煙草商業(yè)企業(yè)兼職審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)建與運(yùn)用思考

文/劉方兵（四川省煙草公司達(dá)州市公司）

一、煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）審計(jì)任務(wù)與審計(jì)力量錯(cuò)位

企業(yè)“守底線”“防風(fēng)險(xiǎn)”要求的日趨嚴(yán)格，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。近年來(lái)，審計(jì)制度規(guī)范不斷更新，審計(jì)要求不斷提高，審計(jì)方式不斷創(chuàng)新，審計(jì)范圍不斷拓展，審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜多變。內(nèi)部審計(jì)人員除了開(kāi)展常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、資金監(jiān)管、管理評(píng)審、采購(gòu)監(jiān)督等監(jiān)管工作外，還需要面臨越來(lái)越多專業(yè)性的審計(jì)項(xiàng)目，如：效益型審計(jì)、重大政策落實(shí)情況審計(jì)等。由于企業(yè)人員編制有限且考慮成本等因素，審計(jì)隊(duì)伍并沒(méi)有隨之?dāng)U展，導(dǎo)致審計(jì)任務(wù)與審計(jì)力量之間出現(xiàn)錯(cuò)位，現(xiàn)有的審計(jì)人員在面臨較繁重的審計(jì)工作時(shí)往往難以高質(zhì)量、高效率地完成審計(jì)任務(wù)，使得內(nèi)部審計(jì)審計(jì)范圍小、內(nèi)容的廣度和深度不夠，內(nèi)部審計(jì)價(jià)值沒(méi)有得到很好的體現(xiàn)和重視，審計(jì)結(jié)果不能被更好地落實(shí)應(yīng)用。

（二）綜合性人才匱乏

隨著互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式也發(fā)生了根本性的變化，業(yè)務(wù)部門專業(yè)化程度越來(lái)越高。同時(shí)，區(qū)塊鏈、云計(jì)算的應(yīng)用，也使審計(jì)方式發(fā)生了巨變，對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)能力要求越來(lái)越高。審計(jì)人員不僅要掌握基本的審計(jì)理論、財(cái)務(wù)知識(shí)，還要熟悉業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)流程，熟練使用各類信息化系統(tǒng)。而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成主要以財(cái)務(wù)類專業(yè)為主，其他專業(yè)如工程建設(shè)、信息管理等專業(yè)人員較少。隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)入流程管理模式，單一的人才結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要[1]。

（三）審計(jì)成效不能有效延伸

目前地市級(jí)煙草公司內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制為 “派駐審計(jì)制”，即由省局（公司）向各市級(jí)煙草公司派駐審計(jì)人員，組成審計(jì)辦公室，對(duì)各市級(jí)煙草公司開(kāi)展監(jiān)督工作；除個(gè)別產(chǎn)煙區(qū)外，縣級(jí)（分公司）未單獨(dú)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員。在該模式下，市級(jí)公司觸角延伸不夠，對(duì)基層可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)往往不能第一時(shí)間介入。同時(shí)，由于縣級(jí)（分公司）沒(méi)有對(duì)應(yīng)的部門或?qū)徲?jì)人員，市級(jí)審計(jì)部門的審計(jì)部署、工作安排、審計(jì)理念等也不容易傳達(dá)到基層、落到實(shí)處。機(jī)構(gòu)層級(jí)設(shè)置的不完善，不利于審計(jì)全過(guò)程、全范圍、全覆蓋的目標(biāo)，不利于審計(jì)成效的有效延伸（圖1）。

圖1 實(shí)施兼職審計(jì)前企業(yè)審計(jì)結(jié)構(gòu)模式

二、兼職審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)建與運(yùn)用思路探索

“工欲善其事，必先利其器”。人是生產(chǎn)力第一要素。審計(jì)人員是審計(jì)工作的主力軍，審計(jì)人員的能力和素養(yǎng)決定了審計(jì)工作的結(jié)果。只有解決好了審計(jì)力量的問(wèn)題，才能進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量和效率。當(dāng)前，增加企業(yè)審計(jì)部門的專職審計(jì)人員數(shù)量、擴(kuò)充專業(yè)審計(jì)力量，客觀上存在一定困難。為此，我們思索，可以通過(guò)構(gòu)建一支兼職審計(jì)隊(duì)伍，充分挖掘?qū)徲?jì)資源，壯大審計(jì)隊(duì)伍，有效解決審計(jì)力量不足、審計(jì)成效延伸不夠的問(wèn)題。

