王寶玉

在當(dāng)前國內(nèi)外市場競爭日趨激烈的背景下，國有企業(yè)正面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。要想提高國有企業(yè)自身市場競爭能力、可持續(xù)發(fā)展能力以及盈利能力和資本保值增值率，就需要增強(qiáng)內(nèi)生動力，向內(nèi)部管理要效益。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式越來越跟不上國有企業(yè)改革發(fā)展的需要，很多的國有企業(yè)逐漸在財(cái)務(wù)管理中引入管理會計(jì)。管理會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)的一個(gè)分支，融合了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)和現(xiàn)代化的管理學(xué)理念，是具有管理職能的會計(jì)分類，也是高效的財(cái)務(wù)管理工具，能使國有企業(yè)管理決策變得更加科學(xué)、合理。因此，為使管理會計(jì)的應(yīng)用價(jià)值和優(yōu)勢在國有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中得到充分發(fā)揮，有必要對其在國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用問題進(jìn)行研究。

一、管理會計(jì)概述

（一）管理會計(jì)的內(nèi)涵

管理會計(jì)又稱為成本管理會計(jì)，其是在會計(jì)發(fā)展中，基于傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)逐漸分離和發(fā)展起來的一個(gè)分支，集成了會計(jì)與管理的職能、功用。管理會計(jì)的定義有狹義和廣義之分。其中，狹義的管理會計(jì)是指選擇現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價(jià)值表現(xiàn)作為管理的對象，通過深加工和再利用企業(yè)財(cái)務(wù)等信息內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動過程的預(yù)測、規(guī)劃、決策、控制、責(zé)任考核評價(jià)等，從而提高企業(yè)內(nèi)部管理能力有水平，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最佳。廣義的管理會計(jì)是指用于統(tǒng)籌概括現(xiàn)代會計(jì)中能夠直接體現(xiàn)預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和責(zé)任考核評價(jià)等具有會計(jì)管理職能的項(xiàng)目。管理會計(jì)應(yīng)用一系列專業(yè)技術(shù)方法，結(jié)合企業(yè)規(guī)劃、計(jì)劃、決策、控制等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際需求，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和分析，篩選、整理、加工和報(bào)告各種經(jīng)濟(jì)信息，借以進(jìn)行預(yù)測和決策，為企業(yè)管理人員規(guī)劃和決策以及日常各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動提供參考，旨在促進(jìn)企業(yè)主動創(chuàng)新改善經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)提質(zhì)增效發(fā)展。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)中，管理會計(jì)發(fā)揮作用通常是應(yīng)用PEST宏觀環(huán)境分析模型，來系統(tǒng)地分析企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨的機(jī)會與威脅。管理會計(jì)是會計(jì)的一個(gè)分支，也是企業(yè)成本會計(jì)核算的重要內(nèi)容。管理會計(jì)的核心理念是創(chuàng)造價(jià)值并對創(chuàng)造的價(jià)值進(jìn)行維護(hù)。管理會計(jì)具有會計(jì)屬性和管理屬性，其中，會計(jì)屬性側(cè)重從業(yè)務(wù)的視角來對企業(yè)的能力進(jìn)行衡量;管理屬性則側(cè)重從管理維度對企業(yè)價(jià)值的視角和溯源的能力進(jìn)行管理，它促進(jìn)了會計(jì)工作跳出傳統(tǒng)角色，積極參與企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)踐和決策，從財(cái)務(wù)視角去支持業(yè)務(wù)，將財(cái)務(wù)邏輯轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)邏輯，可以幫助企業(yè)最大程度地挖掘潛力，提升價(jià)值創(chuàng)造能力。

（二）管理會計(jì)的職能

管理會計(jì)這項(xiàng)工作是國有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，有助于提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和效益，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。隨著國有企業(yè)改革的不斷推進(jìn)，傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式日益表現(xiàn)出滯后性，已經(jīng)不能有效滿足現(xiàn)有企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展方面的需求，管理會計(jì)作為企業(yè)會計(jì)的分支，直接參與決策控制，可以幫助企業(yè)進(jìn)行決策優(yōu)化，提高經(jīng)營管理能力和經(jīng)濟(jì)效益，有助于國有企業(yè)健康發(fā)展。管理會計(jì)是能夠進(jìn)行戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理的有效工具，管理會計(jì)將解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來有機(jī)結(jié)合，從而具備了新的綜合性職能。管理會計(jì)的主要職能如下：

