審計報告是最常見的審計成果載體，通常情況下在具體審計項目實施后，審計機關(guān)、審計組織或?qū)徲嫏C構(gòu)都按照相關(guān)法律法規(guī)或行業(yè)準(zhǔn)則的要求需要出具審計報告。審計報告是對審計事項發(fā)表審計意見的書面文件，是審計工作情況和結(jié)果的綜合反映，是體現(xiàn)審計成果的主要形式，是衡量審計質(zhì)量和工作水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。審計工作者必須高度重視審計報告的編制起草工作，確保審計報告評價客觀公正、問題事實清楚、定性準(zhǔn)確恰當(dāng)、審計建議合理。那么寫好審計報告的重要性就不言而喻，因為無論現(xiàn)場審計工作做得再怎么好，最后體現(xiàn)工作成果的都得靠這一紙審計報告。如何才能撰寫出讓人印象深刻、產(chǎn)生共鳴的審計報告，讓審計人員的思考和建議得到有效傳遞。通過多年的審計工作經(jīng)驗總結(jié)了一些個經(jīng)驗小技巧，歡迎大家批評指正。

一、客觀如實反映事實突出審計報告主題。

審計的主要職責(zé)是揭露和反映問題。審計報告應(yīng)緊緊圍繞這一主題進行。當(dāng)審計人員撰寫完一篇審計報告時，不妨站在一個不了解背景的閱讀者的角度，通過閱讀審計報告就知道這篇報告想說明什么問題即報告的主題。如果能做到，那么這篇審計報告的就是合格主題明確的審計報告。審計工作者在撰寫審計報告要針對性區(qū)分不同類型的審計報告、問題描述、定性定責(zé)、處理意見、政策建議等進行專業(yè)判斷和取舍。如：經(jīng)濟責(zé)任審計報告，主要反映領(lǐng)導(dǎo)干部的貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，本地區(qū)、本部門經(jīng)濟社會發(fā)展重要規(guī)劃和政策措施的制定、重大經(jīng)濟事項的決策、執(zhí)行和效果;財政財務(wù)管理和經(jīng)濟風(fēng)險防范，民生保障和改善，生態(tài)文明建設(shè)項目、資金等管理使用和效益，以及在預(yù)算管理中執(zhí)行機構(gòu)編制管理規(guī)定;遵紀(jì)守法、履職盡責(zé)等情況，側(cè)重于對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況的監(jiān)督和評價;政策跟蹤審計報告，主要反映地方政府和有關(guān)部門貫徹落實國家重大政策措施的情況，重點在政策措施的分解、貫徹、落實及效果，應(yīng)與財政財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行審計報告區(qū)分開來，在反映財政財務(wù)收支層面問題時，深入分析原因，反映政策層面存在的體制機制問題。

二、對產(chǎn)生問題謹(jǐn)慎定性定責(zé)標(biāo)準(zhǔn)明確。

審計報告的閱讀者、參考者、使用者更或最關(guān)心的是審計報告的問題部分，即使審計報告中還包含基本情況、綜合評價、審計建議等內(nèi)容。審計人員要知道，審計報告的使用者很少因為審計報告的綜合評價而對被審計對象產(chǎn)生看法，他們往往是通過審計報告中反映的問題，加上之前對被審計對象的印象，而產(chǎn)生新的看法，或者更加堅定了之前的看法。通常，審計報告中反映的審計發(fā)現(xiàn)問題只會“支持”審計報告的使用者的看法……而對于被審計對象來說，審計報告中反映的審計發(fā)現(xiàn)問題往往會加重自己的“顧慮”，盡管審計報告的綜合評價總體向好。因此審計師在撰寫審計報告時，應(yīng)該認(rèn)真對待每一個問題的描述。有時候看似一個小問題，卻可能是很敏感的，寫的稍有偏差，引起的結(jié)果可能會有不同。在對一些容易產(chǎn)生多重理解的事項，要謹(jǐn)慎把握、仔細(xì)斟酌、認(rèn)真區(qū)分，如存在損失風(fēng)險還是已形成損失;存在資金結(jié)余還是預(yù)算執(zhí)行不力;未召開會議還是未經(jīng)集體決策;項目產(chǎn)生損失還是決策存在失誤等等。如：經(jīng)濟責(zé)任審計過程中審計人員在出具正式審計報告前要與關(guān)聯(lián)方進行充分溝通。一要與被審計對象就審計報告的初稿進行溝通，既要確保被審計對象認(rèn)可審計報告，又要在被審計對象合理的要求且不違背審計報告結(jié)論情況下做適當(dāng)調(diào)整。二要與上級領(lǐng)導(dǎo)就被審計對象已認(rèn)可的審計報告進行溝通。由于經(jīng)濟責(zé)任審計報告影響到被審計對象下一步的任職或人事考核，因此可能會多次、反復(fù)溝通，審計人員在撰寫審計報告時要做好充分的思想準(zhǔn)備。審計師在撰寫審計報告時，還要堅持實質(zhì)重于形式，具體要準(zhǔn)確把握決策程序和決策內(nèi)容，客觀、準(zhǔn)確定責(zé)，不能簡單臆斷，如：投資項目出現(xiàn)損失，定責(zé)時應(yīng)注意區(qū)分是項目決策問題還是項目實施問題，亦或是客觀因素及不可抗力造成損失。定性依據(jù)引用要規(guī)范，盡量不要將“定義式”條款或處罰條款作為定性依據(jù)。

