“十四五”我國稅制改革戰(zhàn)略研究
——基于財稅體制改革視角*

國家稅務(wù)總局科研所課題組

(國家稅務(wù)總局科研所， 北京 100038)

一、 “十四五”期間我國稅制改革的宏觀背景

2021年是“十四五”規(guī)劃開局之年。對國內(nèi)發(fā)展而言，新發(fā)展階段的顯著特點是經(jīng)濟發(fā)展已進入高質(zhì)量發(fā)展階段，社會的主要矛盾為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。對國際環(huán)境而言，新發(fā)展階段下風險與機遇并存，需充分做好應(yīng)對各項風險的系列準備。要想在危機中育先機、于變局中開新局，就必須更加充分發(fā)揮全面深化改革在構(gòu)建新發(fā)展格局中的關(guān)鍵作用。財政是國家治理的基礎(chǔ)，稅收是財政的基石。可以說，稅收是現(xiàn)代國家發(fā)揮職能作用的經(jīng)濟前提，不能收取足額的稅收、不能將稅收用之于民，政權(quán)的存在和存續(xù)就會受到挑戰(zhàn)。因此，在“十四五”時期，要充分認識到經(jīng)濟發(fā)展新階段給宏觀調(diào)控提出了新要求，“雙循環(huán)”新發(fā)展格局給稅收治理帶來了新挑戰(zhàn)。

(一)稅制改革與經(jīng)濟發(fā)展新階段

“十四五”時期，我國正式開啟全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家新征程，進入新發(fā)展階段。新發(fā)展階段意味著世界格局深刻變化，機遇與風險并存，“百年未有之大變局”中大發(fā)展大變革大調(diào)整同頻共振，人類命運共同體下各國人民攜手應(yīng)對挑戰(zhàn)；新發(fā)展階段意味著國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)進入深水區(qū)，制度的變革更需立足國情、放眼長遠；新發(fā)展階段意味著要以人民為中心，明確人民對美好生活的向往就是我們的奮斗目標，要堅定不移走共同富裕的道路?！妒膫€五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》中明確指出：建立現(xiàn)代財稅金融體制，要更好發(fā)揮財政在國家治理中的基礎(chǔ)和重要支柱作用，增強金融服務(wù)實體經(jīng)濟能力，健全符合高質(zhì)量發(fā)展要求的財稅金融制度。因此，稅收制度的轉(zhuǎn)型是新發(fā)展階段對國家治理的必然要求。

新發(fā)展階段最根本目的是要滿足人民日益增長的美好生活需要，為此著力推動和促進共同富裕勢在必行。黨的十九屆五中全會明確強調(diào)“扎實推動共同富?！?，習近平總書記也指出，進入新發(fā)展階段，完整、準確、全面貫徹新發(fā)展理念，必須更加注重共同富裕問題。稅收作為調(diào)節(jié)收入分配的重要手段，其作用必須更加凸顯。如何平衡“人民性”與效率問題，將成為新一輪稅制改革中必須重視的問題。

新發(fā)展階段主線是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，要求更好發(fā)揮稅收對國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用，同時致力做到稅收中性，減少稅收征繳中的激勵扭曲。目前我國已建成中國特色的社會主義市場經(jīng)濟體系，公有制和非公有制經(jīng)濟各盡所能、各有所長，對繁榮可持續(xù)發(fā)展貢獻良多。習近平總書記指出，市場主體是我國經(jīng)濟活動的主要參與者、就業(yè)機會的主要提供者、技術(shù)進步的主要推動者，在國家發(fā)展中發(fā)揮著十分重要的作用，因此，稅制改革要為市場化進程提供助力而不是成為阻力，要向改善營商環(huán)境、激發(fā)主體活力的方向前進。然而，市場經(jīng)濟存在固有的問題和弊端，需要稅收制度順應(yīng)國家政策意圖加以引導、糾正。其中生態(tài)環(huán)保問題是未來稅制大有可為的領(lǐng)域，習近平總書記強調(diào)，為推動實現(xiàn)碳達峰、碳中和目標，中國將陸續(xù)發(fā)布重點領(lǐng)域和行業(yè)碳達峰實施方案和一系列支撐保障措施，如何建立適應(yīng)新發(fā)展階段要求的綠色稅收，將成為重要的政策目標和發(fā)展圖景。其他諸如數(shù)字經(jīng)濟、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟等新事物也在逐漸改變中國經(jīng)濟的樣貌，稅制改革應(yīng)當與時共進，發(fā)揮稅收政策的引導作用。

(二)稅制改革與宏觀調(diào)控新目標

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進入新階段，社會經(jīng)濟發(fā)展對宏觀調(diào)控提出了新要求，稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，也需要作出相應(yīng)的調(diào)整。國家稅務(wù)總局王軍局長在接受媒體采訪時表示，全國稅務(wù)系統(tǒng)在“十四五”時期要更好地發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。可見，在“十四五”時期，稅制改革要更加強調(diào)稅收的財政職能與經(jīng)濟職能。

“十四五”時期，中國將堅定不移貫徹創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的新發(fā)展理念，以滿足人民日益增長的美好生活需要為己任，優(yōu)先發(fā)展農(nóng)業(yè)農(nóng)村，全面推進鄉(xiāng)村振興，優(yōu)化國土空間布局，推進區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展和新型城鎮(zhèn)化。然而，我國當前綠色稅收體系仍不完善，區(qū)域間經(jīng)濟發(fā)展不平衡較為突出，現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出以流量稅為主，更多向消費課稅、較少向資本課稅的特點，稅收對居民收入的調(diào)節(jié)作用有待進一步提升。以按勞分配為主體、多種分配方式并存是社會主義基本經(jīng)濟制度的組成部分，但目前我國存量稅稅收收入占比很低，對資本的課稅力度不足，資本課稅的稅收收入占比逐年下降，無法有效促進收入再分配公平。流量稅中流轉(zhuǎn)稅稅收收入比重較大、所得稅稅收收入比重偏低(如圖1)，導致中低收入水平消費者的實際消費能力被間接削弱，不利于實現(xiàn)滿足人民日益增長的美好生活需要的宏觀調(diào)控目標。

因此，為更好實現(xiàn)新發(fā)展階段下宏觀調(diào)控的促進生態(tài)文明建設(shè)、滿足人民美好生活需要、促進收入再分配公平等目標，稅制改革一是要進一步深化環(huán)境保護稅、資源稅等與生態(tài)環(huán)境息息相關(guān)的稅種改革，構(gòu)建系統(tǒng)完善的綠色稅收體系，更好促進生態(tài)文明建設(shè)；二是要加快建立與完善地方稅收體系，更好推進區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展；三是要增強對存量財富的課稅力度，且更多向資本要素課稅，促進再分配公平，實現(xiàn)人民對美好生活的需要。

