王睿欣

當(dāng)前隨著我國財(cái)政改革的不斷深入，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理效率也在明顯加強(qiáng)，逐漸建立和完善了財(cái)務(wù)管理模式，但當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中還存在一些問題，影響到事業(yè)單位的發(fā)展。

事業(yè)單位內(nèi)部控制體系指的是對事業(yè)單位中的會計(jì)工作以及會計(jì)信息的各項(xiàng)活動進(jìn)行調(diào)節(jié)、約束等，是能夠保障事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。為此建立和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系有著十分重要的意義，是預(yù)防腐敗、提升工作效率的有效措施。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

（一）保證單位資產(chǎn)的安全完善

事業(yè)單位的目的不是追求利潤，一些經(jīng)營活動都是非營利性質(zhì)的，它主要目的是全面提高事業(yè)單位的價(jià)值，充分發(fā)揮事業(yè)單位在當(dāng)今社會提供服務(wù)的主要職能，是國家政府國內(nèi)機(jī)構(gòu)的重要組成部分。事業(yè)單位的專業(yè)機(jī)構(gòu)復(fù)雜，財(cái)政資金多元化，資金管理方式難度系數(shù)較大，許多問題的存在使得事業(yè)單位需要有內(nèi)部控制體系的制約。建立內(nèi)部組織和控制體系是一個(gè)重要的基礎(chǔ)，可以為事業(yè)單位的健康持續(xù)和進(jìn)一步發(fā)展提供認(rèn)知依據(jù);對單位的長期經(jīng)營活動和當(dāng)今社會的蓬勃發(fā)展有著十分重要的作用。事業(yè)單位資金來源主要是國家專項(xiàng)撥款，需要對國有資產(chǎn)承擔(dān)有效管理和使用的義務(wù)，管理不善會導(dǎo)致國有資產(chǎn)的損失。事業(yè)單位資產(chǎn)主要包括非流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)這兩種類型，在使用資金時(shí)會對社會效益造成一定影響，且其經(jīng)濟(jì)活動范圍涉及較廣，因此其中很容易出現(xiàn)黑箱操作方式和違反相關(guān)規(guī)定的情況，任何形式所造成的損失都是對事業(yè)單位資產(chǎn)的浪費(fèi)。為此有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)制定出一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)制度實(shí)施全面管控，以進(jìn)行約束，并逐步完善。財(cái)務(wù)方面的活動存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，而財(cái)務(wù)控制的相關(guān)制度可以提前分析風(fēng)險(xiǎn)，獲取一系列經(jīng)濟(jì)發(fā)展活動中存在的風(fēng)險(xiǎn)以提出相對應(yīng)的措施，將各種風(fēng)險(xiǎn)因素控制在可控制的范圍內(nèi)，可以減少事業(yè)單位的損失，為事業(yè)單位資產(chǎn)的安全增加一層保障。

（二）有利于廉政建設(shè)

在過去兩年中，國家一直強(qiáng)調(diào)公職人員在工作中應(yīng)嚴(yán)格遵守單位的規(guī)章制度，保持公正，不能存在違規(guī)行為。反腐倡廉建設(shè)成效的關(guān)鍵在于堅(jiān)持，不斷推進(jìn)作風(fēng)建設(shè)，嚴(yán)懲腐敗。事業(yè)單位內(nèi)部控制工作應(yīng)當(dāng)要圍繞著有權(quán)必有責(zé)開展工作，查明其中存在的一些不執(zhí)行黨紀(jì)政紀(jì)的行為，逐步完善獎罰制度，建立健全問責(zé)運(yùn)行機(jī)制，重點(diǎn)加強(qiáng)問責(zé)的具體落實(shí)，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違者必究。

（三）提高事業(yè)單位運(yùn)行效率

建立一套完善且健全的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，可以持續(xù)有效地管理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，統(tǒng)一協(xié)調(diào)各個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)揮出良好的控制作用，有利于各項(xiàng)工作決策順利進(jìn)行。事業(yè)單位的工作是社會活動中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，很容易對社會產(chǎn)生影響。通過內(nèi)控制度，優(yōu)化內(nèi)部管理的全過程，為社會公眾提供全面、簡單、高效、便捷的服務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理活動中存在的一些問題，及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和糾正，這樣才可以有效地避免嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)決策失誤和資源浪費(fèi)。

