徐慧君

近年來，我國的事業(yè)單位發(fā)展迅速，已經(jīng)成為推動(dòng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的重要支柱。然而，在市場(chǎng)的激烈角逐下，事業(yè)單位的作用日益減弱，它所帶來的經(jīng)濟(jì)效益顯著降低。造成這種狀況主要是由于事業(yè)單位的成本控制不能實(shí)現(xiàn)其效率和效果的期望，以及存在著大量的支出超支等問題。要打破目前這種困境，必須采取行之有效的手段，通過確保單位盈利的不斷增加，從而推動(dòng)單位的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

事業(yè)單位是一種既能滿足公眾需要，又能為公眾提供各種服務(wù)的單位。為了保證單位的經(jīng)濟(jì)效益，事業(yè)單位無論是直接或者間接參與經(jīng)營活動(dòng)，主要都是要從提高單位的成本管理和控制入手，采用切實(shí)的、最優(yōu)的方法來強(qiáng)化單位的經(jīng)營活動(dòng)。但是，現(xiàn)實(shí)中我們發(fā)現(xiàn)，在較長時(shí)期內(nèi)，事業(yè)單位的發(fā)展由于自身的原因受到了一定程度的制約，內(nèi)部制度沒有得到充分的執(zhí)行，特別是在成本的管理和控制方面，存在諸多的不足之處，很多問題需要及時(shí)處理。

一、事業(yè)單位實(shí)施成本管理的必然趨勢(shì)

（一）符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的要求

目前，國內(nèi)大部分事業(yè)單位的運(yùn)營資金基本都是來源于國家財(cái)政的支持。所以無論業(yè)績?cè)趺礃樱伎梢员ＷC單位能有收益。但是，這樣的“旱澇保收”模式會(huì)使部分事業(yè)單位喪失積極性，制約其發(fā)展，從而產(chǎn)生有關(guān)事業(yè)單位產(chǎn)生不計(jì)成本、浪費(fèi)資源等問題，對(duì)我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了不利的影響。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家大力支持事業(yè)單位參加市場(chǎng)的競(jìng)爭。在這種大的外部背景下，依靠政府撥款的日子一去不復(fù)返了，事業(yè)單位要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中生存下去，就要更加注重單位的成本管理，重視單位的財(cái)務(wù)管理工作。

（二）切合事業(yè)單位營運(yùn)性質(zhì)的要求

事業(yè)單位與企業(yè)組織在性質(zhì)上是不同的，雖然它們的生產(chǎn)形式和輸出的產(chǎn)品類型各不相同，但是它們?cè)谏a(chǎn)過程中都會(huì)產(chǎn)生巨大的物質(zhì)消耗。此外，由于受常規(guī)運(yùn)營方式的制約，事業(yè)單位的每項(xiàng)成本支出都比較高。要使其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，減輕其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，就需要對(duì)其進(jìn)行科學(xué)、合理的計(jì)劃與控制。事業(yè)單位應(yīng)該肩負(fù)自己的職責(zé)，增強(qiáng)責(zé)任感，壓縮開支，為國家的發(fā)展作出自己的貢獻(xiàn)。

（三）符合自身效能建設(shè)的需要

在評(píng)價(jià)績效時(shí)，事業(yè)單位績效評(píng)價(jià)的依據(jù)通常不是以經(jīng)濟(jì)利益為依據(jù)，而是以社會(huì)效益為指標(biāo)。通常，為了保證一個(gè)單位的社會(huì)效益不受到損害，管理人員在獲得政府資金的同時(shí)，還必須根據(jù)單位的工作性質(zhì)和主要特點(diǎn)強(qiáng)化節(jié)支效應(yīng)，目標(biāo)是進(jìn)一步提升單位資金運(yùn)作能力，最理想的是能夠?qū)崿F(xiàn)自給自足。而事業(yè)單位內(nèi)部員工在進(jìn)行成本管理和控制時(shí)，常常能運(yùn)用各種方法和手段來進(jìn)行內(nèi)部預(yù)算、成本核算等方面的管理。這樣，在事業(yè)單位內(nèi)部，財(cái)務(wù)管理的效能將會(huì)大大提高。這樣既能提高單位的社會(huì)效益，又能提高單位的經(jīng)濟(jì)效益。