數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計局

(三)稅制改革與“雙循環(huán)”新發(fā)展格局

“十四五”時期，我國社會經(jīng)濟發(fā)展面臨國內(nèi)國際“雙循環(huán)”新發(fā)展格局。如圖2所示，從國內(nèi)發(fā)展形勢分析，我國經(jīng)濟發(fā)展已進入新階段，人口老齡化趨勢進一步加強，環(huán)境保護要求進一步提高，傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展模式下的低成本優(yōu)勢不再現(xiàn)。但我國國內(nèi)需求增長動力持續(xù)且強勁，2007年后我國社會消費品總額占GDP比值總體呈現(xiàn)增長趨勢。從國際發(fā)展形勢分析，我國經(jīng)濟發(fā)展面臨的外部環(huán)境不容樂觀。2010年后我國進出口總額占GDP的比值整體呈下降趨勢，國際需求動力不足，近年來中美貿(mào)易摩擦等矛盾更是加大了我國經(jīng)濟對外發(fā)展風險，加之2020年突發(fā)的新冠肺炎疫情影響，我國經(jīng)濟發(fā)展國際大循環(huán)動能明顯減小。為向我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展注入新動力，“十四五”時期政府應(yīng)保證居民可支配收入穩(wěn)定增長、促進再分配公平，提高國內(nèi)需求量。

數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計局

這意味著在“雙循環(huán)”新發(fā)展格局下，經(jīng)濟發(fā)展不再是戰(zhàn)略中心，人民成為經(jīng)濟發(fā)展的新主題。這也對我國稅制提出了新要求，即稅制設(shè)計要更加注重公平，保障中低收入階層的可支配收入穩(wěn)定增長，進而拉動國內(nèi)需求。

二、“十四五”時期我國稅制改革原則

“十四五”是我國稅制改革的關(guān)鍵期，進一步深化我國稅制改革，要遵循以下原則：優(yōu)化中央與地方稅費立法權(quán)配置，發(fā)揮中央和地方兩個積極性，為地方財政收入提供基本保障；在完善稅收制度的同時，形成“發(fā)展導向型”現(xiàn)代稅制；結(jié)合我國基本國情，將稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向更加公平的形式；在經(jīng)濟數(shù)字化的背景下，以稅制改革助力統(tǒng)一大市場的形成；最后，有序推進稅收立法工作的完成，讓稅收法定思想深入人心。

(一)優(yōu)化央地稅費立法權(quán)配置，“發(fā)揮中央和地方兩個積極性”

黨的十九屆四中全會提出，要“發(fā)揮中央和地方兩個積極性”，給予地方更多自主權(quán)?！笆奈逡?guī)劃”也提出，要明確中央和地方政府事權(quán)與支出責任，健全省以下財政體制，增強基層公共服務(wù)保障能力。我國現(xiàn)行地方稅制存在的問題之一就是政府收支不均衡?！盃I改增”全面實施之后，地方稅主體稅種缺失，失去了固定的稅源和稅基支持導致地方財政支出缺口較大。此外，費改稅也加重了地方財政收入的流失，使地方政府只能過度依賴中央和地方共享稅。因此，在“十四五”時期的稅制改革視角下，增加地方稅的收入，解決中央與地方財政事權(quán)不匹配問題就成為重中之重。通過優(yōu)化中央與地方稅費立法權(quán)的配置，有助于促進基本公共服務(wù)均等化和建立健全充分發(fā)揮地方政府積極性的地方收入體系。目前我國無論是中央稅還是地方稅，都是由中央統(tǒng)一制定稅法，再將稅收的征管權(quán)力下放給地方。從國際視角看，實行聯(lián)邦稅制的美國，地方政府擁有稅收立法權(quán)，此外，英國、法國等其他歐洲國家的地方政府也同樣擁有立法權(quán)。因此我國可以適當將權(quán)力下放給地方政府，以授權(quán)地方立法的形式，逐漸建立規(guī)范的地方稅制體系，充分發(fā)揮地方的積極性。此外，隨著費改稅的不斷推行，也可以將部分收費改變成地方稅收，如將教育費附加、地方教育費附加改為教育稅，逐步建立起以稅收為主，少量、必要的政府收費為輔的多元化地方政府收入體系。

(二)健全完善稅收制度，形成“發(fā)展導向型”現(xiàn)代稅制

“十四五”期間，稅制改革需要“建立健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”，也就是說，稅制改革必須基于新發(fā)展階段的特點，形成“發(fā)展導向型”現(xiàn)代稅制。首先，要符合我國國情、符合高質(zhì)量發(fā)展要求。要想發(fā)揮好稅收籌集收入和宏觀調(diào)控的作用，就要制定一套符合現(xiàn)代發(fā)展的稅制結(jié)構(gòu)，提高整體的運行效率，實現(xiàn)由外需和投資拉動的外向型發(fā)展模式向以擴大內(nèi)需為戰(zhàn)略基點的國內(nèi)國際雙循環(huán)新發(fā)展格局轉(zhuǎn)型。其次，要建立以人為本的觀念。改革開放至今，我國的工作重心從以經(jīng)濟建設(shè)為中心到以人民為中心，現(xiàn)代稅收制度的改革和發(fā)展，也要堅持以人民為中心，促進經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型，從而實現(xiàn)社會公平和提高資源配置的效率。最后，要在國家治理現(xiàn)代化的背景下完善稅收制度。完善現(xiàn)代稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)是改革的重點，健全地方稅制體系，提高直接稅在總體稅收中的占比，深化稅收征管的改革，建構(gòu)有效的社會共識形成機制，不僅是實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的手段，也為“十四五”時期乃至更長遠的稅制改革確立了方向。

(三)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，適當加大向“更加公平”目標的傾斜力度

我國現(xiàn)階段的主要矛盾是人民日益增長的美好生活需要與不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。黨的十九屆五中全會指出，“十四五”期間我國要實現(xiàn)居民收入增長和經(jīng)濟增長基本同步，要把擴大中等收入群體規(guī)模作為重要政策目標。因此，通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)加強稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用，適當加大向“更加公平”目標的傾斜力度也應(yīng)是未來稅制改革的重點。目前，我國間接稅占總體稅收的比例偏大，而直接稅占比偏小，這種結(jié)構(gòu)不利于直接稅發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用，不利于縮小居民收入差距。提高直接稅的占比有兩種方式：一種是直接增加直接稅收入，另外一種是減少間接稅的比重。相應(yīng)的也就有兩種改革取向：在第一種情況下，可以通過大力推進房地產(chǎn)稅的立法工作，同時進一步完善個人所得稅制度，提高直接稅的收入規(guī)模和增速，增加其占比；在第二種情況下，目前我國減稅降費政策穩(wěn)步推進，增值稅稅率降低、稅收優(yōu)惠等制度的實施大幅度降低了間接稅的稅收負擔，也降低了間接稅稅收收入的占比，未來可以繼續(xù)深化以上改革，加快增值稅稅率三檔并兩檔的進程，從而進一步降低間接稅占比。

