張赟博

復旦大學附屬婦產科醫(yī)院 上海

成本核算對于企業(yè)管理工作意義重大，該內容是評價企業(yè)運營狀況的一個方向。公立醫(yī)院的成本核算工作與企業(yè)存在明顯不同，原因在于企業(yè)具有明顯商業(yè)性，而公立醫(yī)院則是公益性和商業(yè)性兼具。因此，可將公立醫(yī)院視為特殊性質的企業(yè)，倘若照搬企業(yè)的成本核算制度體系，很有可能無法發(fā)揮實際作用。公立醫(yī)院醫(yī)療服務項目與國家福利制度緊密相關，其收費標準需要嚴格遵循國家統(tǒng)一制定的收費標準，公立醫(yī)院無法自主定價。為了體現(xiàn)公立醫(yī)院的公益性，國家規(guī)定醫(yī)院醫(yī)療服務項目收費低于實際成本費用，但與此同時我國財政會向公立醫(yī)院提供資金補貼，確保公立醫(yī)院能夠穩(wěn)定運轉。為了不造成國家資源浪費，必須采取有效措施確保成本核算數據的準確性和科學性。

一、公立醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀

1.公立醫(yī)院成本核算結構

公立醫(yī)院在進行成本核算工作時，由醫(yī)院財務部門牽頭成立成本核算小組，各科室部門需要每月將自身的財務數據信息提交到財務部門，比如總務科要提供辦公用品數據，而設備科則要提供醫(yī)療設備使用和折舊數據。

2.公立醫(yī)院成本核算對象

通常情況下，公立醫(yī)院會以科室作為成本核算和歸集對象，對醫(yī)院成本進行分攤歸集，可按照功能不同將其劃分為行政后勤科室、臨床服務科室、醫(yī)療輔助科室，以及醫(yī)療技術科室。表1 為某公立醫(yī)院2020年部分科室成本數據，表2 為某公立醫(yī)院2020年部分科室成本分攤數據。

表1 某公立醫(yī)院2020年部分科室成本數據單位：萬元

表2 某公立醫(yī)院2020年部分科室成本分攤數據單位：萬元

二、公立醫(yī)院成本核算存在的問題

1.成本核算制度不完善

目前，一些公立醫(yī)院存在成本核算制度不完善的狀況。首先，一些公立醫(yī)院在構建成本核算管理制度時，并未深入了解當前醫(yī)院的運營管理狀況和人員配置，在對實際不了解的情況下，盲目構建成本核算制度，導致該制度未能在實際成本核算工作中發(fā)揮作用。其次，一些公立醫(yī)院在構建成本核算制度時，沒有嚴格依照國家衛(wèi)健委和財政部頒布的相關文件執(zhí)行，使得制度雖然指導工作進行，但是并不符合國家的相關規(guī)定，有可能導致出現(xiàn)違法違規(guī)等情況。最后，一些公立醫(yī)院在成本核算制度建設方面投入的資源不足，并未對一些制度條例進行試驗和細化，使得制度體系整體呈現(xiàn)出籠統(tǒng)粗糙的感覺，在實際工作中產生的作用不理想。

2.成本歸集不合理

通常情況下，公立醫(yī)院為了確保自身在醫(yī)療服務市場中的競爭優(yōu)勢，會花費一定資源來購買配置先進的專業(yè)設備，以提高自身醫(yī)療服務水平，但是在進行成本歸集時會出現(xiàn)一些問題。首先，一些公立醫(yī)院在固定資產實際管理方面缺乏有序性和條理性，在將固定資產核算流程入賬之后，不再對其后續(xù)的使用狀況進行關注，沒有對其采取問責制管理，導致醫(yī)院獲取的成本費用數據不夠準確。其次，在公共資源消耗成本方面，為了降低成本核算的工作量，公立醫(yī)院沒有詳細考慮不同科室的差異特征。比如，醫(yī)療輔助科室消耗水量明顯少于醫(yī)療服務科室。因為服務科室常常需要進行消毒清洗工作，醫(yī)院直接根據科室人數來對水費成本進行分攤，從而導致一些科室承擔不必要的費用，不利于醫(yī)院準確把握各科室的費用。最后，部分公立醫(yī)院為了簡化成本核算流程，將需要進行適合分攤的成本費用直接歸集到醫(yī)院管理費用當中，導致醫(yī)院在成本核算時出現(xiàn)大量用于日常管理的費用支出。比如，將電梯維修費納入管理費用，影響醫(yī)院領導對當期支出的分析判斷。

