司夢

【摘要】稅收優(yōu)惠是落實(shí)新發(fā)展理念和創(chuàng)新型國家建設(shè)的一項(xiàng)重大舉措，它不僅符合我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，而且對減輕目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的潛在壓力具有積極意義。文章從稅收激勵與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系入手，分析發(fā)現(xiàn)稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有顯著的正向關(guān)系，且各稅種對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有明顯的促進(jìn)作用，同時對當(dāng)前的稅務(wù)激勵措施也有一定的參考價值。

【關(guān)鍵詞】稅收政策；焦作市；經(jīng)濟(jì)增長；相關(guān)性分析

【中圖分類號】F810.42

一、研究背景與研究意義

稅收作為國家財政收入的一個主要來源，在整個國家的發(fā)展中占有舉足輕重的地位。作為國家宏觀調(diào)控的主要方式之一，財稅政策一直備受關(guān)注，而稅收優(yōu)惠是我國財政政策的一個重要內(nèi)容，是最能讓百姓受益的一種方法。但由于歷史的因素，目前我國的稅負(fù)激勵機(jī)制存在局限性、效率低下、形式單一、稅負(fù)不公等問題。因此，十八屆三中全會批準(zhǔn)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》指出：“要堅(jiān)持統(tǒng)一稅制，公平稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭，依法規(guī)范地方稅制?！币y(tǒng)一制定專項(xiàng)稅務(wù)法規(guī)，對稅務(wù)優(yōu)惠進(jìn)行清理和規(guī)范。

焦作是一個資源型城市，其發(fā)展模式過于簡單，對資源和環(huán)境的過分依賴，導(dǎo)致了資源的浪費(fèi)和環(huán)境的惡化。在焦作市的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，對焦作市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和稅制之間的相互影響進(jìn)行分析十分必要，通過適當(dāng)?shù)亩愂占畲胧﹣碚{(diào)整國家的經(jīng)濟(jì)走向，為國家的發(fā)展提供有效的支持和保障。究竟稅收優(yōu)惠政策在何種程度上對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了何種影響，學(xué)界對這一問題眾說紛紜，大部分研究停留在理論上，很難對稅收激勵和經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行量化的分析。本文依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收優(yōu)惠政策與當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展情況，收集的資料及資料來源可靠性高，相關(guān)的分析和研究結(jié)果也比較有意義。

二、研究理論基礎(chǔ)

（一）稅負(fù)研究

廣義的稅負(fù)是指特定時間內(nèi)，一個國家的總稅收收入（T）與 GDP的比率，即 T/GDP，也就是所謂的宏觀稅負(fù)。20世紀(jì)70年代，美國主要的供應(yīng)理論代表人物之一阿瑟·拉弗用拉弗曲線對稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)性進(jìn)行了闡釋。如圖1所示，如果稅率為0，稅收此時也為0；在百分之百的稅率下，沒有人會去工作，也不會再有任何的產(chǎn)出，也不會再征稅。

若從100%的稅率降低，則生產(chǎn)將會重新啟動，而政府會有小部分的稅收收入；隨著稅率的持續(xù)降低，產(chǎn)量不斷增長，同時國家稅收也會增長。同樣，從0稅率上升開始，也會提高稅收，但是不會對產(chǎn)量造成任何的負(fù)面作用。C點(diǎn)右方區(qū)域被視為“禁區(qū)”，同等稅收收入下，該區(qū)域的稅率遠(yuǎn)高于左方區(qū)域。最大生產(chǎn)量和稅收收入的點(diǎn)是A點(diǎn)，超過A點(diǎn)，生產(chǎn)和稅收同時負(fù)增長。拉弗曲線表明，宏觀稅負(fù)與稅收收入及經(jīng)濟(jì)增長之間存在相互依存、相互制約的關(guān)系。其基礎(chǔ)公式是：E=（△T/T ）/（ △GDP /GDP）。在這里，E是稅制的彈性，T是稅賦總量，△T為稅收收入增量，GDP為國內(nèi)生產(chǎn)總值，△GDP國內(nèi)生產(chǎn)總值增量。E<1時，即稅收增長速度低于經(jīng)濟(jì)增長速度，稅收增加對 GDP的貢獻(xiàn)減少；若E=1，則稱之為“單一彈性”，即稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)同步發(fā)展；在 E>1時，稱之為“富有彈性”，即稅收收入的增長速度高于經(jīng)濟(jì)增長速度。如果經(jīng)濟(jì)和稅負(fù)都維持良好的周期，那么，稅負(fù)的靈活性將會超過1。