(四)順應(yīng)經(jīng)濟數(shù)字化趨勢，以稅制改革助力統(tǒng)一大市場的形成

“十四五”期間，經(jīng)濟全球化和經(jīng)濟數(shù)字化將繼續(xù)飛速發(fā)展，給我國經(jīng)濟發(fā)展帶來重大機遇和挑戰(zhàn)。就稅收制度而言，應(yīng)積極順應(yīng)經(jīng)濟數(shù)字化趨勢，以稅制改革助力國內(nèi)統(tǒng)一大市場的形成。經(jīng)濟數(shù)字化改變了人們的生產(chǎn)生活方式，也對稅收制度造成了影響。我國飛速發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟和相對滯后的稅制改革之間的矛盾越來越突出。首先是造成了稅源流失。數(shù)字經(jīng)濟改變了傳統(tǒng)交易方式，擴大了稅源范圍，加上人工智能、大數(shù)據(jù)和云計算的興起，給部分納稅人利用稅源難以監(jiān)控、課稅對象不明確的稅收漏洞進行避稅的機會，導致稅源流失嚴重。其次是對稅收征管形成了挑戰(zhàn)?，F(xiàn)行《中華人民共和國稅收征收管理法》缺少關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟的內(nèi)容，在應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟的挑戰(zhàn)時力不從心。此外，稅務(wù)機關(guān)的征稅手段也和數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展不匹配，傳統(tǒng)的稅收征管手段難以對分散化、額度小、數(shù)量龐雜的數(shù)字交易實施有效監(jiān)控。因此，新一輪稅收制度的改革也應(yīng)順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，將數(shù)字經(jīng)濟考慮其中。

(五)有序推進稅收立法工作，做到“無明法不征稅”

稅收法定不僅能夠保護納稅人的合法權(quán)益，也能對稅務(wù)機關(guān)的稅收征管形成約束。目前我國稅收立法還有待加強。以我國第一大稅種增值稅為例，稅率設(shè)計比較復雜，稅目種類眾多，加上不斷增加的增值稅暫行條例補充條款給原本復雜的增值稅制度添加了更多零散的優(yōu)惠項目，導致出臺完備的稅收法律難度較大。此外，對合理調(diào)節(jié)高收入有積極作用、備受社會關(guān)注的房地產(chǎn)稅也亟需出臺相應(yīng)的稅法保證其發(fā)揮征稅的應(yīng)有之義。以上這些例子都說明，我們需要以稅收法定為原則，進一步推進稅收立法工作。

三、“十四五”期間我國稅制改革主線

“十四五”規(guī)劃明確提出，建立現(xiàn)代財稅體制，就是要加快建立現(xiàn)代財政制度，完善現(xiàn)代稅收制度，而稅制改革是建立財稅體制中的重要組成部分。我們要認準目標，在明確稅制改革原則的基礎(chǔ)之上，牢牢把握“十四五”時期的改革主線，一方面要進一步理順中央和地方的事權(quán)與財權(quán)，建立權(quán)責清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系，在保障中央稅收收入的基礎(chǔ)上，賦予地方更多稅費立法權(quán)，培植地方主體稅種，構(gòu)建層次清晰與主輔相成的地方稅體系；另一方面要進一步完善我國稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，健全直接稅體系，完善雙主體稅制模式，構(gòu)建增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅在內(nèi)的綠色稅收體系，建立應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟的現(xiàn)代稅收制度。

(一)賦予地方更多的稅費立法權(quán)，支持地方因地制宜開展創(chuàng)造性工作

《中共中央關(guān)于堅持和完善中國特色社會主義制度 推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》提出：“賦予地方更多自主權(quán)，支持地方創(chuàng)造性開展工作。”賦予地方更多的稅費立法權(quán)主要基于以下原因：一是地方政府事權(quán)與財權(quán)之間仍不夠均衡，存在一定資金缺口，財政壓力較大，在一定程度上限制了地方的經(jīng)濟發(fā)展。二是地方政府立法層級不高，大多是地方性法規(guī)，權(quán)威性相對不夠，不利于地方征稅工作開展。三是我國幅員遼闊，地區(qū)間差異很大，各地方政府對本地區(qū)實際情況更為了解，由地方政府因地制宜設(shè)計本區(qū)域稅費法實際上更有效率。

如何賦予地方更多的稅費立法權(quán)，可以采取以下措施：一是在中央立法為主、地方立法為輔的前提下，明確地方稅費立法權(quán)范圍。為保持全國統(tǒng)一市場以及創(chuàng)造公平競爭的經(jīng)濟秩序，中央稅、中央與地方共享稅、主要地方稅的立法權(quán)必須集中在中央，而那些對宏觀經(jīng)濟影響較小、稅源普遍、稅基不易在地區(qū)間轉(zhuǎn)移或者區(qū)域性特征明顯的稅種立法權(quán)，可以由地方享有。二是完善法律體系，明確地方稅費立法權(quán)的法律依據(jù)。適時修改《中華人民共和國立法法》相關(guān)條款和《中華人民共和國稅收征管法》，規(guī)范地方稅費立法權(quán)，解決現(xiàn)有法律條款與地方稅費立法需求之間的矛盾。三是嚴格監(jiān)督地方行使稅費立法權(quán)。建立地方稅費立法權(quán)評估制度，評估稅費立法的必要性、可行性與合法性，并對實施后的效果進行科學評價；構(gòu)建地方稅費立法權(quán)備案審查制度，由全國人大及其常委會對地方稅費立法進行合法性、合憲性審查，強化監(jiān)督指導。四是穩(wěn)步推進，本著循序漸進的原則先賦予地方相關(guān)稅種的稅收征管權(quán)，再賦予地方在稅基、稅目、稅額、稅收減免等方面的稅收立法權(quán)。