二、當(dāng)前事業(yè)單位控制成本存在的幾個(gè)問題

當(dāng)前事業(yè)單位控制成本存在的問題主要有：一是滯后的成本管理理念。單位缺少專門的成本控制人才，造成了單位的成本控制效益不佳，由于單位的內(nèi)部組織不夠優(yōu)化，資金來源上又以國家財(cái)政資金為主，這是單位的成本控制觀念缺失的重要因素。二是成本控制人員能力不夠。如采購員不善于比價(jià)，造成了供應(yīng)商的供應(yīng)方式很簡單，在新的經(jīng)營方式和新技術(shù)雙重發(fā)展的條件下，單位的員工很難充分發(fā)揮自己的作用，從而失去了與其他單位競(jìng)爭的能力。三是核算成本信息失誤。事業(yè)單位并不具有真實(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境，在某些成本問題上沒有清晰的界定，從而造成了單位成本計(jì)算的不合理。四是成本控制與監(jiān)督體系的缺失。許多事業(yè)單位的成本控制與監(jiān)管仍停留在紙上，只涉及表象層面，并未對(duì)其進(jìn)行細(xì)致的分析。有的事業(yè)單位開展了實(shí)務(wù)監(jiān)管，但其職能不清晰，大多是在事后監(jiān)管，難以真正發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督功能。

三、管理和優(yōu)化事業(yè)單位成本管理的對(duì)策措施

（一）成本管理和優(yōu)化理念的改善

各級(jí)管理人員要充分運(yùn)用各種有效的方法和培訓(xùn)手段提高自己的成本控制觀念，不斷地進(jìn)行成本控制，為單位帶來更大的效益。一是要對(duì)單位的成本管理人員進(jìn)行職業(yè)技術(shù)的定期培訓(xùn)。成本控制是一種方法，它可以提高效益和降低成本，因此，必須建立一支專業(yè)化的成本控制隊(duì)伍，以提高成本控制的效益。二是要使各部門的負(fù)責(zé)人盡快改變觀念，更加注重單位的經(jīng)營活動(dòng)，加大經(jīng)營活動(dòng)的投入。三是通過單位的大力推廣，讓員工明白成本控制在單位發(fā)展中的作用，制定出獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施。對(duì)單位的管理人員、財(cái)務(wù)人員等要經(jīng)常進(jìn)行成本管理方面的培訓(xùn)，提高他們的管理水平，并做好相關(guān)的宣傳工作。如有必要，應(yīng)定期召開單位的成本控制工作會(huì)議，把成本控制工作貫徹到各個(gè)部門、各個(gè)崗位，做到人人都能參予。要在單位內(nèi)創(chuàng)造節(jié)約光榮、浪費(fèi)可恥的環(huán)境與氣氛，使所有員工都能自覺地承擔(dān)起自己的責(zé)任，減少支出，促進(jìn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)、持續(xù)、健康地發(fā)展。此外，各事業(yè)單位要建立健全獎(jiǎng)罰體系，對(duì)各部門和個(gè)人進(jìn)行績效考核。如果把節(jié)省的成本按照一定的比例分配到各個(gè)單位和人員，就可以讓他們?cè)趫?zhí)行成本控制的時(shí)候，采取更為積極的措施;而那些有大量成本浪費(fèi)現(xiàn)象的單位，應(yīng)當(dāng)予以懲罰，以示警示。要采取行之有效的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，以提高單位的成本控制水平。四是各單位要持續(xù)強(qiáng)化成本管理的觀念。在單位的文化背景下，引入員工的成本控制理念，從而為單位創(chuàng)造了一個(gè)有利的成本控制的外在條件。

（二）成本管理機(jī)制的建立和完善

要從事業(yè)單位實(shí)際工作的視角出發(fā)，不斷優(yōu)化和改進(jìn)現(xiàn)行的成本控制體系，突出單位的經(jīng)營效益。在改進(jìn)單位的成本控制體系時(shí)，必須明確會(huì)計(jì)主體的權(quán)力與職責(zé)，使單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)成本得到合理的控制與分配，從而提高單位的整體績效。要防止成本控制體系成為擺設(shè)，在人員配置、部門權(quán)力配置等各環(huán)節(jié)中，要很好地促進(jìn)單位建設(shè)的科學(xué)化、合理化，防止資金的浪費(fèi)，在整體上減少事業(yè)單位運(yùn)行成本。特別要做好下列工作：