3.信息管理系統(tǒng)不完善

公立醫(yī)院因自身具備的公益性特征，通常收費標準低于私營醫(yī)院。以數據說明，某公立醫(yī)院2019年上半年、2020年上半年及2021年上半年的收入分別為68 283 萬元、59 637 萬元、82 918 萬元，而成本費用則分別為70 479 萬元、69 142 萬元、77 674 萬元，這三年結余分別為 2196 萬元、 9505 萬元、5244 萬元。由此可見，該公立醫(yī)院的收費標準明顯低于成本費用，因而也會接受更多的業(yè)務量。如何協(xié)調醫(yī)院內部資源完成巨大的工作內容，是公立醫(yī)院所面臨的問題。依然以數據說明，某公立醫(yī)院2019年上半年、2020年上半年及2021年上半年的門診急診人數分別為82.99 萬人次、63.31 萬人次、80.56 萬人次，由此可見公立醫(yī)院的工作業(yè)務量相當巨大。目前，在互聯(lián)網信息技術逐漸成熟的背景下，醫(yī)院引入信息技術已成為主流發(fā)展趨勢，但是一些公立醫(yī)院存在信息系統(tǒng)不完善的情況。首先，部分公立醫(yī)院引入的信息系統(tǒng)功能相對落后，只具備信息錄入功能，成本具體核算流程依然需要工作人員人工完成，使得信息優(yōu)勢并未發(fā)揮出來。其次，一些公立醫(yī)院為了功能的豐富性，在單位內部引進多種處理系統(tǒng)，但是各系統(tǒng)之間缺乏關聯(lián)，沒有數據對接，因而無法實現(xiàn)醫(yī)院內部各系統(tǒng)之間的數據信息共享，在使用時需要后臺人工輸入，很容易造成數據輸入錯誤，降低成本核算結果的準確性。最后，一些公立醫(yī)院的信息系統(tǒng)不完善，除了體現(xiàn)在以上兩點之外，還體現(xiàn)在缺乏數據分析處理能力。醫(yī)院財務人員在完成數據信息錄入工作之后，無法直接對數據進行處理分析，人工分析處理效率不高。

4.人員專業(yè)素養(yǎng)有待提升

事實上，公立醫(yī)院成本核算需要工作人員和信息系統(tǒng)一同完成，其中信息系統(tǒng)也需要人來操作，因此人員專業(yè)素養(yǎng)與成本核算實際結果密切相關。但是，目前一些公立醫(yī)院存在人員專業(yè)素養(yǎng)有待提升的問題。具體表現(xiàn)在三個方面。首先，一些公立醫(yī)院的財務人員雖然具備一定的專業(yè)知識理論，但是由于入職時間不長，在成本核算工作方面明顯缺乏實踐經驗，因而在面對實際工作存在的問題時，難以及時提出合理化解決方案。其次，一些公立醫(yī)院的財務人員雖然工作經驗豐富，但是由于專業(yè)知識理論相對匱乏，對新興的某些成本核算方法和理念認識不足，在實際成本核算工作中也出現(xiàn)一些困難。最后，部分公立醫(yī)院目前已經完成信息化建設初級階段，但是醫(yī)院財務人員還未能熟練掌握信息系統(tǒng)的操作方法，信息系統(tǒng)功能開發(fā)的程度有限，造成醫(yī)院資源的浪費。

三、優(yōu)化公立醫(yī)院成本核算的具體措施

1.完善成本核算管理制度

成本核算制度是其工作開展的重要依據，公立醫(yī)院在完善成本核算制度時，可從以下三方面著手進行。首先，公立醫(yī)院在構建成本核算管理制度之前，應當借助醫(yī)院的信息管理系統(tǒng)，對醫(yī)院當前運營情況和外部市場環(huán)境的數據信息進行收集和分析，并了解人員配置的實際情況，確定成本核算的主次部分，從而構建可行性較高的成本核算管理制度。其次，為了確保成本核算管理制度能夠合法合規(guī)，公立醫(yī)院在構建管理制度之前，還需要將國家衛(wèi)健委等部門出臺的相關文件作為制度建設的核心參考依據，嚴格遵循文件要求的原則，但是不得直接照搬，還要與單位的實際內部環(huán)境相結合。最后，公立醫(yī)院的管理組織部門較多，在完善成本核算管理制度時，必然需要大量的資源作為支持。因此，公立醫(yī)院管理人員應當協(xié)調好內部資源，對所有規(guī)范制度進行細化處理，確保該制度措施能夠在成本核算工作中有效落實，指導該工作有序進行。