(二)靈活調(diào)整央地稅收分成比例，在保障中央稅收收入的基礎(chǔ)上降低地方財政風險

《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠景目標的建議》(以下簡稱《建議》)指出：“明確中央和地方政府事權(quán)與支出責任，健全省以下財政體制，增強基層公共服務(wù)保障能力?！薄吨腥A人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃綱要》(以下簡稱《綱要》)進一步明確：“建立權(quán)責清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系，適當加強中央在知識產(chǎn)權(quán)保護、養(yǎng)老保險、跨區(qū)域生態(tài)環(huán)境保護等方面事權(quán)，減少并規(guī)范中央和地方共同事權(quán)。”因此，“十四五”期間，我國要進一步深化政府間財政分權(quán)改革，以政府間分級治理來適應(yīng)有效市場的形成，以公共服務(wù)提供上的政府協(xié)調(diào)分工為市場發(fā)揮決定性作用創(chuàng)造條件。具體來說要做好以下工作：一是科學界定政府經(jīng)濟調(diào)節(jié)、市場監(jiān)管、社會管理、公共服務(wù)、生態(tài)環(huán)境保護等職能，明確劃分央地財政事權(quán)和支出責任，總體上堅持中央集權(quán)和地方適度分權(quán)相結(jié)合的財權(quán)分配模式，通過明晰事權(quán)和支出責任合理分配財權(quán)、財力。二是根據(jù)中央與地方財政事權(quán)和支出責任的劃分，合理靈活調(diào)整央地稅收(各稅種)的分成比例。按照保持現(xiàn)有財力格局總體穩(wěn)定的原則，調(diào)整主要稅種收入的央地劃分比例，在保障中央稅收收入的基礎(chǔ)上提高地方自有收入，降低地方財政風險。

(三)重視地方稅主體稅種建設(shè)，構(gòu)建層次清晰與主輔相成的地方稅體系

黨的十九大報告明確指出：“深化稅收制度改革，健全地方稅體系”，加快完善社會主義市場經(jīng)濟體制?！笆奈濉币?guī)劃《綱要》指出，調(diào)整優(yōu)化消費稅征收范圍和稅率，推進征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方；推進房地產(chǎn)稅立法，健全地方稅體系，逐步擴大地方稅收管理權(quán)。健全地方稅體系，既是理順政府間財政分配關(guān)系、進一步完善現(xiàn)代稅收制度的重要手段，也是緩解地方財政收支矛盾、提高“三保”能力和治理效能的基石。目前地方稅建設(shè)面臨的問題主要有三個：一是在當前快速城鎮(zhèn)化階段漸近尾聲，“土地財政”難以為繼的形勢下，營改增使地方稅失去了穩(wěn)定的稅源和主體稅種。二是地方政府高度依賴占地方稅收收入絕大部分的共享稅，“五五分享”的增值稅、“四六分享”的所得稅等共享稅讓地方政府忙于爭奪資源，疲于培植優(yōu)質(zhì)稅源，不利于地方財政可持續(xù)。三是地方稅以小稅種為主，數(shù)量雖多但過于分散，征稅范圍窄，占據(jù)了管理資源的同時又不能給地方帶來大規(guī)模稅收，從而進一步加劇了地方對共享稅的依賴。針對以上問題，有以下解決辦法：一是培育房產(chǎn)稅、消費稅、個人所得稅、環(huán)保稅等地方稅稅種。明確征稅對象范圍、計稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等要素，積極穩(wěn)妥推進房地產(chǎn)稅試點，積累試點經(jīng)驗，適時啟動房地產(chǎn)稅立法，促進“土地財政”向房地產(chǎn)稅轉(zhuǎn)型，降低地方對共享稅的依賴程度。二是后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方，拓展地方收入來源，實現(xiàn)央地財力格局的相對穩(wěn)定。三是健全各地方稅種間的關(guān)聯(lián)安排?？梢詫⒍愂章毮苤丿B的小稅種合并或廢除，如將房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并為房地產(chǎn)稅，將耕地占用稅并入資源稅，逐步形成多個層級、主次相輔的地方稅體系。

(四)提高直接稅比重，完善雙主體稅制模式

“十四五”規(guī)劃《綱要》要求，“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，健全直接稅體系，適當提高直接稅比重。完善個人所得稅制度，推進擴大綜合征收范圍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)?！蹦壳拔覈愔平Y(jié)構(gòu)仍以間接稅為主體，直接稅占整個稅收收入的比重偏低。間接稅具有累退性的特點，即收入越高，稅負承擔比例越低，這既對擴大消費不利，也有失公平。從直接稅看，我國直接稅比重較低的原因主要在于個人所得稅，2019年我國個人所得稅收入11568.17億元，僅占國際口徑稅收收入的5.7%，而OECD成員國的平均水平為23.5%,占GDP比重為1.1%，遠遠低于OECD成員國8.1%的平均水平。(見圖3)因此，“十四五”時期要健全以所得稅和財產(chǎn)稅為主體的直接稅體系，逐步提高其占稅收收入的比重，有效發(fā)揮直接稅籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配和穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟的作用，夯實社會治理基礎(chǔ)。要進一步完善綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，適時推進個人所得稅改革修法，合理擴大納入綜合征稅的所得范圍，逐步納入財產(chǎn)性所得和資本所得，進一步優(yōu)化調(diào)整個稅稅率結(jié)構(gòu)和級距，完善專項附加扣除項目，加強對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度。

(五)優(yōu)化綠色稅種設(shè)計，構(gòu)建增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅在內(nèi)的綠色稅收體系

十九大報告強調(diào)，要推進綠色發(fā)展，加快生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗中國?！笆奈濉币?guī)劃《建議》指出，堅定不移貫徹創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的新發(fā)展理念，生態(tài)文明建設(shè)實現(xiàn)新進步，生產(chǎn)生活方式綠色轉(zhuǎn)型成效顯著，能源資源配置更加合理、利用效率大幅提高，主要污染物排放總量持續(xù)減少，生態(tài)環(huán)境持續(xù)改善，生態(tài)安全屏障更加牢固，城鄉(xiāng)人居環(huán)境明顯改善；加快推動綠色低碳發(fā)展，降低碳排放強度，支持有條件的地方率先達到碳排放峰值，制定2030年前碳排放達峰行動方案。“十四五”規(guī)劃《綱要》進一步指出，要“努力爭取2060年前實現(xiàn)碳中和?！边@要求我們不斷優(yōu)化現(xiàn)有綠色稅種設(shè)計，構(gòu)建包括增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅在內(nèi)的綠色稅收體系。

數(shù)據(jù)來源：OCED(2021),Tax on Personal Income(Indicator).

數(shù)據(jù)來源：OCED(2021),Tax on Personal Income(Indicator).