（二）稅收優(yōu)惠

“征稅倍率”是指當(dāng)一個單位的稅收收入上升或下降時，其國家的國民收入將會隨之降低或提高。按照宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，在封閉式經(jīng)濟(jì)體中，稅收乘數(shù)可以表達(dá)為；△Y/△T=-b（1-b）。其中，Y為國民收入，T為稅收，b為邊際消費(fèi)傾向。根據(jù)稅收乘數(shù)公式，稅收每減少一個單位，國民收入水平將增加 b/（1-b）個單位，反之亦然。有關(guān)專家將稅收激勵視為“負(fù)稅”，也就是“減免稅”，這樣，每個“減免稅”就可以提高“b/（1-b）”，由此可以得出這樣的結(jié)論：“稅收激勵”可以有效地推動經(jīng)濟(jì)增長。若減稅與政府的直接開支相當(dāng)，那么在增加和減少后，其凈額變動就是下降；類似地，當(dāng)稅收激勵與政府的轉(zhuǎn)移支出相同時，在增加或減少后，國家財政的凈變動是0。在各種情況下，減稅政策對政府中長期財政收入的影響是不確定的，其主要原因是減稅的手段、時間等不同。

三、焦作市當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r

（一）焦作市背景資料

焦作市地處河南省西北部，毗鄰太行山，與山西省隔開，毗鄰晉城市，與濟(jì)源、新鄉(xiāng)、洛陽、鄭州等相鄰，是國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和交通樞紐。焦作市在政府及河南省的大力扶持下，擁有得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢，快速發(fā)展了運(yùn)輸路線。焦作已建成完備的運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)，使其經(jīng)濟(jì)輻射能力得到極大的提高。

焦作擁有豐富的水資源、礦產(chǎn)資源，土地資源和生物資源是焦作歷史上的重要資源。焦作市的礦藏資源豐富，品種豐富，易于開發(fā)的礦物資源有煤、化工灰?guī)r、黃鐵礦等；焦作市的土地狀況比較好，具有較高的地基承載量，對工業(yè)用地的發(fā)展十分有利；生物多樣性：以小麥、玉米、花生、棉花為主要的糧食和經(jīng)濟(jì)作物。焦作市還擁有非常多的旅游資源，具有獨(dú)特的自然風(fēng)光，尤其是云臺山和神農(nóng)山。焦作位于中原腹地，是中原發(fā)展的重點(diǎn)地區(qū)。它是豫西北的一個重要的經(jīng)濟(jì)和商品的集散點(diǎn)，毗鄰中原都市群最里面的鄭州。

（二）經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)

1.工業(yè)優(yōu)勢顯著

焦作市毗鄰山西省，具有優(yōu)越的區(qū)位優(yōu)勢，是晉煤南運(yùn)的一個主要的運(yùn)輸樞紐。焦作市具有豐富的煤炭資源，為發(fā)展煤炭工業(yè)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；另外，焦作的水資源也為焦作迅速發(fā)展的電力產(chǎn)業(yè)提供了有力的支持。

目前，焦作已經(jīng)形成了以能源、汽配、化工、農(nóng)副產(chǎn)品深加工、鋁型材為主導(dǎo)的有色冶金、建材、紡織、機(jī)械、食品五大產(chǎn)業(yè)。目前，焦作發(fā)展的重心集中在工業(yè)項(xiàng)目上，力爭打造一大批具有焦作形象和走出去的大型公司，為焦作的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.投資環(huán)境良好