（一）搭建兼職審計(jì)隊(duì)伍平臺(tái)

1.制度層面架構(gòu)

兼職審計(jì)隊(duì)伍平臺(tái)的搭建直接影響著審計(jì)作用的發(fā)揮情況，應(yīng)首先做好制度層面架構(gòu)，從制度建設(shè)層面對(duì)兼職審計(jì)人員的本職工作與審計(jì)工作的職責(zé)和內(nèi)容重新劃分和定位。充分運(yùn)用大監(jiān)督、大規(guī)范理念思維，得到領(lǐng)導(dǎo)決策層的重視和支持，為兼職審計(jì)隊(duì)伍平臺(tái)的搭建獲得制度保障。

2.兼職審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)建

選定經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、素質(zhì)過(guò)硬、數(shù)量適宜的業(yè)務(wù)人員組成兼職審計(jì)隊(duì)伍，形成兼職審計(jì)人才庫(kù)，為審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展提供人員保障。同時(shí)，從問(wèn)題導(dǎo)向出發(fā)，對(duì)照近幾年接受審計(jì)、巡視、檢查等發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的情況，對(duì)問(wèn)題高發(fā)或性質(zhì)嚴(yán)重的條線著重選取相關(guān)專業(yè)人員，強(qiáng)化審計(jì)短板。

3.強(qiáng)化部門協(xié)作

加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的溝通交流，在兼職審計(jì)人員的工作崗位設(shè)定AB崗或適當(dāng)調(diào)整工作，在審計(jì)任務(wù)、審計(jì)時(shí)間與本職工作產(chǎn)生沖突時(shí)能夠不影響工作的正常開(kāi)展，以保證兼職人員能夠正常到崗參加審計(jì)業(yè)務(wù)，為審計(jì)工作的完成提供組織保障。

4.強(qiáng)化人才庫(kù)管理

堅(jiān)持不斷完善人才庫(kù)管理制度，實(shí)施庫(kù)內(nèi)人才動(dòng)態(tài)管理，建立人才引入和退出機(jī)制，始終保持人才庫(kù)結(jié)構(gòu)合理、分布均衡和素質(zhì)優(yōu)良。

（二）開(kāi)展好兼職審計(jì)人員的培訓(xùn)工作

兼職審計(jì)人員雖然在所在的業(yè)務(wù)板塊能力較強(qiáng)，但審計(jì)工作除了要熟悉業(yè)務(wù)板塊的基本原理、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之外，同時(shí)也需要跳出業(yè)務(wù)看業(yè)務(wù)，需要用“挑剔”的眼光重新審視原有業(yè)務(wù)工作流程中的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。同時(shí)，兼職審計(jì)人員在審計(jì)方面的技能和經(jīng)驗(yàn)比較欠缺，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與挖掘問(wèn)題的敏感度不高，審計(jì)思維和風(fēng)險(xiǎn)防控理念都有待進(jìn)一步加強(qiáng)。如果兼職審計(jì)人員在參與內(nèi)審工作時(shí)，不能轉(zhuǎn)換角色定位，仍以一般業(yè)務(wù)部門的思路開(kāi)展內(nèi)審工作，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)思路出現(xiàn)偏差，從而使審計(jì)結(jié)果有失客觀與公正[2]。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)兼職審計(jì)人員的培訓(xùn)，灌輸審計(jì)的方式、方法、思維、技巧等，以提升兼職隊(duì)伍的業(yè)務(wù)水平。

（三）加強(qiáng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流學(xué)習(xí)