（四）規(guī)范會計(jì)核算工作

實(shí)施單位內(nèi)部控制的主要目的是規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、法律約束和實(shí)施財(cái)務(wù)行為。專業(yè)會計(jì)核算是事業(yè)單位中一項(xiàng)基礎(chǔ)的工作，但在事業(yè)單位中有著十分重要的作用。這項(xiàng)工作很繁瑣，很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，隨著嚴(yán)格的會計(jì)核算和內(nèi)部控制制度的建設(shè)，工作時(shí)間除了職業(yè)行為和自我限制，員工還必須接受內(nèi)部控制管理體系的監(jiān)督和約束，這能有效地遏制損害國有資產(chǎn)的行為。因此，規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、相關(guān)控制制度，可以確保單位和財(cái)務(wù)檔案的真實(shí)性和完整性，防止重要財(cái)務(wù)信息的遺失。通過控制各環(huán)節(jié)的指導(dǎo)和監(jiān)督，可以預(yù)防違法和不道德行為的發(fā)生。在運(yùn)營的過程中，通過相互制約監(jiān)督可以確保各級管理模式都肩負(fù)起本級的責(zé)任，正確的執(zhí)行可以降低風(fēng)險(xiǎn)和提高管理效率，進(jìn)一步提高單位的經(jīng)營效益。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

制度的建立和持續(xù)實(shí)施，必須得到單位所有工作人員的支持和配合，才能真正發(fā)揮作用。但實(shí)際情況是單位和部門的領(lǐng)導(dǎo)不太重視，全體人員的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識也相對薄弱。內(nèi)控體系的環(huán)境缺失導(dǎo)致在執(zhí)行過程中出現(xiàn)工作不被接收，持續(xù)執(zhí)行困難，且影響財(cái)務(wù)人員執(zhí)行任務(wù)的積極性等問題。根據(jù)內(nèi)部控制的報(bào)告可知，當(dāng)前大部分的單位仍然存在著內(nèi)部控制建設(shè)的人員參與力度不夠、內(nèi)部權(quán)力未受到機(jī)制限制以及風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)評估和管控程度有待提高等一些問題。問題的存在很大程度上是由于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制行為不足，部門領(lǐng)導(dǎo)更關(guān)注業(yè)務(wù)全面開展，認(rèn)為內(nèi)部控制工作只是財(cái)務(wù)部門的工作，為此沒有落實(shí)制度的執(zhí)行，不進(jìn)行正確的引導(dǎo)而導(dǎo)致。這就使得內(nèi)部控制僅僅存在于表面，使得財(cái)務(wù)人員對內(nèi)部控制工作的理解程度不夠。由于領(lǐng)導(dǎo)的不重視，對內(nèi)部控制工作的宣傳力度不足，使得其工作的開展效果不夠理想，單位內(nèi)部控制管理制度變成了走過場，未能充分發(fā)揮其作用。

（二）內(nèi)部控制制度有待完善

部分事業(yè)單位的整體控制體系不完善，財(cái)政支出沒有參考預(yù)算和使用標(biāo)準(zhǔn)，不夠詳細(xì)，采購計(jì)劃嚴(yán)重缺乏合理安排，固定資產(chǎn)的管理模式和使用不符合標(biāo)準(zhǔn)，這直接導(dǎo)致出現(xiàn)大量采購問題，造成管理混亂，浪費(fèi)嚴(yán)重等。單位工作和財(cái)務(wù)活動中缺乏針對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)分散的相關(guān)制度，無法達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。同時(shí)單位中存在著一個(gè)人擔(dān)任多項(xiàng)職務(wù)的情況，不遵守相關(guān)的制度，即使做出了相關(guān)的制度但實(shí)際工作還是由一人完成，這就直接導(dǎo)致了挪用公款的情況，且不易被人發(fā)現(xiàn)，會給單位造成嚴(yán)重的損失。