1.預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景

預(yù)測職能是管理會計(jì)的重要職能，是指依據(jù)企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)并充分考慮經(jīng)營方針，在綜合考量經(jīng)濟(jì)規(guī)律和現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)條件基礎(chǔ)上，采用量化模型等科學(xué)的方法，對企業(yè)銷售、成本、資金、利潤等變化情況進(jìn)行合理預(yù)測，為企業(yè)決策、經(jīng)營和管理提供真實(shí)、可靠的第一手信息支持與參考。同時(shí)，還能論證多種可能的方案，對相關(guān)因素進(jìn)行全面衡量，優(yōu)選最佳方案。

2.參與經(jīng)濟(jì)決策

管理會計(jì)的決策職能是在充分考慮各種可能的前提下，搜集、整理有關(guān)信息數(shù)據(jù)資料，按照客觀規(guī)律的要求，應(yīng)用科學(xué)的方法評價(jià)指標(biāo)，通過一定程序?qū)ω?cái)務(wù)和企業(yè)經(jīng)營決策進(jìn)行評價(jià)，使經(jīng)營決策流程與方案更加科學(xué)。

3.規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)

管理會計(jì)工作過程中，會提前編制各種發(fā)展與管理等計(jì)劃和預(yù)算，來實(shí)現(xiàn)規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)的職能。其根據(jù)最終決策方案，在各項(xiàng)預(yù)算中分解落實(shí)有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，保證企業(yè)供、產(chǎn)、銷等相關(guān)的各項(xiàng)資源得到合理有效配置。在此過程中，對目標(biāo)的落實(shí)情況還要從績效、責(zé)任等維度進(jìn)行考核。

4.經(jīng)濟(jì)過程控制

管理會計(jì)能進(jìn)行全過程控制，在事前明確相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行過程中定期糾正偏差，并及時(shí)采取有針對性的措施進(jìn)行調(diào)整，為企業(yè)經(jīng)營活動良好地進(jìn)行提供保障。

5.考核評價(jià)經(jīng)營業(yè)績

管理會計(jì)細(xì)化了企業(yè)內(nèi)部和個(gè)人的責(zé)任，能夠逐級評價(jià)考核責(zé)任指標(biāo)執(zhí)行狀況，從而能夠明確其中存在的問題，確認(rèn)已有的成績，為改進(jìn)工作提供參考依據(jù)。

（三）管理會計(jì)在國有企業(yè)的應(yīng)用意義

在市場競爭中，國有企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的生存、發(fā)展和盈利，就必須要通過改革創(chuàng)新建立現(xiàn)代企業(yè)制度，而這需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理會計(jì)職能。管理會計(jì)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)創(chuàng)造價(jià)值的巨大轉(zhuǎn)變，更強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)規(guī)劃的實(shí)施與管理，通過業(yè)財(cái)融合，為國有企業(yè)管理與決策提供支持，從而提升財(cái)務(wù)管理效率，降低財(cái)務(wù)管理成本，為國有企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

1.有助于提高會計(jì)信息質(zhì)量

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表是國有企業(yè)日常管理的核心依據(jù)，屬于初級的企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營信息，其自身價(jià)值很難在財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮出來。管理會計(jì)能通過科學(xué)合理的分析方法，對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表信息數(shù)據(jù)進(jìn)行針對性的、有效的加工處理，從而使會計(jì)信息的實(shí)用性和科學(xué)性得到充分發(fā)揮，更好地服務(wù)企業(yè)日常經(jīng)營管理決策。

2.有助于提高企業(yè)管理水平

管理會計(jì)應(yīng)用了很多信息化技術(shù)，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的信息化水平。應(yīng)用管理會計(jì)能夠科學(xué)快速得出有用的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，為決策者提供更加便捷、快速、高效、科學(xué)的財(cái)務(wù)信息支持。管理會計(jì)能為國有企業(yè)管理提供科學(xué)指導(dǎo)，管理會計(jì)這項(xiàng)工作能了解經(jīng)營動向和市場動態(tài)，企業(yè)可據(jù)此建立科學(xué)的管理方案，有效提升決策能力。

3.有助于優(yōu)化內(nèi)外部的運(yùn)作

管理會計(jì)能在提高國有企業(yè)產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，融入信息服務(wù)，增強(qiáng)國企內(nèi)外部運(yùn)作能力，幫助企業(yè)在市場發(fā)展中提升知名度、美譽(yù)度，塑造良好的形象。在企業(yè)內(nèi)部，引入管理會計(jì)后，就可以運(yùn)用管理會計(jì)這個(gè)有效的工具，進(jìn)行重要的企業(yè)經(jīng)營決策分析與控制，使國有企業(yè)的運(yùn)營能力獲得整體性提升。