目前，我國的綠色稅收主要體現(xiàn)在環(huán)境保護稅、資源稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅等稅種，增值稅、企業(yè)所得稅等主體稅種也作了一些“綠化”調(diào)整，但面對更高的綠色要求，在“十四五”時期仍需進一步優(yōu)化完善。一要優(yōu)化環(huán)境保護稅設(shè)計。上調(diào)現(xiàn)有偏低的稅率并適時擴大征稅范圍，擇機開征碳排放稅，以環(huán)境保護稅的征收抑制環(huán)境污染。二要擴大資源稅征收范圍，對森林、草場等自然資源征收資源稅，適度優(yōu)化資源稅稅率水平和結(jié)構(gòu)；盡快在全國范圍內(nèi)推行水資源稅改革，促進水資源節(jié)約與合理開發(fā)利用。三要完善消費稅改革，將高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費稅征收范圍。在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)、進口環(huán)節(jié)征收的消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，拓展地方收入來源，引導、改善消費環(huán)境。四要協(xié)調(diào)推進與車船相關(guān)的車輛購置稅、車船稅等稅種改革，研究將車輛購置稅并入消費稅的可行性，并結(jié)合車船稅、成品油消費稅改革，統(tǒng)一設(shè)計有關(guān)機動車的消費稅稅率水平。五要進一步完善與資源綜合利用、節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護專用設(shè)備相關(guān)的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，提升政策延續(xù)性。

(六)補充完善企業(yè)所得稅制度，在現(xiàn)有稅制框架內(nèi)規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟健康、可持續(xù)發(fā)展

(七)積極參與國際數(shù)字稅改議題，在共識性秩序下提出更多的“中國方案”

經(jīng)濟數(shù)字化使傳統(tǒng)的跨境征稅的聯(lián)結(jié)度和利潤分配規(guī)則難以適用，國際稅收制度變革勢在必行。目前，OECD提出的“雙支柱”改革法案已經(jīng)獲得了131個國家或地區(qū)支持，但其中一些細節(jié)和實施計劃仍待各方商定，預(yù)計在2022年底前形成最終版本，并于2023年有效實施。

經(jīng)過改革開放四十年來的發(fā)展，我國逐步從國際稅收規(guī)則的跟隨者變?yōu)轭I(lǐng)跑者，逐漸從劇場邊緣步入舞臺中央，在跨境稅收合作中，由我國倡導的“一帶一路”稅收征管合作機制得到越來越多國家認可。隨著我國國際影響力的不斷提升，我國也應(yīng)積極參與國際數(shù)字稅改議題，結(jié)合自身國情在共識性秩序下提出更多的“中國方案”。

作為G20和包容性框架成員國，我國應(yīng)繼續(xù)加強國際稅收協(xié)調(diào)，并在規(guī)則制定方面積極發(fā)聲。加快數(shù)字經(jīng)濟稅收相關(guān)研究，積極、全面測算“統(tǒng)一方法”和“全球反稅基侵蝕提案”對我國稅收主權(quán)和跨國企業(yè)的影響，并構(gòu)建適合于數(shù)字經(jīng)濟的國內(nèi)稅收新秩序。一方面，需通過國際國內(nèi)稅收規(guī)則的適應(yīng)性調(diào)整，避免規(guī)則制定與業(yè)務(wù)模式變化的不同步。另一方面，在設(shè)計數(shù)字經(jīng)濟下的稅收規(guī)則時要注意以清晰、明確、簡單化為原則，減少規(guī)則執(zhí)行和遵守中的不確定性。

四、“十四五”期間我國稅制改革配套措施

持續(xù)、漸進式的稅制改革對于促進消費構(gòu)建國內(nèi)雙循環(huán)新發(fā)展格局、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化、合理調(diào)節(jié)分配促進共同富裕具有重要意義。然而，以上目標的實現(xiàn)僅依靠稅制改革往往是不夠的，需要配套相應(yīng)的財政、社會保障、行政管理等制度方能達成。立足全局、科學合理的配套制度措施不僅能為稅制改革的順利推進構(gòu)建堅實保障，也能幫助國家消化改革成本，促進社會的和諧安定。

(一)重視配套的財稅體制改革，為稅制改革構(gòu)建堅實保障

縱觀我國自新中國成立以來的稅制改革歷程，常常配以財稅體制內(nèi)支出制度、預(yù)算制度、財政體制相應(yīng)的改革加以輔助。通過財稅體制內(nèi)部的協(xié)同性改革，能夠形成體制合力，幫助稅制改革實現(xiàn)應(yīng)有效果。因此，在“十四五”期間，我國要應(yīng)“改進預(yù)算管理制度、建立事權(quán)和支出責任相適應(yīng)的制度”要求，繼續(xù)深化財稅體制內(nèi)各制度改革。

1.進一步完善轉(zhuǎn)移支付制度，優(yōu)化財政資金使用效率。繼續(xù)完善轉(zhuǎn)移支付制度對于稅制改革的順利推進具有兩方面的重要意義。一方面，有助于擴大居民消費形成以“內(nèi)循環(huán)”為主體的新發(fā)展格局。2020年12月11日中央政治局會議首次提出“需求側(cè)改革”，其目標之一就是要擴大居民消費。擴大居民消費的核心在于縮小收入差距，在稅制改革上具體表現(xiàn)為增強稅制設(shè)計的累進性，在財政支出上則要求加大對低收入者的轉(zhuǎn)移支付，比如提高低收入者的基本養(yǎng)老補貼，為低收入者提供就業(yè)補貼資助等。另一方面，有助于地方稅體系的建成。全面“營改增”后，地方主體稅種缺失，對地方財政收入造成了較大影響，這就需要中央采取強有力的轉(zhuǎn)移支付手段，比如厘清各類轉(zhuǎn)移支付的功能定位、健全轉(zhuǎn)移支付測算評估機制、改進轉(zhuǎn)移支付分類管理等來合理安排對地方的轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，幫助緩解財力薄弱地區(qū)的支出壓力，為建立合適的地方稅體系提供保障。

2.建立健全預(yù)算編制和執(zhí)行協(xié)調(diào)機制，管好政府的“錢袋子”。預(yù)算管理制度是現(xiàn)代財政制度的重要一環(huán)，也是稅制改革能夠落地實施的途徑和保障。黨的十九屆五中全會明確指出，要“強化對預(yù)算編制的宏觀指導，健全政府債務(wù)管理制度?！薄笆奈濉逼陂g，要進一步完善預(yù)算管理制度，在全面規(guī)范、公開透明、約束有力、提高效率上下更大功夫。一要將政府所有收支按統(tǒng)一標準納入預(yù)算管理?！吨腥A人民共和國預(yù)算法(最新修正版)》中“四本預(yù)算”的編制規(guī)則還未能實現(xiàn)相互間的有機銜接，距離綜合成一本預(yù)算還有較遠的距離，這不僅影響到了財政資金的配置效率，也影響到了我國稅制改革的效果。“十四五”期間，應(yīng)研究將資本支出和債務(wù)預(yù)算作為正式預(yù)算的附錄納入“四本預(yù)算”體系，形成全面綜合的預(yù)算報告，便于政府評估宏觀調(diào)控政策的效果，進而合理調(diào)控財政政策的松緊力度。二要繼續(xù)推進標準化建設(shè)。進一步統(tǒng)一和明確預(yù)算管理中的基礎(chǔ)性標準和概念，確立標準清單并進行標準化管理。此外，對于預(yù)算執(zhí)行超標、基本支出的定員定額范圍等歷史遺留問題要加大整改力度，立足新發(fā)展階段的特點，及時對清單內(nèi)容進行更新。三要貫徹零基理念，打破支出結(jié)構(gòu)固化局面。根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展形勢和政府部門的實際需求，對政府支出項目進行評估，對于國家重大戰(zhàn)略項目要給予重點保障，均衡支出在經(jīng)濟建設(shè)和保障民生之間的分配，通過支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促進政府職能轉(zhuǎn)型。四要多方位強化預(yù)算約束。繼續(xù)加強人大的審計監(jiān)察力度，將政策審查與支出審查結(jié)合起來，構(gòu)建支出績效審查和預(yù)算支出績效審查制度，形成審計、人大、社會的多層次監(jiān)督體系，強化預(yù)算監(jiān)督的約束力和嚴肅性。