2.合理化成本歸集

公立醫(yī)院在進行成本歸集工作時，可從以下三個方面著手進行。首先，公立醫(yī)院應當對固定資產進行全程監(jiān)督管理，確保固定資產管理工作符合醫(yī)院規(guī)范要求，尤其需要對后期固定資產的清點維修工作重視起來，劃分資產管理人員和使用人員的職責區(qū)間，確保獲得成本核算數據準確。其次，公立醫(yī)院在公共資源成本核算工作方面，應當根據各科室的差異特征來歸集成本費用，如醫(yī)療輔助科室和醫(yī)療服務科室就應當以科室類別進行歸集，避免讓醫(yī)療輔助科室承擔多余的成本費用，影響成本核算的準確性。最后，公立醫(yī)院在開展成本核算工作時，應當嚴格按照既有規(guī)定流程進行，嚴格確認不同類別成本費用的歸類區(qū)間，不得將日常支出費用與醫(yī)院管理費用混淆，從而導致醫(yī)院領導層根據不準確的成本核算結果做出錯誤的成本管理決策。

3.完善信息管理系統(tǒng)

公立醫(yī)院借助信息系統(tǒng)完成成本核算工作是十分必要的，由于當前公立醫(yī)院業(yè)務數量繁多，單靠人工無法完成業(yè)務產生的業(yè)務數據的收集分析工作，公立醫(yī)院在完善信息系統(tǒng)時，可從以下三方面著手進行。首先，公立醫(yī)院應當加大信息系統(tǒng)建設方面的投入力度，并提前做好市場調研，選出符合醫(yī)院成本核算工作需求的信息系統(tǒng)，確保該系統(tǒng)能夠在成本核算工作中發(fā)揮實際作用，能夠自動完成數據信息的收集和整理工作，極大提高工作效率和工作質量。其次，公立醫(yī)院多個科室在引進信息系統(tǒng)時，應當統(tǒng)一信息系統(tǒng)的品牌和型號，從而便于各科室部門實現(xiàn)多個系統(tǒng)之間的數據對接，并基于此構建信息管理平臺，提高數據信息的使用效率。最后，公立醫(yī)院的信息系統(tǒng)除了要確保數據傳輸和數據收集整理功能之外，還需要加入數據分析功能，醫(yī)院領導層基于成本數據分析結果，才能制訂出可行合理的決策方案。

4.提升人員專業(yè)素養(yǎng)

公立醫(yī)院各項工作需要具體工作人員來完成，人員的專業(yè)素養(yǎng)是具體工作結果的重要保障，醫(yī)院可從以下三個方面來提高人員專業(yè)素養(yǎng)。首先，公立醫(yī)院應當重視工作人員實踐能力的培養(yǎng)，定期開展業(yè)務技能考核工作，鼓勵工作人員將專業(yè)理論和實際工作相結合，將知識應用到工作當中，為日后工作積累寶貴經驗。其次，公立醫(yī)院還要做好實踐技能和專業(yè)知識理論的平衡，這一點主要是針對年齡較長的工作人員，這類工作人員實踐經驗豐富但是缺乏專業(yè)知識理論支持，并且知識體系更新速度緩慢。因此，醫(yī)院需要做好思想工作，通過知識講座或者專題會議等形式，使其認識到知識理論學習的重要性，嘗試學習新的成本核算方法和理論，為實際工作提供理論指導。最后，針對信息系統(tǒng)應用能力不足的問題，公立醫(yī)院可邀請業(yè)內專業(yè)人士來單位，為成本核算人員提供技術指導，通過現(xiàn)場演示使工作人員了解信息系統(tǒng)具體操作方法和運行原理，促進公立醫(yī)院信息系統(tǒng)發(fā)揮作用。

四、結語

綜上所述，完善的成本核算體系能夠有效幫助醫(yī)院領導層了解自身資源使用狀況，依據真實情況來對資金進行合理規(guī)劃，盡可能提高資金的使用效率和安全。因此，公立醫(yī)院應當對該項工作引起高度重視，完善成本核算管理制度，合理化成本歸集，完善信息管理系統(tǒng)，提升人員專業(yè)素養(yǎng)，提高成本核算意識，通過合理的成本核算工作來盡可能促進公立醫(yī)院資源高效使用。但是，一套科學完整的成本核算體系需要極大的資源投入，包括時間成本和資金成本，因此公立醫(yī)院還需要量力而行，以國家出臺的相關文件作為參考依據，逐步改進和完善現(xiàn)有成本核算體系，從而降低醫(yī)院改革工作負擔。