一是為了保證單位在采購的時(shí)候?qū)⒂邢薜馁Y源用于單位的采購和管理。一般情況下，要求各部門采用公開投標(biāo)的辦法，以找到合適的賣家，減少不必要的成本支出。對(duì)各部門進(jìn)行成本管理與控制，必須從根源入手，預(yù)算編制要嚴(yán)格。對(duì)各種成本支出進(jìn)行分類，核查其合理性和合法性，并減少不必要的成本。根據(jù)計(jì)劃，根據(jù)需要，進(jìn)行成本的如實(shí)申報(bào)。若支出過多，需要對(duì)其進(jìn)行分析，找到適當(dāng)?shù)奶幚磙k法。常規(guī)的成本控制往往集中于對(duì)采購成本的控制，而在實(shí)際開支中，除采購成本外，也包括經(jīng)營成本。應(yīng)該對(duì)預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的控制，實(shí)施成本管理，追蹤和發(fā)現(xiàn)差異，通過對(duì)其成因進(jìn)行剖析，尋找出最佳的降低成本的辦法，從而提高單位的預(yù)算執(zhí)行力和成本控制水平。應(yīng)當(dāng)推進(jìn)電子商務(wù)的成本預(yù)算。運(yùn)用電子計(jì)算方法，將各種成本以資料的方式進(jìn)行記載。通過這些資料分析研究，降低單位的生產(chǎn)經(jīng)營成本，提高單位的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)的數(shù)字化，將大量的數(shù)據(jù)與成本核算相融合，從而為財(cái)務(wù)報(bào)告的編制奠定了基礎(chǔ)。二是建立一套科學(xué)的工作標(biāo)準(zhǔn)，保證在進(jìn)行原料的購買時(shí)，可以獲得更多的市場(chǎng)資訊，從而為客戶提供更好的產(chǎn)品。三是事業(yè)單位要根據(jù)自己的發(fā)展情況，借鑒目前比較流行的先進(jìn)經(jīng)營思想，改進(jìn)單位的治理體系，提升單位的經(jīng)營效益。四是在單位內(nèi)部，通過建立健全激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)員工工作熱情，讓單位的職工更自覺地投入到生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中來，從而實(shí)現(xiàn)單位的成本控制活動(dòng)取得實(shí)效。

事業(yè)單位在實(shí)施單位的經(jīng)營成本控制中，除依賴于行業(yè)監(jiān)管和主管部門的監(jiān)管之外，更多地依賴于單位自身的經(jīng)營。各業(yè)務(wù)部門嚴(yán)格依照預(yù)算來處理單位的日常事務(wù)，在超出預(yù)算的情況下，可以采用特殊的方式來進(jìn)行，即一般的偏離應(yīng)交主管業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人來處理，而上級(jí)的主管則只能對(duì)超出該權(quán)限的偏差和不能解決的問題進(jìn)行處理。運(yùn)用這種分級(jí)責(zé)任的有效辦法，可以對(duì)偏誤進(jìn)行適時(shí)地修正。如有需要，可以請(qǐng)審計(jì)部門定期對(duì)各部門進(jìn)行審計(jì)，以強(qiáng)化對(duì)單位的成本管理。成本管理應(yīng)以目標(biāo)成本為重點(diǎn)，成本的目標(biāo)管理主要分為三個(gè)階段：設(shè)定成本、分解成本和實(shí)現(xiàn)成本。強(qiáng)化三個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，能有效地降低經(jīng)營的成本。比如，在從事作品創(chuàng)作工作時(shí)，要對(duì)自己的產(chǎn)品進(jìn)行市場(chǎng)定位。只有瞄準(zhǔn)了受眾群體，凸顯其作品的特點(diǎn)，達(dá)到較高的藝術(shù)水準(zhǔn)，才能達(dá)到很好的宣傳效果和社會(huì)效果。

（三）管控成本之方法應(yīng)切合實(shí)際

在某種意義上，事業(yè)單位發(fā)展對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有一定的宏觀調(diào)節(jié)功能。隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，事業(yè)單位必須與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)市場(chǎng)需要。同時(shí)，還應(yīng)及時(shí)運(yùn)用成本管理和優(yōu)化的控制手段，以保證觀念的與時(shí)俱進(jìn)。應(yīng)該利用價(jià)值鏈條的概念，對(duì)單位內(nèi)部、行業(yè)和競(jìng)爭環(huán)境進(jìn)行剖析。從單位的運(yùn)作流程至最終結(jié)果的產(chǎn)生，通過對(duì)價(jià)值鏈條的分析，發(fā)現(xiàn)對(duì)應(yīng)的策略和提升效益的方法，以期實(shí)現(xiàn)降低成本的效果。應(yīng)確定各部門的戰(zhàn)略定位，并制定戰(zhàn)略以獲取其競(jìng)爭力。根據(jù)邁克爾波特的研究，公司有三大基本戰(zhàn)略：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。針對(duì)單位的具體情況和發(fā)展的不同特征，可以采取相應(yīng)的戰(zhàn)略。單位必須經(jīng)常自查，在單位內(nèi)部和外在條件下進(jìn)行戰(zhàn)略成本的抉擇，并從行業(yè)與市場(chǎng)兩個(gè)維度進(jìn)行分析。產(chǎn)業(yè)的維度有五種類型的經(jīng)濟(jì)模式和 PEST模式。比如，在一些文化類事業(yè)單位中，PEST就是重點(diǎn)研究政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、科技這幾個(gè)方面。對(duì)于不同的市場(chǎng)維度，利用 SWTO的分析模式，可以從自身優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、機(jī)遇和威脅等方面進(jìn)行剖析，尋找問題的切入點(diǎn)，并將優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來。SWTO的分析是以矩陣的方式進(jìn)行的，它能夠全面、系統(tǒng)地、準(zhǔn)確地研究所面臨的情境，根據(jù)調(diào)查的成果，提出發(fā)展戰(zhàn)略、計(jì)劃和對(duì)策。只有在對(duì)單位進(jìn)行戰(zhàn)略定位剖析時(shí)，把單位的成本管理和單位的特定戰(zhàn)略有機(jī)地聯(lián)系起來，才能使單位的戰(zhàn)略管理達(dá)到預(yù)期的目的。