焦作市自改革開放后，盡管工業(yè)得到了快速發(fā)展，但是，高科技產(chǎn)業(yè)和大型跨國公司的數(shù)量還很少。因此，近幾年焦作市制定了一系列有利于投資者的法律和政策。焦作不但制定了各種方針，采取各種政策，以吸引投資人，還通過城市更新來強(qiáng)化自己的基建；一系列的政府公眾行動，如道路的加寬、基建等，對城市的形象產(chǎn)生了巨大的影響。稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，刺激了外來的投資和生產(chǎn)，稅源來源廣泛，稅收提高，是對地區(qū)重大項(xiàng)目建設(shè)和招商引資的推動效果顯著。

3.地理位置優(yōu)越

焦作市擁有優(yōu)越的地理位置，該地區(qū)特有的熱帶陸上季風(fēng)氣候?qū)ψ魑锏姆N植十分有利，對焦作市的產(chǎn)業(yè)發(fā)展也十分有利。隨著能源基地建設(shè)和結(jié)構(gòu)調(diào)整、補(bǔ)弱等方面的發(fā)展，焦作能源基地的作用必然會得到進(jìn)一步提高。

（三）經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的問題

1.經(jīng)濟(jì)增長方式粗放

焦作市是一個高消耗、高投入、高排放企業(yè)的城市，其發(fā)展模式需要進(jìn)行優(yōu)化。同時，許多工業(yè)企業(yè)的污染排放嚴(yán)重，污水治理水平也不高。環(huán)境治理與生態(tài)保護(hù)工作十分重要，既要處理過去的發(fā)展所引起的環(huán)境問題，又要處理新形勢下的新問題，尤其是重化學(xué)工業(yè)所引起的環(huán)保問題。

2.自主創(chuàng)新能力不強(qiáng)

焦作市的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平和投資水平還不高，對高層次的人才投資力度不夠，缺乏國家重點(diǎn)研發(fā)機(jī)構(gòu)，存在自主研發(fā)、產(chǎn)業(yè)化的成功率低，高新技術(shù)產(chǎn)品數(shù)量少、比重低，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)比重低等問題。

3.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理

焦作市在工業(yè)發(fā)展的進(jìn)程中，各行業(yè)的關(guān)聯(lián)度較低，導(dǎo)致整個產(chǎn)業(yè)鏈的運(yùn)轉(zhuǎn)出現(xiàn)了許多問題。傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)在第一產(chǎn)業(yè)中占較大比例，而農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)發(fā)展速度很慢。焦作市的外向性相對于發(fā)達(dá)區(qū)域來說比較低，技術(shù)密集、深加工等行業(yè)的出口量相對較小，與國外大型企業(yè)的經(jīng)貿(mào)聯(lián)系不緊密，缺少企業(yè)與跨國企業(yè)的生產(chǎn)鏈、供應(yīng)鏈的對接，使得焦作市的經(jīng)濟(jì)在世界范圍內(nèi)沒有太大的競爭優(yōu)勢。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，需要政府和市場機(jī)制相互調(diào)節(jié)，是不同行業(yè)分化并導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源向不同產(chǎn)業(yè)流動集聚的長期結(jié)果。從這個層面上說，稅收優(yōu)惠政策是政府對企業(yè)和產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要方式，是市場中“看得見的手”，深刻影響著區(qū)域產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

（四）稅收優(yōu)惠政策對焦作市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

1.經(jīng)濟(jì)變化分析

焦作市2012—2021年的整體發(fā)展速度呈增長態(tài)勢，但增長速度在2019年前比較迅速，只在2014年出現(xiàn)小幅回落，之后的增長率呈遞增趨勢。2020年受新冠肺炎疫情影響，發(fā)展較為緩慢。為更具客觀性，未將兩年內(nèi)的資料作為研究范例。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第57號規(guī)定，國家對小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅，具體為增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（含3萬元）的，免征増值稅或營業(yè)稅。在2019年焦作市全市研發(fā)經(jīng)費(fèi)年均增長38.06%，這說明焦作市近年來不斷加大科研力度，努力創(chuàng)新科技，讓科技為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供源源不斷的動力。

