王江磊

（山東港口日照港集團(tuán)有限公司，山東 日照 276826）

引言

R港口集團(tuán)是國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展的沿海主要港口，“一帶一路”重要樞紐，2020年吞吐量完成4.3億噸，是中國(guó)十大沿海港口之一。目前，港口行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，單一追求吞吐量的粗狂式發(fā)展已經(jīng)成為過去式，推動(dòng)港口高質(zhì)量發(fā)展成為適應(yīng)新時(shí)代國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然要求。R港口集團(tuán)大刀闊斧實(shí)施內(nèi)部改革，向管理要效益，不斷優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和管理體制。財(cái)務(wù)作為企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施之一，深刻影響著企業(yè)的生存與發(fā)展，而管理會(huì)計(jì)作為重要的企業(yè)管理工具，可以為決策層和管理層提供最優(yōu)的分析報(bào)告，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。為充分利用和開發(fā)管理會(huì)計(jì)的功能，R港口集團(tuán)將財(cái)務(wù)延伸到業(yè)務(wù)前端，加強(qiáng)信息交互，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)有機(jī)融合，提供更加精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，采取更加有效的管控措施，推動(dòng)財(cái)務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)，不斷實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)。

一、業(yè)財(cái)融合實(shí)踐中管理會(huì)計(jì)面臨的主要問題

（一）業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合度低，信息傳遞存在壁壘。

業(yè)財(cái)融合是業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和信息技術(shù)的三位一體，在管理實(shí)踐中，企業(yè)一般都能實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)各自的信息化、智能化，但對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)集團(tuán)而言，各分、子公司業(yè)務(wù)各有特色，甚至跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，要建立以財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)為核心的業(yè)財(cái)融合體系面臨著較大的困難。在工作實(shí)務(wù)中，管理會(huì)計(jì)要提供經(jīng)營(yíng)決策和管理控制所需要的會(huì)計(jì)信息，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)必須高度融合，否則管理會(huì)計(jì)實(shí)踐就會(huì)變成空中樓閣。目前，大部分企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)依然依賴于業(yè)務(wù)人員手工錄入原始業(yè)務(wù)信息，并沒有實(shí)現(xiàn)完全的自動(dòng)化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)系統(tǒng)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)獲取的數(shù)據(jù)質(zhì)量可靠性下降。

（二）管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用沒有現(xiàn)成的模式

2014年10月27日，財(cái)政部頒布實(shí)施《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，管理會(huì)計(jì)研究和實(shí)踐逐步展開。作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、全面預(yù)算等先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)工具開始應(yīng)用于各行各業(yè)，每個(gè)行業(yè)、每個(gè)企業(yè)都有自己的管理特色，各種管理會(huì)計(jì)工具通常都是各自為戰(zhàn)，難以有機(jī)融合。這就要求每個(gè)企業(yè)需要根據(jù)自己的特點(diǎn)設(shè)置符合自身的管理會(huì)計(jì)體系，且要充分利用業(yè)財(cái)融合及信息化帶來的有利條件，挖掘有效的數(shù)據(jù)信息，為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和實(shí)踐所用。例如，利用作業(yè)成本法在港口行業(yè)實(shí)施分步驟、分貨種核算，反映更加真實(shí)的成本信息，提供更加決策有用的會(huì)計(jì)信息。

（三）管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)缺乏宏觀規(guī)劃

業(yè)財(cái)融合工程和管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)都是“一把手”工程，現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)將這項(xiàng)工作交給財(cái)務(wù)部門牽頭，由于來自其他部門的阻力，導(dǎo)致項(xiàng)目推進(jìn)困難。業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)工作相互獨(dú)立，關(guān)聯(lián)性較低，業(yè)務(wù)部門更加重視業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)目標(biāo)，主要關(guān)注各項(xiàng)業(yè)務(wù)量指標(biāo)的完成程度，財(cái)務(wù)人員撰寫的財(cái)務(wù)報(bào)告總是干澀地研究數(shù)據(jù)，分析財(cái)務(wù)。所以，企業(yè)集團(tuán)在管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施前應(yīng)當(dāng)首先做出宏觀規(guī)劃，由企業(yè)高層管理人員主導(dǎo)，各部門共同參與，然后再共同實(shí)施。若各部門守著自己的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，缺乏溝通，易導(dǎo)致各系統(tǒng)之間的融合障礙，系統(tǒng)中各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程制定不科學(xué)，易造成不同部門之間的推諉扯皮。

二、R港口集團(tuán)業(yè)財(cái)融合管理會(huì)計(jì)體系實(shí)踐

（一）全面梳理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，建立主數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)。

規(guī)范基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，搭建主數(shù)據(jù)平臺(tái)。R港口集團(tuán)全面梳理了財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的基礎(chǔ)信息，并按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了規(guī)范，搭建了主數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)在各個(gè)系統(tǒng)的一致性，包括組織架構(gòu)、往來單位（客商）、貨種、資產(chǎn)類別、物資種類、計(jì)費(fèi)費(fèi)目等項(xiàng)目。以往來單位為例，用戶在R港口集團(tuán)信息部門開發(fā)的專門網(wǎng)站注冊(cè)添加信息后，直接在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中同步獲取。各子系統(tǒng)均從主數(shù)據(jù)平臺(tái)獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)了“數(shù)出一門”，為數(shù)據(jù)分析和管理會(huì)計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)打下基礎(chǔ) （如圖1）。

圖1 基礎(chǔ)主數(shù)據(jù)管理平臺(tái)