4.有助于促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合

企業(yè)價(jià)值鏈包含的環(huán)節(jié)很多，通過企業(yè)部門的協(xié)同合作，才能提高各項(xiàng)工作的運(yùn)作效率，創(chuàng)造出更多的效益和價(jià)值。財(cái)務(wù)需要向業(yè)務(wù)前端，采購、客戶、廠商等延伸，打通財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的壁壘。業(yè)財(cái)融合對于管理會計(jì)來說，是其進(jìn)一步深化發(fā)展的不可或缺的環(huán)節(jié)，也是必經(jīng)的階段，能夠促進(jìn)管理會計(jì)落地。管理會計(jì)能促進(jìn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)進(jìn)行全面和深度的融合，使財(cái)務(wù)能更好地為業(yè)務(wù)服務(wù)。

5.有助于規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，會因內(nèi)外各種因素，面對很多風(fēng)險(xiǎn)。管理會計(jì)能推動企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，在具體工作中，通過“經(jīng)濟(jì)+管理”的方式，使各部門的風(fēng)險(xiǎn)與相關(guān)的管理職責(zé)得到明確，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。利用管理會計(jì)工具搜集信息，分析和提煉出信息中具有價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)信息，準(zhǔn)確判斷企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營與外部投資風(fēng)險(xiǎn)，能幫助企業(yè)更好地規(guī)避、預(yù)防法律風(fēng)險(xiǎn)和納稅風(fēng)險(xiǎn)等。

二、當(dāng)前國有企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)存在的問題

（一）缺乏對管理會計(jì)的深入認(rèn)識

受到傳統(tǒng)經(jīng)營管理理念的影響，不少國有企業(yè)管理者對財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)注，集中在會計(jì)賬面核算以及相應(yīng)的申報(bào)稅款，以及各部門的支出與進(jìn)賬，對于管理會計(jì)的功能、 作用認(rèn)識還不到位。管理會計(jì)是屬于根據(jù)社會實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行的綜合性分析，注重的是企業(yè)長期利益，而企業(yè)管理曾往往高度重視企業(yè)在近期內(nèi)的收益和發(fā)展，這種錨段也會阻礙管理會計(jì)工作的開展。在此種情況下，管理會計(jì)在財(cái)務(wù)工作中就難以得到良好的應(yīng)用，對于管理會計(jì)應(yīng)用的相關(guān)支持也不夠充分，更不要說應(yīng)用管理會計(jì)支持企業(yè)決策。

（二）管理會計(jì)體系不夠完善

不少國有企業(yè)因?yàn)槭艿椒N種因素的影響，都沒有在財(cái)務(wù)管理中構(gòu)建完善的管理會計(jì)體系。盡管有的管理者和財(cái)務(wù)管理人員在理論方面，對管理會計(jì)有一定的了解，但是在實(shí)踐領(lǐng)域，并沒有及時(shí)地建構(gòu)起完善的管理會計(jì)體系，所以導(dǎo)致理論和實(shí)際應(yīng)用產(chǎn)生偏差。因?yàn)楣芾頃?jì)最初是在西方國家運(yùn)用，在我國的起步較晚，國有企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)也缺少豐富的經(jīng)驗(yàn)，使得既有的管理會計(jì)體系也不夠健全。

（三）管理會計(jì)體系人才短缺

管理會計(jì)屬于新興的會計(jì)管理形式，人才培養(yǎng)相對滯后，所以在實(shí)際運(yùn)用的過程中，還存在明顯的人才短缺的情況，無法更好地滿足管理會計(jì)的應(yīng)用需求。有的國有企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用管理會計(jì)時(shí)，都是由原先的財(cái)務(wù)管理人員臨時(shí)轉(zhuǎn)型，來開展管理會計(jì)工作。但這些會計(jì)管理人員對于管理會計(jì)知識、技能掌握較少，加之受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)思維的影響，很難做好財(cái)務(wù)管理工作，極大地制約著國有企業(yè)對于管理會計(jì)的應(yīng)用。

三、管理會計(jì)在國企財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用策略

（一）提升對管理會計(jì)的認(rèn)識，完善管理會計(jì)制度體系

國有企業(yè)的管理者應(yīng)該轉(zhuǎn)變管理觀念，積極樹立現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的思維，學(xué)習(xí)和掌握管理會計(jì)的價(jià)值作用和重要性，在國企重要經(jīng)營決策與管理中納入管理會計(jì)工作，從管理層面上和資源支持層面上，推動管理會計(jì)在國有企業(yè)中的建設(shè)和完善。在國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，大力宣傳和推廣管理會計(jì)，使全體人員都能知曉管理會計(jì)，為管理會計(jì)的順利應(yīng)用奠定良好的基礎(chǔ)。