2.主要稅收財政

2016年我國實(shí)行了全面“營改增”，并推出了大量的結(jié)構(gòu)性稅收優(yōu)惠，使得稅收減少。焦作市2019年主要稅收來源于增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及耕地占用稅，企業(yè)所得稅次之（見圖2）。稅收及稅收優(yōu)惠對焦作市長期的經(jīng)濟(jì)增長和個人生活水平提升產(chǎn)生了重要的促進(jìn)作用。稅收優(yōu)惠等宏觀調(diào)控政策發(fā)揮著積極的引導(dǎo)和促進(jìn)作用，特別是對焦作市第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展推動作用明顯。以四大懷藥、綠色食品和生物醫(yī)藥等為代表的特色高附加值產(chǎn)業(yè)異軍突起，成為焦作工業(yè)發(fā)展的新增長點(diǎn)。在稅收優(yōu)惠等政策的引導(dǎo)和刺激下，焦作市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比例正在發(fā)生緩慢變化，第三產(chǎn)業(yè)比重不斷提高，逼近第二產(chǎn)業(yè)比重，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)正在不斷優(yōu)化，并邁步向高級產(chǎn)業(yè)形態(tài)和結(jié)構(gòu)演進(jìn)。

四、焦作市稅收優(yōu)惠政策實(shí)施中存在的問題

（一）地區(qū)稅源經(jīng)濟(jì)及稅收優(yōu)惠的力度不大

在減稅政策力度加大后，可以通過擴(kuò)大非稅所得提高財政收益，進(jìn)而減緩或延遲減稅政策對我國經(jīng)濟(jì)的拉動效應(yīng)。焦作并不是一個沿海開放港口，也不是全面深化改革的前線，整體經(jīng)濟(jì)規(guī)模處于國家四線，使得稅收優(yōu)惠的總量規(guī)模甚小，地區(qū)經(jīng)濟(jì)受到稅收優(yōu)惠支撐非常有限。加之受整體經(jīng)濟(jì)蕭條復(fù)蘇乏力的大環(huán)境影響，未來一段時間出現(xiàn)稅源規(guī)模迅速擴(kuò)大的情況的可能性非常小，對地方稅收收入的可持續(xù)增長形成挑戰(zhàn)。對重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)和企業(yè)發(fā)展的支持力度微不足道，難以形成支撐地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量。

（二）稅收優(yōu)惠政策的形式單一，針對性不強(qiáng)

焦作市政府可以通過調(diào)整稅收制度、調(diào)低稅收等方式來調(diào)控居民投資和外貿(mào)的發(fā)展，進(jìn)而有效地抑制市場的總體需求。焦作市及我國稅收優(yōu)惠政策的單一性特征，最明顯地體現(xiàn)在小微企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)領(lǐng)域。很多高新技術(shù)企業(yè)往往因?yàn)榍捌诘木薮笸度霙]有快速轉(zhuǎn)化為市場產(chǎn)品回收投資而被迫退出市場。這說明，對高新技術(shù)企業(yè)和科技型企業(yè)的支持應(yīng)該有有針對性地實(shí)施，特別是在企業(yè)及其技術(shù)發(fā)展的不同階段采取不同形式和不同力度的稅收優(yōu)惠、政府獎補(bǔ)等各類綜合舉措。

（三）稅收管理方面的影響

稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)稅務(wù)管理，加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管、對逃稅的控制、對逃漏稅的打擊，從根本上減少這種情況，降低稅收損失，促進(jìn)稅收的增加。各有關(guān)單位要積極應(yīng)對，逐步逼近征繳標(biāo)準(zhǔn)，充分認(rèn)識征用中存在的問題，制定對策，根據(jù)規(guī)模劃分，力求提升征繳效能。

主要參考文獻(xiàn)：

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