3.深化事權(quán)與支出責任改革，調(diào)整事權(quán)在中央和地方的分配。財稅體制中，財政體制改革是最難啃的一塊骨頭，不僅涉及財政，還包括部門；不僅有關(guān)經(jīng)濟，還關(guān)聯(lián)政治。財政體制改革最核心、與稅制改革最密切的央—地財政關(guān)系還未徹底理順，事權(quán)和支出責任相適應(yīng)的目標尚未達成，阻礙了央地發(fā)揮兩個積極性。黨的十九大將理想的央—地財政關(guān)系描述為“權(quán)責清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡”，因此“十四五”時期，應(yīng)以事權(quán)與財力相匹配的原則抓緊調(diào)整中央和地方的事權(quán)劃分，提升財政資金使用效率。一要增強中央事權(quán)。當前“小馬拉大車”的財權(quán)事權(quán)分配和構(gòu)建現(xiàn)代財政治理框架存在根本性的沖突，應(yīng)充分考慮受益范圍和地方執(zhí)行難度，加強中央在社會保障、全國性傳染病防治、戰(zhàn)略性資源使用和保護等方面的事權(quán)，保證基本公共物品普惠、均等的供給，減輕地方負擔。二要賦予地方更大自主權(quán)。將切合地方實際需要、在地方治理能力承受范圍內(nèi)的事項逐步逐級下放，依靠地方信息和治理優(yōu)勢，賦權(quán)地方，調(diào)動地方積極性。同時應(yīng)建立科學合理的績效評價體系，強化容錯問責機制，鼓勵擔當作為，支持地方圍繞中央頂層設(shè)計進行差別化探索。三要進一步明確共同事權(quán)中的央地責任。在中央、地方、市場的三元框架內(nèi)統(tǒng)籌安排共同事權(quán)的劃分，針對目前共同事權(quán)偏多的問題，應(yīng)加強中央在跨區(qū)域生態(tài)環(huán)境保護、養(yǎng)老保險的事權(quán)，根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展、資源稟賦和財力狀況對共同事權(quán)進行差異化劃分，建立高效的動態(tài)調(diào)整機制。將共同事權(quán)劃分與轉(zhuǎn)移支付制度有機結(jié)合起來，保障中央和地方釋放財政治理效能。

4.堅持分稅制改革方向，形成中央和地方合理的財力格局。我國自1994年分稅制改革以來，經(jīng)過多次的調(diào)整與規(guī)范，已初步規(guī)范了中央和地方的財政關(guān)系，為現(xiàn)代財政制度打下了堅實的基礎(chǔ)。然而，還有一些遺留的問題沒有解決，且新的發(fā)展階段對財政體制提出了更高層次的要求，因此，“十四五”期間，我們要繼續(xù)堅持分稅制改革方向，根據(jù)權(quán)責清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的要求，構(gòu)建中央、省、市縣三級財政框架，進一步優(yōu)化中央和地方的財權(quán)劃分，適度提高中央財政集中度，并使用強有力的轉(zhuǎn)移支付手段彌補地區(qū)間財力差距，促進中央與地方合理的財力格局的形成。

雖然疫苗是促進個體健康和減少疾病負擔最有效的公共衛(wèi)生措施之一，但沒有任何一種疫苗、任何一種預(yù)防接種體系是絕對安全的。免疫規(guī)劃作為一項復雜的系統(tǒng)工程，其工作的優(yōu)劣受到社會各方面的影響，尤其與兒童家長的認知密切相關(guān)。文獻[4-5]及課題組前期對家長疫苗知識獲取途徑的調(diào)查顯示，專業(yè)機構(gòu)醫(yī)護人員是家長最希望和最信任的疫苗信息獲取途徑。國外也有研究表明，基層醫(yī)務(wù)人員作為兒童接種疫苗的主要和可信賴的信息來源[6]，其對免疫接種的KAP對所在社區(qū)居民的免疫接種KAP會產(chǎn)生極大的影響。因此，了解其疫苗及安全接種的KAP，對提高兒童監(jiān)護人預(yù)防接種的主動接受意識具有重要意義。

5.建立多元化財政投入機制，推動數(shù)字經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。數(shù)字經(jīng)濟在我國的迅猛發(fā)展要求國家一要加大新型信息基礎(chǔ)建設(shè)的財政投資力度，鼓勵有條件的地區(qū)建設(shè)數(shù)據(jù)中心等功能性機構(gòu)并設(shè)立專項資金用于數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，針對財政吃緊的地區(qū)提供專項數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金補貼，為數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展打下堅實的物質(zhì)基礎(chǔ)。二要利用財稅政策協(xié)調(diào)保障數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展所需的高端復合型人才培育機制的落地。依托重大人才工程和合作示范點，加快引進、培養(yǎng)數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域稀缺的人才，設(shè)立高校專項培養(yǎng)資金鼓勵創(chuàng)建數(shù)字軟件學院，引導產(chǎn)業(yè)企業(yè)、園區(qū)與高校共建人才培訓基地，不斷完善人才激勵機制擴大數(shù)字經(jīng)濟相關(guān)領(lǐng)域人才隊伍。三要驅(qū)動創(chuàng)新取得核心、關(guān)鍵技術(shù)突破。增加對數(shù)字經(jīng)濟相關(guān)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)技術(shù)與關(guān)鍵技術(shù)的研發(fā)支出，整合全國經(jīng)濟發(fā)展專項(信息化和產(chǎn)業(yè)發(fā)展)資金、科技創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略專項資金等專項資金，集中力量促進數(shù)字產(chǎn)業(yè)化的穩(wěn)步發(fā)展和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，為企業(yè)開展對外投資、境外研發(fā)等生產(chǎn)經(jīng)營活動提供財政資金補貼，推動數(shù)字經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展。