（三）內(nèi)外監(jiān)督約束弱化

就目前情況而言，一些事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督工作沒有得到保障，或者沒有獨(dú)立的審計(jì)部門機(jī)構(gòu)，又或者有審計(jì)人員但相關(guān)機(jī)構(gòu)是名義上的，相關(guān)審計(jì)部門沒有獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果需要顧慮到一些管理層的實(shí)際需要，這就導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果不客觀，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的總體流程設(shè)計(jì)不合理、程序不夠科學(xué)、審計(jì)處理不當(dāng)、審計(jì)部門的相關(guān)信息傳播不及時(shí)等問題。這些問題使得內(nèi)部審計(jì)工作僅浮于表面，并沒有任何作用。外部監(jiān)督主要依靠上級審計(jì)部門和當(dāng)?shù)仄胀癖?，但是普通民眾對其中的業(yè)務(wù)行為了解不夠，難以對其進(jìn)行規(guī)范、約束和監(jiān)督;上級領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)部門等的監(jiān)督和指導(dǎo)，大多都著眼于單位財(cái)務(wù)資本投資是否違規(guī)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，很少會對單位是否已經(jīng)建立了更有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)以及它的實(shí)施效果進(jìn)行審查。

（四）考核及獎懲制度不完善

事業(yè)單位還存在考核以及獎懲制度不完善的問題，使得單位中許多員工都存在著僥幸心理，對待工作不認(rèn)真，獎懲制度實(shí)施效果的不理想，使得員工對執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作時(shí)缺乏足夠的重視，這就很容易出現(xiàn)事業(yè)單位執(zhí)行能力差的現(xiàn)象，影響到事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的建設(shè)和實(shí)施。

（五）資產(chǎn)管理混亂

隨著財(cái)政體制全面改革的逐步深入，單位資產(chǎn)管理模式在相關(guān)制度管理層面的系統(tǒng)性漏洞已被徹底堵塞。目前，基層單位的資產(chǎn)管理出現(xiàn)混亂的情況主要是因?yàn)闆]有落實(shí)相關(guān)管理制度。一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作無法很好地與資產(chǎn)管理工作保持良好的聯(lián)系。由于財(cái)務(wù)人員和其他人員不夠了解其單位資產(chǎn)價(jià)值的情況，使得部分購入的固定資產(chǎn)不能及時(shí)的入賬，且不明確資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)。造成資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量很難得到及時(shí)的更新。由于單位在財(cái)務(wù)管理方面制定相關(guān)內(nèi)部控制管理制度時(shí)沒有進(jìn)行全面考慮，使制定的管理制度不得當(dāng)、不恰當(dāng)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理和資產(chǎn)內(nèi)部管理都受到了影響。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的構(gòu)想

（一）提高全員對內(nèi)控的認(rèn)知

首先，要加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制意識。對事業(yè)單位內(nèi)控負(fù)責(zé)人進(jìn)行引導(dǎo)，同時(shí)結(jié)合內(nèi)部控制的實(shí)際情況去推進(jìn)和建設(shè)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作。由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人牽頭組織對各業(yè)務(wù)職能部門的相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，從管理體系的內(nèi)部組織中開展內(nèi)部控制工作，使員工在意識上能夠了解內(nèi)部控制。要逐步加大宣傳力度，并利用其他途徑，如學(xué)習(xí)文件精神、分析典型案例等的方式，使單位全體人員意識到內(nèi)部控制體系相關(guān)制度建設(shè)的重要性和緊迫性，讓他們都可以參與到單位內(nèi)部控制規(guī)劃和建設(shè)中來，為其創(chuàng)造更好的整體氛圍。充分調(diào)動員工的積極性和主動性，明白上級財(cái)務(wù)部門的整體控制任務(wù)是要求全員參與，而不僅僅是財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)部門或其他內(nèi)部控制部門的單部門工作。讓他們認(rèn)識到自己的責(zé)任，不斷改進(jìn)工作。只有這樣，才能真正更好地實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制機(jī)制和制度，并幫助其建立和優(yōu)化。