為了持續(xù)推動(dòng)兼職審計(jì)人員審計(jì)技巧、審計(jì)能力的提升，大力強(qiáng)化兼職審計(jì)人員審計(jì)思維和風(fēng)險(xiǎn)防控理念，在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展前，專職審計(jì)人員要充分發(fā)揮老帶新、傳幫帶的積極作用，為兼職審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)中提供審計(jì)思路、方法和技巧，抓住關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，分享典型審計(jì)案例，促進(jìn)兼職審計(jì)人員的快速成長(zhǎng)。同時(shí)需加強(qiáng)審計(jì)人員之間的經(jīng)驗(yàn)交流分享，組織“審計(jì)工作探討學(xué)習(xí)會(huì)”，鼓勵(lì)大家分享在兼職審計(jì)工作中積累的經(jīng)驗(yàn)和存在的困惑、短板和不足，在交流中相互學(xué)習(xí)、相互提高、共同進(jìn)步。及時(shí)解答兼職審計(jì)人員工作中存在的困惑，肯定工作中取得的成績(jī)，在交流互鑒中獲得成長(zhǎng)和進(jìn)步。

（四）強(qiáng)化實(shí)戰(zhàn)演練

注重發(fā)揮兼職審計(jì)人員的作用。堅(jiān)持“以審促學(xué)”，選擇庫(kù)內(nèi)人員參與市局（公司）組織實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，通過(guò)實(shí)戰(zhàn)鍛煉提升兼職審計(jì)人員的能力素養(yǎng)，以點(diǎn)帶面促進(jìn)自身及條線工作規(guī)范管理水平。通過(guò)“以審代培”的方式，選拔部分業(yè)務(wù)能力突出的審計(jì)員擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目組長(zhǎng)或主審，在實(shí)戰(zhàn)中培訓(xùn)和鍛煉審計(jì)人才。

（五）構(gòu)建兼職審計(jì)團(tuán)隊(duì)激勵(lì)機(jī)制

為了激發(fā)兼職審計(jì)人員項(xiàng)目參與的積極性及作用發(fā)揮，企業(yè)應(yīng)細(xì)化考核方式，在月度或季度考核中，對(duì)兼職審計(jì)人員按照參與次數(shù)、作用發(fā)揮情況進(jìn)行考核加分，納入績(jī)效激勵(lì)，激發(fā)兼職審計(jì)團(tuán)隊(duì)的內(nèi)部動(dòng)力。同時(shí)應(yīng)積極鼓勵(lì)兼職審計(jì)人員在所在崗位切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職能，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)揭示日常工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對(duì)在審計(jì)工作中表現(xiàn)積極、盡職盡責(zé)、成效顯著的兼職審計(jì)人員，在職務(wù)職稱晉升、年度評(píng)優(yōu)評(píng)先時(shí)優(yōu)先考慮，保障兼職審計(jì)人員的權(quán)益和積極性。

三、兼職審計(jì)隊(duì)伍的風(fēng)險(xiǎn)管控

內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持獨(dú)立性，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中指出“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性”，兼職審計(jì)隊(duì)伍在獨(dú)立性和客觀性上存在風(fēng)險(xiǎn)，可采用以下措施進(jìn)行規(guī)避。

（一）職業(yè)道德規(guī)范培養(yǎng)

加強(qiáng)兼職審計(jì)隊(duì)伍的內(nèi)審職業(yè)道德教育，提高兼職審計(jì)人員的思想素質(zhì)。完善制度約束，開(kāi)展廉潔教育，提高兼職審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和政治素養(yǎng)。培養(yǎng)兼職審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎，促進(jìn)兼職審計(jì)隊(duì)伍合理利用職業(yè)判斷，保持審計(jì)工作的保密性，合理利用審計(jì)過(guò)程中履行職責(zé)而獲取的審計(jì)資料。

（二）完善交叉審計(jì)機(jī)制

統(tǒng)籌安排市局（公司）各部門和下轄各區(qū)縣局（分公司）的兼職審計(jì)人員，完善交叉審計(jì)機(jī)制，使兼職審計(jì)人員可以避開(kāi)參與本部門、本單位相關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目，從而降低人情關(guān)系、“地方保護(hù)主義”的干擾，更好地保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和嚴(yán)肅性，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

（三）加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制

合理分配審計(jì)項(xiàng)目工作任務(wù)，由專職審計(jì)人員擔(dān)任項(xiàng)目組長(zhǎng)和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，項(xiàng)目組長(zhǎng)對(duì)兼職審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，重點(diǎn)審核審計(jì)程序是否合規(guī)，事實(shí)是否清楚，定性是否正確，依據(jù)是否充分。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人監(jiān)督審計(jì)實(shí)施過(guò)程，檢查已實(shí)施的審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量負(fù)責(zé)，從而確保審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。