（二）以財(cái)務(wù)系統(tǒng)為中心，搭建基于業(yè)財(cái)融合的管理會(huì)計(jì)體系

打通系統(tǒng)壁壘，實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的融合。R港口集團(tuán)依托主數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，以財(cái)務(wù)系統(tǒng)為中心分別與生產(chǎn)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、資金管控平臺(tái)、電子收據(jù)系統(tǒng)和費(fèi)用線上報(bào)銷系統(tǒng)進(jìn)行了有機(jī)融合。財(cái)務(wù)系統(tǒng)作為管理會(huì)計(jì)體系的載體，與業(yè)務(wù)系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)真正的業(yè)財(cái)融合，充分運(yùn)用現(xiàn)代化信息手段,實(shí)現(xiàn)信息智能化，將管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，消除了信息孤島。財(cái)務(wù)人員通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的信息交互，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)前段異常情況，實(shí)時(shí)管控業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) （如圖2）。

圖2 R港口集團(tuán)信息化管理平臺(tái)

（三）發(fā)揮管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)功能，提升科學(xué)化管理水平。

基于業(yè)財(cái)融合實(shí)施全面預(yù)算管理。R港口集團(tuán)依托財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)搭建全面預(yù)算體系，全面預(yù)算是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，由各歸口管理部門依托自己的專業(yè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)組織生產(chǎn)、工程、薪酬、研發(fā)、投資等專項(xiàng)預(yù)算，采用“自上而下，自下而上”的方法，反復(fù)論證，提高預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。在預(yù)算實(shí)施的過程，依照系統(tǒng)執(zhí)行預(yù)算信息，嚴(yán)格預(yù)算剛性。對(duì)預(yù)算不準(zhǔn)確的單位和部門進(jìn)行績(jī)效考核，督促全員提高預(yù)算執(zhí)行度，積極開拓市場(chǎng)，激發(fā)內(nèi)生動(dòng)力。

探索作業(yè)成本法在港口的實(shí)踐應(yīng)用，大力提升成本管控水平。在財(cái)務(wù)系統(tǒng)與生產(chǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)有機(jī)融合后，財(cái)務(wù)系統(tǒng)能夠獲取更加全面的信息，實(shí)現(xiàn)多維度、全方位的數(shù)據(jù)輸出，例如通過豐富輔助核算項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的多樣化歸集。通過費(fèi)用的科學(xué)分?jǐn)偱c歸集，探索實(shí)施分貨種、分步驟、單船、單機(jī)核算，由點(diǎn)及面，逐步推動(dòng)作業(yè)成本法在港口落地生根，產(chǎn)出更加準(zhǔn)確的成本費(fèi)用信息，向管理層提供更加決策有用的信息。

構(gòu)建關(guān)鍵績(jī)效考核指標(biāo)體系，促進(jìn)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，制定企業(yè)級(jí)、所屬單位（部門）級(jí)和崗位級(jí)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。R港口集團(tuán)參考行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合自身實(shí)際分層次設(shè)置關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。在裝卸單位主要設(shè)置吞吐量、利潤(rùn)總額、外部營(yíng)業(yè)收入、安全生產(chǎn)等指標(biāo)；在服務(wù)保障單位主要設(shè)置客戶滿意度、員工滿意度、經(jīng)費(fèi)控制等指標(biāo)。各關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)分別賦予不同的權(quán)重，對(duì)安全生產(chǎn)等特別重要的指標(biāo)實(shí)施“一票否決”制度。R港口集團(tuán)層面依靠業(yè)財(cái)融合構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，設(shè)置經(jīng)濟(jì)增加值、權(quán)益凈利率、吞吐量和利潤(rùn)等關(guān)鍵指標(biāo)，并結(jié)合指標(biāo)完成情況，形成管理會(huì)計(jì)分析報(bào)告，服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施（如圖3）。

圖3 管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系

結(jié)語(yǔ)

業(yè)財(cái)融合是實(shí)施管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)的基礎(chǔ)， R港口集團(tuán)通過推進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的融合，初步建立了生態(tài)化的信息化平臺(tái)。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)目的是為了提升管理水平，R港口集團(tuán)業(yè)財(cái)融合體系強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)管控能力和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)輸出能力，通過系統(tǒng)間的信息流動(dòng)解放了部分人工重復(fù)勞動(dòng)。R港口集團(tuán)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)尚未成熟，管理會(huì)計(jì)工具僅實(shí)施了全面預(yù)算管理和作業(yè)成本法等部分工具的應(yīng)用，在如何充分利用各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，或者完善業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的有用性等方面亟待加強(qiáng)。

管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)最終要反哺業(yè)務(wù)的發(fā)展和企業(yè)的管理，R港口集團(tuán)要加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，統(tǒng)籌系統(tǒng)運(yùn)維，扎實(shí)推進(jìn)實(shí)踐應(yīng)用。首先要大力培養(yǎng)既懂業(yè)務(wù)又懂財(cái)務(wù)的復(fù)合型人才；其次要加大信息化建設(shè)的投入力度，在集團(tuán)層面統(tǒng)一規(guī)劃，避免各部門或單位各自為戰(zhàn)的情況，造成成本浪費(fèi)；最后在實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的基礎(chǔ)上進(jìn)一步開發(fā)管理會(huì)計(jì)工具，使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)最終都體現(xiàn)在“有用性”上，全方位提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，為加快建設(shè)世界一流的海洋港口貢獻(xiàn)力量。