（二）建立健全事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，從總體規(guī)劃的高度認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性。只有領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部組織展開全面控制，將內(nèi)部控制機(jī)制與本單位的激勵機(jī)制相結(jié)合，才能使員工深刻理解內(nèi)部控制的重要性，積極推動事業(yè)單位的內(nèi)控健康快速發(fā)展。全面管理內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高公共資源服務(wù)的效率和效果，可以顯著提高國家公共資源再分配的公平性和合理性。事業(yè)單位建立完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系必須遵循同步性、重要性、平衡性和適應(yīng)性等相關(guān)原則，并考慮綜合社會的實(shí)際需求。制度設(shè)計(jì)需要有針對性，在制定和實(shí)施后，還需要根據(jù)實(shí)際運(yùn)行情況進(jìn)行判斷和補(bǔ)充，使本單位有一個(gè)可操作性強(qiáng)并不斷完善的管理體系。對內(nèi)部控制的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查，密切關(guān)注相關(guān)業(yè)務(wù)流程和持續(xù)運(yùn)營流程，全面調(diào)查各職能部門，客觀分析在內(nèi)部控制中存在的一些風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步完善各項(xiàng)工作的管理制度，認(rèn)真梳理和規(guī)范各項(xiàng)管理工作的各個(gè)流程，逐步形成操作簡便的辦事流程和機(jī)制。在完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對薄弱環(huán)節(jié)的控制，進(jìn)一步細(xì)化責(zé)任和義務(wù)，實(shí)行人本管理，責(zé)任到人，形成相對清晰的內(nèi)部組織，對各方面進(jìn)行全面控制，以達(dá)到完善內(nèi)部會計(jì)和財(cái)務(wù)控制核心體系。

（三）加強(qiáng)監(jiān)督力度

為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，單位內(nèi)部組織應(yīng)當(dāng)設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。單位領(lǐng)導(dǎo)不得干預(yù)該機(jī)構(gòu)的工作，以確保其公平性和客觀性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該及時(shí)了解審計(jì)的方法和總體流程，學(xué)會利用信息技術(shù)管理及時(shí)傳遞信息并對審計(jì)人員進(jìn)行定期或者不定期的培訓(xùn)，以提高員工的業(yè)務(wù)水平，使其能勝任審計(jì)的各項(xiàng)要求。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)職能部門應(yīng)建立定期的內(nèi)部控制實(shí)施評估體系，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制實(shí)施中存在的固有缺陷和不足的環(huán)節(jié)，及時(shí)查明原因，并能制定和實(shí)施持續(xù)改進(jìn)措施。此外，要提高事業(yè)單位相關(guān)業(yè)務(wù)活動的透明度，向人民群眾普及各種內(nèi)部控制知識，使本轄區(qū)人民群眾發(fā)揮外部監(jiān)督管理的作用。上級審計(jì)部門和紀(jì)委部門要認(rèn)真觀察業(yè)務(wù)重點(diǎn)，定期或者不定期地組織抽查，并對抽樣結(jié)果進(jìn)行正式的披露，對單位內(nèi)部管理起到相應(yīng)的促進(jìn)作用。

（四）提高會計(jì)人員素質(zhì)

當(dāng)前我國社會的不斷發(fā)展，使得人才的競爭壓力過大。事業(yè)單位可以利用人才之間的競爭，使事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)相關(guān)人員不斷提高自我意識和求知欲，積極引導(dǎo)推動他們的自我學(xué)習(xí)，大幅度提高內(nèi)部結(jié)構(gòu)專業(yè)會計(jì)師的素質(zhì)。同時(shí)讓他們更準(zhǔn)確地掌握會計(jì)和財(cái)務(wù)成本核算層面的法律法規(guī)，也能在一定程度上提高領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)能力，以達(dá)到事業(yè)單位的發(fā)展目標(biāo)。

結(jié) 語

健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是有效保障事業(yè)單位資金安全和完整的重要基礎(chǔ)，為此事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，規(guī)范權(quán)力的運(yùn)行，保障資金的透明化，有效提升事業(yè)單位的綜合管理水平，預(yù)防腐敗的情況出現(xiàn)。