四、兼職審計(jì)人才隊(duì)伍運(yùn)用取得的成效

（一）審計(jì)力量得到有效補(bǔ)充

通過(guò)組建兼職審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)力量大幅增強(qiáng)，形成了內(nèi)審員的蓄水池，從人員數(shù)量和專業(yè)水平上為完成審計(jì)任務(wù)提供了保證。通過(guò)集合專兼職審計(jì)人員的優(yōu)勢(shì)力量，相互協(xié)調(diào)、相互配合，能夠更好地發(fā)揮內(nèi)審職能，較為全面地開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)專業(yè)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)防控和規(guī)范管理能力有效提升。同時(shí)，專職內(nèi)審員也有更多的時(shí)間精力投入到交流審計(jì)和學(xué)習(xí)中，為進(jìn)一步探索新型審計(jì)模式、提升審計(jì)質(zhì)量、助力企業(yè)增值服務(wù)打下基礎(chǔ)。

（二）審計(jì)廣度深度得到拓展

2021年，達(dá)州市煙草公司借助兼職審計(jì)團(tuán)隊(duì)的力量，審計(jì)能力得到加強(qiáng)，審計(jì)范圍不再局限于審計(jì)監(jiān)督、日常服務(wù)等，也向助推企業(yè)治理體系、治理能力現(xiàn)代化及價(jià)值增值方向延伸。除了開(kāi)展日常要求的常規(guī)性如財(cái)務(wù)收支、物資采購(gòu)等審計(jì)項(xiàng)目外，也開(kāi)展了投資效益、閑置資產(chǎn)等專項(xiàng)審計(jì)。同時(shí)借助兼職審計(jì)人員的專業(yè)能力，在專兼職審計(jì)人員的配合下，彌補(bǔ)了專職審計(jì)人員思維固化、技能單一的短板，審計(jì)人員綜合實(shí)力、挖掘問(wèn)題的能力大幅提升，審計(jì)的廣度和深度切實(shí)拓展，內(nèi)審監(jiān)督服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)防控、發(fā)現(xiàn)和揭示問(wèn)題的能力有效增強(qiáng)，助推企業(yè)日常管理更加規(guī)范有效。

（三）審計(jì)成效得到有效延伸

兼職審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)建與運(yùn)用，理順了市縣兩級(jí)的內(nèi)控管理關(guān)系，形成了審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門的信息橋梁，在監(jiān)督層面與執(zhí)行層面增進(jìn)了交流和理解。一方面，兼職審計(jì)人員可以將審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)理念、審計(jì)發(fā)現(xiàn)常見(jiàn)問(wèn)題傳達(dá)到所在部門、單位，甚至基層一線，起到了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警全覆蓋，從審計(jì)角度減少了信息不對(duì)稱導(dǎo)致的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)結(jié)果整改運(yùn)用階段，還能起到現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)、有效跟蹤、及時(shí)反饋的作用，提升審計(jì)成果運(yùn)用效果，延伸審計(jì)價(jià)值生命線。另一方面，兼職審計(jì)人員在參與內(nèi)審工作的同時(shí)，既通過(guò)參加審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)別人存在的問(wèn)題和不足，也能將依法治企意識(shí)帶回所在單位和部門，促進(jìn)所在單位和部門規(guī)范管理，防范和規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)[3]。同時(shí)，還能將基層單位、業(yè)務(wù)部門的難點(diǎn)和需求反饋給審計(jì)部門，增進(jìn)業(yè)務(wù)交流探討，真正實(shí)現(xiàn)業(yè)審融合（圖2）。

圖2 實(shí)施兼職審計(jì)后企業(yè)審計(jì)結(jié)構(gòu)模式

五、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)整合公司人力資源、發(fā)動(dòng)更廣泛力量，建立兼職審計(jì)隊(duì)伍，解決了審計(jì)力量不足、審計(jì)成效延伸不夠的難題，有力推進(jìn)了內(nèi)審工作的順利開(kāi)展，確保了審計(jì)任務(wù)的圓滿完成，為打造一支信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、敢于擔(dān)當(dāng)、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展做出了更大的貢獻(xiàn)。