6. 構(gòu)建綠色財政支出體系，推動實現(xiàn)碳達峰、碳中和目標。充分發(fā)揮財政政策的引導作用，加大生態(tài)工程建設(shè)的財政投入力度，推動企業(yè)設(shè)備更新和產(chǎn)業(yè)升級。制定與促進綠色發(fā)展的稅收體系相匹配的支出政策，對綠色制造重點領(lǐng)域技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)改造通過貸款貼息、補助和獎勵等方式加大支持力度，鼓勵綠色產(chǎn)能投資；優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，在統(tǒng)籌財力的基礎(chǔ)上適當增加節(jié)能環(huán)保支出；設(shè)立綠色發(fā)展專項資金，并明確其使用范圍和條件，用于支持綠色重點產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提升財政資金使用效率；健全政府綠色采購機制，完善政府綠色采購標準，倒逼企業(yè)進行生產(chǎn)轉(zhuǎn)型，走綠色低碳發(fā)展的道路，規(guī)范采購程序、方式、價格，制定綠色采購清單，提升政府采購環(huán)境效益。

(二)健全完善稅收征管制度體系，推進稅收治理現(xiàn)代化

稅收征管是稅制改革與優(yōu)化的制約因素，稅收征管質(zhì)量和效率的提升既是保證稅制有效運行的手段，也能為稅制改革提供更廣闊的空間?！笆奈濉薄督ㄗh》在“完善現(xiàn)代稅收制度”的闡述中提及要“深化稅收征管制度改革”，“十四五”規(guī)劃將其進一步細化，指明要“深化稅收征管制度改革，建設(shè)智慧稅務(wù)，推動稅收征管現(xiàn)代化?！币虼?，我國在聚焦稅制改革的過程中，也要持續(xù)跟進稅收征管的協(xié)同改革，從加強領(lǐng)導、更新理念、稅務(wù)執(zhí)法、提升服務(wù)、風險信用管理、智慧稅務(wù)建設(shè)等方面著手，為稅制改革提供堅實支撐，推進稅收治理的現(xiàn)代化。

1.加強政治、思想領(lǐng)導，更新治理理念。一要充分發(fā)揮黨的領(lǐng)導作用，加強對稅務(wù)機關(guān)工作人員的政治意識和對黨忠誠教育，引導黨員干部增強“四個意識”、堅定“四個自信”、做到“兩個維護”；強化思想領(lǐng)導，依托黨委理論學習中心組、“三會一課”等載體，組織開展集體學習、研討和跨支部交流活動，將黨建工作和稅收業(yè)務(wù)融合起來，積極參與黨支部爭筑“四強”戰(zhàn)斗堡壘、創(chuàng)建“五過硬”模范機關(guān)“雙爭一創(chuàng)”行動。二要注重更新稅收治理理念引領(lǐng)稅收征管實踐。加強新發(fā)展理念教育，引導黨員干部切實把落實新發(fā)展理念貫穿稅收工作始終，牢牢把握高質(zhì)量發(fā)展要求，緊扣改善營商環(huán)境、激發(fā)主體活力、生態(tài)文明建設(shè)等目標任務(wù)，及時調(diào)整稅收征管理念，推動稅收征管現(xiàn)代化發(fā)展取得實效。

2.加強稅收征管法制建設(shè)，優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式。以依法辦稅為基本原則，加快修訂稅收征管法、發(fā)票管理辦法等法律法規(guī)，明確征收方的權(quán)利義務(wù)，允許各級稅務(wù)機關(guān)在不動搖征管基本程序的范圍內(nèi)精簡征管環(huán)節(jié)。優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為。貫徹寬嚴相濟、包容審慎的執(zhí)法理念，建立罰教結(jié)合的“容錯制度”；加強稅務(wù)執(zhí)法的區(qū)域協(xié)同，通過統(tǒng)一執(zhí)法標準，提升稅務(wù)處理跨區(qū)域的適用性；加強稅務(wù)執(zhí)法的內(nèi)部控制和外部監(jiān)督，構(gòu)建起全程防控、崗責明確的監(jiān)督體系，以推動稅務(wù)執(zhí)法向科學精確方向的轉(zhuǎn)型。

3.強化稅費服務(wù)意識，提升稅費服務(wù)質(zhì)量。立足納稅人的需求，樹立現(xiàn)代稅費服務(wù)意識。以人民為中心，開展納稅人需求分析，根據(jù)納稅人不同時期的不同需求，結(jié)合稅務(wù)機關(guān)的征納成本，與時俱進改進稅費服務(wù)。創(chuàng)新便民服務(wù)機制，普及網(wǎng)上審批程序，提高稅費服務(wù)的效率，有效節(jié)約納稅人的時間成本。探索個性化稅費服務(wù)的可行性，從無差別服務(wù)向精細化、個性化服務(wù)轉(zhuǎn)變。健全稅費服務(wù)反饋和投訴機制，通過接受納稅人定期的服務(wù)質(zhì)量評價，督促稅務(wù)機關(guān)開展常態(tài)化的服務(wù)升級，提升納稅人的滿意度。

4.完善“信用+風險”的稅收管理體系，強化納稅信用在社會信用中的基礎(chǔ)地位。以“無風險不打擾、有違法要追究、全過程強智控”為改革主線，優(yōu)化風險管理體系和納稅信用體系。加強重點領(lǐng)域稅收風險的防控監(jiān)管，研究開發(fā)重點行業(yè)風險管控模型，提高對違規(guī)風險高、納稅信用低的企業(yè)和個體的抽檢力度；利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等數(shù)字手段進行稅收風險事前預(yù)防制度建設(shè)，在逃避稅行為發(fā)生前從源頭切斷，體現(xiàn)稅收風險最高層次的管理效果；進行納稅信用分級化管理，將納稅人按信用等級采取不同的管理辦法，健全守信激勵和失信懲戒制度，以減少稅務(wù)機關(guān)審查工作量，提升稅務(wù)機關(guān)納稅信用管理效率。

5.“以數(shù)治稅”推進智慧稅務(wù)建設(shè)，向稅務(wù)管理智能化邁進。智慧稅務(wù)建設(shè)“高集成功能、高安全性能、高應(yīng)用效能”的要求提示我們要集技術(shù)之大成，將數(shù)字技術(shù)智能化應(yīng)用于稅收征管的各個過程，應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展給稅收征管帶來的沖擊。因此要妥善利用云計算等新興技術(shù)構(gòu)建涉稅數(shù)據(jù)處理云平臺，實現(xiàn)對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動和稅收信息的實時跟蹤監(jiān)測，降低稅收數(shù)據(jù)的收集成本。依托“互聯(lián)網(wǎng)+”信息技術(shù)，線上化稅收征管的各業(yè)務(wù)、各流程，為納稅人納稅申報提供便利；利用大數(shù)據(jù)構(gòu)建涉稅信息共享平臺，打通各稅務(wù)機關(guān)信息共享的渠道，提高區(qū)域間涉稅信息交換的效率；借助區(qū)塊鏈技術(shù)推進增值稅發(fā)票電子化工作，逐步逐地向全流程、全領(lǐng)域、全要素的發(fā)票電子化邁進；落實《全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)規(guī)劃(2013-2022年)》的要求，加大對稅務(wù)信息化管理領(lǐng)域高素質(zhì)人才的培養(yǎng)力度，打造專業(yè)化稅務(wù)人才隊伍，為稅務(wù)管理智能化打下基礎(chǔ)。