無論是成本預(yù)測(cè)、成本管理、成本分析、成本核算等方面，都要依靠大數(shù)據(jù)的運(yùn)用與挖掘。要大力引進(jìn)現(xiàn)代的經(jīng)營方式，不斷地進(jìn)行管理方式的革新，充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，以提高單位的信息化水平。該方法可以有效地解決傳統(tǒng)人工或口頭指令所帶來的不精確性問題。因此，單位必須充分認(rèn)識(shí)到實(shí)施信息化管理的重要性，充分運(yùn)用好信息技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)單位管理的信息化。

（四）改進(jìn)成本控制和人力資源配置

在培訓(xùn)學(xué)習(xí)中，事業(yè)單位的成本控制人員可以通過成本控制技能的研習(xí)與培訓(xùn)，進(jìn)而提升其自身的成本控制技能，發(fā)展自身的整體品質(zhì)。在適應(yīng)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)下，單位必須對(duì)所有從事生產(chǎn)經(jīng)營和管理的人員進(jìn)行全面的培訓(xùn)，并結(jié)合單位發(fā)展的目標(biāo)和單位的經(jīng)營需要，制訂出一套適合自己的成本管理和控制技術(shù)的課程。同時(shí)，根據(jù)課程安排，為單位的生產(chǎn)經(jīng)營和控制提供相關(guān)的成本管理和控制技巧。要使單位的生產(chǎn)經(jīng)營和控制水平持續(xù)提高，就必須對(duì)其進(jìn)行有效的成本管理和控制工作。隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)單位的經(jīng)營提出了更高的需求，因此，單位要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行多層次的培訓(xùn)，以提高單位的整體成本管理與控制人才的水平，提高單位成本控制與優(yōu)化的實(shí)際應(yīng)用水平，為建立單位內(nèi)部的成本管理和控制系統(tǒng)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（五）重視對(duì)成本的監(jiān)督和控制力度

在控制成本時(shí)，要注意監(jiān)控的作用。健全的監(jiān)控體系對(duì)單位進(jìn)行成本管理與成本優(yōu)化是有效的。首先，加強(qiáng)單位內(nèi)部的監(jiān)管，要從領(lǐng)導(dǎo)著手。成本管理的監(jiān)管方法能否取得成效，主要是在于領(lǐng)導(dǎo)者是否對(duì)此關(guān)注。其次，要從基礎(chǔ)工作做起，做好成本管理和優(yōu)化。要對(duì)各種成本和支出進(jìn)行細(xì)致的分類，并對(duì)特定的項(xiàng)目成本進(jìn)行分類，追蹤其具體用途。再次，通過對(duì)績效評(píng)估機(jī)制的建立，將其與個(gè)人的績效掛鉤比較，可以促進(jìn)單位內(nèi)部人員的工作熱情，同時(shí)也能促進(jìn)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)水平的提高。對(duì)較大的工程，要加強(qiáng)監(jiān)管，設(shè)立專項(xiàng)檢查組，并定期向有關(guān)部門反饋監(jiān)測(cè)成果。應(yīng)當(dāng)為單位制定經(jīng)營計(jì)劃的成本信息，保證生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)成本控制。第四，健全監(jiān)管體系。監(jiān)管體系是確保單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常進(jìn)行和得到期望的質(zhì)量水平的重要保證。健全的監(jiān)管體系有助于各項(xiàng)制度的運(yùn)作，并能讓相關(guān)人員找到合適的定位，更好地進(jìn)行工作。建立健全監(jiān)管體系，必須與單位的具體工作相適應(yīng)。

結(jié) 語

事業(yè)單位要設(shè)法提高單位內(nèi)部人員的成本管理與控制的意識(shí)，建立起有效的內(nèi)部成本管理和控制體系，以增強(qiáng)單位的整體素質(zhì)和工作水平，尤其要注意對(duì)單位內(nèi)部資金的使用。只有如此，才能在科學(xué)的基礎(chǔ)上，不斷提升單位的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)單位更快、更穩(wěn)定、更健康的發(fā)展，為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。