售給客戶的情況。收入確認(rèn)原則：如果產(chǎn)品不需要安裝的話，以產(chǎn)品交付并經(jīng)購貨方簽收后確認(rèn)收入;如果產(chǎn)品需要安裝調(diào)試驗收的話，則應(yīng)該按照合同約定在項目安裝完成并經(jīng)對方驗收合格后確認(rèn)收入。

（3）技術(shù)服務(wù)收入。該類收入的特點：技術(shù)服務(wù)收入，主要是指按與客戶簽訂的合同要求，向客戶提供技術(shù)支持、技術(shù)咨詢、產(chǎn)品實施和產(chǎn)品售后服務(wù)等業(yè)務(wù)取得的收入。收入確認(rèn)原則：技術(shù)服務(wù)收入在勞務(wù)已經(jīng)提供完成（以完成客戶驗收為標(biāo)準(zhǔn)判斷）且收到相應(yīng)的款項或取得收取款項的憑據(jù)時，確認(rèn)勞務(wù)收入。

（4）受托開發(fā)收入。該類收入的特點：受托開發(fā)是指根據(jù)客戶委托，與客戶簽訂技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等合同，到客戶的經(jīng)營場所開展實地調(diào)研，充分了解客戶的業(yè)務(wù)內(nèi)容和實際需求，在本公司成熟軟件產(chǎn)品的基礎(chǔ)上針對客戶的個性化需求進(jìn)行專門的技術(shù)設(shè)計并具體的開發(fā)，按照這種方法開發(fā)出來的軟件適用范圍針對性非常強(qiáng)，不具有通用性。收入確認(rèn)原則：一是在同一會計期間內(nèi)開始并完成的開發(fā)，不需要安裝的以產(chǎn)品交付并經(jīng)購貨方簽收后確認(rèn)收入;需要安裝調(diào)試驗收的按合同約定在項目安裝完成并經(jīng)對方驗收合格后確認(rèn)收入。二是開發(fā)工作的開始和完成分屬不同的會計期間。如果提供受托開發(fā)勞務(wù)交易的結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠估計的 （同時滿足收入的金額能夠可靠的計量、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、交易的完工進(jìn)度能夠可靠的確定、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠的計量），采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)的收入，并按已完工作的測量、已經(jīng)提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度。如果提供定制軟件勞務(wù)交易的結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日不能夠可靠估計的，若已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償，按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本;若已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補(bǔ)償，將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)勞務(wù)收入。

2.2 結(jié)合業(yè)務(wù)需求，做好收入核算

2.2.1 合理設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)科目及相關(guān)的往來科目

（1）主營業(yè)務(wù)收入。要結(jié)合公司主營業(yè)務(wù)收入分類設(shè)置明細(xì)科目，主營業(yè)務(wù)收入科目建議設(shè)置項目輔助核算。這樣處理的目的是為了清楚地核算每個項目的收入、盈利情況，方便項目核算管理。主要適用于公司項目比較多的情況，如果公司項目不多，可以用明細(xì)賬代替。

（2）往來科目。為了便于將同一個項目的往來情況統(tǒng)一到一個科目核算反映，防止出現(xiàn)同一款項兩邊掛的情況，建議啟用應(yīng)收賬款科目，預(yù)收賬款科目不再啟用。其一，應(yīng)收賬款科目建議設(shè)置項目輔助核算。這樣處理的目的是為了清楚地反映項目的應(yīng)收預(yù)收事項，便于了解項目往來情況。主要適用于公司項目比較多的情況，如果公司項目不多，可以用明細(xì)賬代替;其二，應(yīng)收賬款科目建議設(shè)置客戶往來輔助核算。這樣處理的目的是：清楚地反映與客戶之間的往來情況，便于與客戶對賬;便于公司編制賬齡分析表，制定催賬政策和銷售政策。主要適用于公司客戶比較多、與同一個客戶之間存在多個項目、統(tǒng)計公司前幾大客戶往來情況等情形;其三，核算中的注意事項。客戶往來核算應(yīng)按照客戶的全稱來設(shè)置，客戶全稱與簽訂合同的客戶名稱（甲方）一致，做到簽訂合同的客戶名稱與發(fā)票、賬務(wù)處理一致。降低公司的法律風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。

（3）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅。增加銷項稅額（暫估）科目。主要解決的問題是：會計上符合收入確認(rèn)原則，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，但是因為客戶的特殊原因，還未向客戶開具發(fā)票，不能確定準(zhǔn)確的銷項稅額數(shù)據(jù)，只能估計銷項稅額的情況。

2.2.2 主營業(yè)務(wù)收入核算賬務(wù)處理

（1）往來科目啟用應(yīng)收賬款，與收入相關(guān)的往來均通過應(yīng)收賬款核算，無論是現(xiàn)銷還是賒銷，均通過應(yīng)收賬款核算。

賒銷業(yè)務(wù)收入確認(rèn)會計處理：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

現(xiàn)銷業(yè)務(wù)收入確認(rèn)會計處理：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時做一筆收款分錄：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（2）與收入相關(guān)的往來均通過應(yīng)收賬款核算，收到客戶支付的款項，無論是預(yù)付款，還是正常結(jié)算款，統(tǒng)一計入應(yīng)收賬款科目。

收到客戶支付的預(yù)付款項：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

收到客戶支付的正常結(jié)算貨款：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

這樣處理的好處是：有利于通過邏輯關(guān)系稽核會計核算的準(zhǔn)確性，項目確認(rèn)收入價稅合計（項目金額）=應(yīng)收賬款借方發(fā)生額;有利于分析現(xiàn)銷和賒銷的比例，便于制定銷售政策;有利于通過應(yīng)收賬款科目的客戶往來輔助核算，全面反映與客戶之間的往來關(guān)系。

2.3 優(yōu)化應(yīng)收賬款管理

（1）財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)一。每月月末分析客戶往來情況，與業(yè)務(wù)人員核對，保證掛賬項目與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)吻合。建議財務(wù)部與業(yè)務(wù)部門共同制定核對流程，落實到人，保證財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)一。

（2）往來會計核算規(guī)范。核算往來業(yè)務(wù)時，盡量統(tǒng)一使用應(yīng)收賬款，不再單設(shè)預(yù)收賬款。因業(yè)務(wù)需要，確實需要開設(shè)預(yù)收賬款科目進(jìn)行核算，會計主管以上人員必須定期分析應(yīng)收、預(yù)收掛賬事宜，避免兩邊掛賬情況發(fā)生。

（3）定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。建議財務(wù)部至少每半年編制應(yīng)收賬款賬齡表，會計主管以上人員對應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析，針對超過信用期的應(yīng)收賬款需告知銷售業(yè)務(wù)部門經(jīng)理，由其制定催收方案督促業(yè)務(wù)員進(jìn)行催收或執(zhí)行相關(guān)措施，縮短應(yīng)收賬款周期，提高公司營運能力。

（4）合理計提壞賬準(zhǔn)備。建議財務(wù)部針對歷年收款情況，合理計提壞賬準(zhǔn)備。

（5）定期核銷壞賬。對確實無法收回的應(yīng)收賬款，由銷售經(jīng)理提交《壞賬申請核銷表》并附有效證據(jù)，報各級領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)授權(quán)審批制度逐級審核和審批后作為壞賬損失核銷。

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