(三)構(gòu)建三次分配基礎(chǔ)性制度體系，促進共同富裕

共同富裕是人民共享發(fā)展果實的現(xiàn)實需要，也是社會主義的根本原則和本質(zhì)要求。共同富裕不會自己實現(xiàn)，而是需要政府實施有效的分配制度加以干預(yù)。我國自2019年起逐步建立起以稅收、社會保障、轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機制，為早日實現(xiàn)共同富裕提供了明確的制度保障?！笆奈濉薄督ㄗh》明確指出：“完善再分配機制，加大稅收、社保、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度和精準性，合理調(diào)節(jié)過高收入?！痹?021年8月17日召開的中央財經(jīng)委會議中，習近平總書記再次強調(diào)：“構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排?！币虼恕笆奈濉逼陂g，我們要強化社保制度、稅收制度和慈善捐贈管理制度之間的協(xié)調(diào)配套，分好社會財富的蛋糕。

1.健全社會保障制度，發(fā)揮社會安全網(wǎng)的“托底提低”作用。目前，我國社會保障制度建設(shè)已基本做到覆蓋全民，但面對新發(fā)展格局下的新要求，還需要逐步提高保障水平，尤其是要提高對低收入者的保障。完善大病保險和醫(yī)療救助制度，實施住房補貼，使老有所養(yǎng)、老有所醫(yī)、住有所居不再流于空談。對于現(xiàn)存的“重保險、輕救助”問題，應(yīng)加大社會救濟型社保計劃的財政投入，重點發(fā)展靶向性強、審核嚴格、用途集中的社會救助項目，保障低收入者的基本權(quán)益。加快消除社保待遇雙軌制問題，將靈活就業(yè)人員納入社保體系，在適當提高居民社保待遇的同時擴大對社會弱勢群體的保障范圍，將一些超出地方財政承載能力的社保項目上收至中央，由中央在全國范圍內(nèi)推廣，有效縮小區(qū)域、城鄉(xiāng)居民社會保障水平的差異。

2.加快慈善捐贈管理制度建設(shè)，為三次分配提供制度支撐。三次分配相較一次、二次分配在我國發(fā)展起步晚、基礎(chǔ)薄，急需設(shè)計科學合理的制度為其保駕護航。因此要加快研究促進慈善捐贈的名譽獎勵制度，引導、鼓勵高收入者自愿捐贈。規(guī)范慈善捐贈的登記、分類、入庫流程，加強對捐贈經(jīng)辦機構(gòu)、主管部門的管理監(jiān)督，督促其按時公開捐贈物資、資金使用情況，增強社會對慈善捐贈的信心?；诖蟠壬频慕ㄔO(shè)理念，推進慈善法立法進程，建立覆蓋主要領(lǐng)域、以慈善組織為主體的現(xiàn)代公益慈善法律體系，為三次分配走向有序化提供法律支撐，促進共同富裕的早日實現(xiàn)。

(四)深化行政管理制度改革，提升數(shù)字治理能力

行政體制的好壞，政府治理是否得當，對于各領(lǐng)域的改革發(fā)展具有根本影響。深化行政管理制度改革，加快政府職能轉(zhuǎn)變進程，是引領(lǐng)、支撐其他領(lǐng)域制度改革的強大動力。黨的十九屆五中全會指出，要“加強中央宏觀引領(lǐng)和指導，形成上下貫通、執(zhí)行有力、運行順暢、充滿活力的工作體系，全面提升政府治理效能”。因此，“十四五”期間，我們要繼續(xù)將行政管理體制改革與稅制改革有機結(jié)合起來，全面統(tǒng)籌，整體規(guī)劃，發(fā)揮中國特色社會主義的制度優(yōu)勢。一要繼續(xù)堅持市場化導向，厘清政府與市場的關(guān)系，進一步推進簡政放權(quán)、放管結(jié)合工作，縮減市場準入負面清單，激發(fā)市場各主體活力。二要堅持人民至上的發(fā)展思想，圍繞增進民生福祉、改善人民生活集中發(fā)力，完善公共服務(wù)體制，加快補齊民生保障方面的短板，增強服務(wù)意識，對人民群眾最關(guān)注、利益關(guān)系最密切的問題不畏難、不逃避，不斷增強民眾對政府的信任，提升人民的幸福感和安全感。三要深化事業(yè)單位改革，強化事業(yè)單位公益屬性，建立指標全面、評價準確、反饋及時的績效考核體系，解決事業(yè)單位內(nèi)部動力不足、發(fā)展?jié)摿π〉膯栴}，提升事業(yè)單位服務(wù)的質(zhì)量和水平。四要嚴格執(zhí)行新“三定”的規(guī)定要求，鞏固當前改革成果。編制部門權(quán)責清單，細化其在各領(lǐng)域的改革任務(wù)和權(quán)責，嚴格依法行政，將改革成果轉(zhuǎn)化為政府治理效能。五要加快數(shù)字政府建設(shè)，創(chuàng)新行政管理方式，提升部門信息化、智能化水平。目前政府的信息化、智能化建設(shè)還只是浮于表面，信息孤島的問題依舊存在。因此行政管理部門要將科技與制度改革結(jié)合起來，改變政府治理方式，充分利用人工智能、云計算、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代數(shù)字技術(shù)，做到用數(shù)據(jù)說話，用數(shù)據(jù)決策，促進政務(wù)信息在各級政府間的共享流通，降低行政管理成本，提升行政管理水平。六要完善數(shù)字中國法治體系。在數(shù)字時代，政府治理的范疇進一步擴大，需要為網(wǎng)絡(luò)行為的治理和管制提供明確的法律依據(jù)，因此健全數(shù)據(jù)交易、知識產(chǎn)權(quán)保護、數(shù)字產(chǎn)品內(nèi)容、隱私保護等法律法規(guī)，規(guī)范企業(yè)平臺數(shù)據(jù)使用，保障民眾個人隱私不被侵犯也成為現(xiàn)代化治理的必要內(nèi)容。七要統(tǒng)籌整合信息化建設(shè)、電子政府等財政資金，設(shè)立“數(shù)字政府”建設(shè)資金，集中力量開展電子政務(wù)、大數(shù)據(jù)應(yīng)用、數(shù)字監(jiān)管平臺等重點項目，提升用于政府治理轉(zhuǎn)型的財政資金的使用效率。