除了政府要從法律、制度和政策上，支持管理會計(jì)的推廣應(yīng)用外，國有企業(yè)也要在國家相關(guān)政策規(guī)定的引導(dǎo)下，結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營狀況和所處行業(yè)特色，建立健全企業(yè)自身與管理會計(jì)相關(guān)的制度和工作方法。同時(shí)，還要在具體實(shí)踐中，不斷優(yōu)化改進(jìn)存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，完善內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使管理會計(jì)體系更加健全。

（二）使管理會計(jì)目標(biāo)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)融合

在國有企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用中，還要使管理會計(jì)目標(biāo)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。設(shè)置管理會計(jì)目標(biāo)時(shí)，要在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略引領(lǐng)下進(jìn)行。因?yàn)楣芾頃?jì)的目標(biāo)，不只涉及財(cái)務(wù)管理，還與企業(yè)的經(jīng)營管理活動緊密相關(guān)，只有管理會計(jì)目標(biāo)契合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略，才能使其作用得到充分發(fā)揮。在國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，直接關(guān)系到國有企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，制定管理會計(jì)目標(biāo)過程中，要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

財(cái)務(wù)會計(jì)只能反映企業(yè)過去的，已經(jīng)發(fā)生過的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，不能對企業(yè)未來可能出現(xiàn)的問題以及可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)做出正確的預(yù)期。而管理會計(jì)主要是為企業(yè)的上層領(lǐng)導(dǎo)者以及決策者服務(wù)的，對企業(yè)可能出現(xiàn)的問題能夠做出相應(yīng)的評估、預(yù)測及具體處理辦法，最大程度地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。在財(cái)務(wù)工作中融入管理會計(jì)，可以更好地發(fā)揮二者優(yōu)勢。在國有企業(yè)管理會計(jì)工作中，還要建立科學(xué)、高效的管理會計(jì)工作平臺和運(yùn)行機(jī)制，使管理會計(jì)在為企業(yè)分析資金活動的時(shí)候能更加科學(xué)，更加有效。為使財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合起來，還要優(yōu)化涉及科目，使之能夠合理對接。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)完善預(yù)算的審核與執(zhí)行監(jiān)管機(jī)制，為財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作提供保障。更新預(yù)算編制、會計(jì)核算的方式，應(yīng)用大數(shù)據(jù)、信息技術(shù)等自動生成預(yù)算編制系統(tǒng)，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立專業(yè)的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，提升管理會計(jì)人員的素質(zhì)與能力

管理型會計(jì)具有獨(dú)特的特點(diǎn)，傳統(tǒng)核算型會計(jì)的思維方式和知識水平要明顯低于管理會計(jì)，因此，管理會計(jì)在國有企業(yè)中的應(yīng)用，需要具有較高素質(zhì)的管理會計(jì)人員，這樣才能提高國有企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的水平。國有企業(yè)要重視管理會計(jì)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)，結(jié)合管理會計(jì)建設(shè)實(shí)際，有針對性地引進(jìn)高素質(zhì)、綜合能力強(qiáng)的管理會計(jì)人員，建立專業(yè)的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，為管理會計(jì)的應(yīng)用打好人員基礎(chǔ)。還要建立相應(yīng)的培訓(xùn)體系，在對人才具體情況進(jìn)行充分了解的基礎(chǔ)上，采用多種有針對性的培訓(xùn)方式，例如，講座、交流座談、外出進(jìn)修等方式，在專業(yè)知識、業(yè)務(wù)能力方面，進(jìn)一步強(qiáng)化人才培育，全面提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。因?yàn)楣芾頃?jì)與財(cái)務(wù)工作緊密相關(guān)，部分管理會計(jì)人才是從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員轉(zhuǎn)過來的，在對其進(jìn)行理論和技術(shù)能力培養(yǎng)的同時(shí)，還要創(chuàng)造更多的機(jī)會，使其能更多地參與到具體的國有企業(yè)管理的各項(xiàng)工作中，使之在工作實(shí)踐中獲取更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。管理會計(jì)人員也要主動學(xué)習(xí)和借鑒國外管理會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)與方法，主動提升自我，更新知識結(jié)構(gòu)，以更好地勝任管理會計(jì)工作。

結(jié) 語

在新的市場競爭環(huán)境下，有效的財(cái)務(wù)管理能提高企業(yè)資金利用效益。隨著管理會計(jì)的價(jià)值和優(yōu)勢越來越得到認(rèn)可，國有企業(yè)要在內(nèi)部管理中，積極推廣應(yīng)用管理會計(jì)，推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效的發(fā)展。