三、問題描述應(yīng)做到事實清晰語言簡明扼要。

對于審計師來說，最重要的專業(yè)技術(shù)能力是洞察事實的能力，審計師在面對審計事項時，僅做到按照標(biāo)準(zhǔn)程序去執(zhí)行審計工作還不夠，標(biāo)準(zhǔn)化審計程序之外的一些素養(yǎng)才是拉開審計人員差距的真正原因，應(yīng)努力站在一個更高的角度去審視事實真相。記得剛調(diào)整工作崗位調(diào)入審計機關(guān)時，當(dāng)時參與一個項目的審計組的老師傅告訴我們這些剛調(diào)入新人：你們的專業(yè)背景能力并不重要，只要按照審計程序去做就可以了。當(dāng)時就在想自己是否是不該進入審計機關(guān)，怎樣的努力才能使自己盡快適應(yīng)，融入審計工作能，從現(xiàn)在看來如果想在審計領(lǐng)域有所成長，有長足的發(fā)展，在程序之外，最重要的專業(yè)技術(shù)能力是洞察事實的能力的全方位人才更適合從事審計工作。

審計報告恰恰是反映審計事實的載體，語言是描述事實的工具。審計師了解的事實越清晰明朗，獲取的數(shù)據(jù)越充分，審計報告的語言才會越準(zhǔn)確，審計報告才會越具有更強的說服力。審計師在撰寫審計報告時語言文風(fēng)應(yīng)客觀平實，堅持寫實為主，事實敘述要簡明扼要，表述清楚，條理清晰，不可一言帶過描述不清，也要杜絕文字冗長，文不達意;要避免主觀籠統(tǒng)，空話套話，也要避免使用修飾性、傾向性或缺少證據(jù)支持的語言，如較高、較低、涉嫌、可能等;行文過程也應(yīng)理清事件的來龍去脈，按時間先后順序梳理各取證間的關(guān)系，注意把握證據(jù)中的關(guān)鍵細(xì)節(jié)，注意區(qū)分主要事實即違規(guī)事實和次要事實，不能主次顛倒。

在審計過程中，審計人員也許獲取了很多明朗清晰的事實，但是不是所有的事實都需要羅列進審計報告呢？首先要避免堆砌過多的素材，達到“簡明扼要呈現(xiàn)”的目的。越是簡單，越有可能具備脫穎而出的“存在感”和“氣質(zhì)”，給人的印象才越深刻。若要達到這個目標(biāo)，需要把握兩個原則：一是與報告方向不相關(guān)的事實都應(yīng)舍棄，無論事實材料是否明朗清晰;二是以“有價值”為終極目標(biāo)，舍棄那些“正確的廢話”，雖然它們可能花費了很多時間去了解提煉。但對于以“有價值”為終極目標(biāo)而言，它們的價值并不高。審計人員不必糾結(jié)于好不容易獲取的事實材料如果不用是不是可惜，有舍才有得。在避免堆砌過多的報告素材時，還需要考慮如何簡明扼要地呈現(xiàn)報告。人的記憶原本是由情感和畫面組合而成的，經(jīng)過長時間仍然給人留有深刻印象的設(shè)計，大部分都與情感相關(guān)。若要審計報告可以給人留下深刻的印象，呈現(xiàn)方式也應(yīng)盡量振奮人心。一般情況下，對于審計數(shù)據(jù)較多的審計報告，是否可以探索實行表格化，增強審計報告的直觀性，我們的審計報告大多都是文字多圖表少，但只要用心，就可以將原本使用文字表達的內(nèi)容轉(zhuǎn)化成圖表，當(dāng)然這需要審計師花費更多的心思，但也并不是說圖表就一定比文字好。審計報告需要的是用圖表說明問題，很多圖表復(fù)雜繁瑣，但并不能引起閱讀者的關(guān)注，真正高超的圖表技術(shù)是能夠讓不懂的人也能看懂圖表要表達的意思。在運用圖表時，應(yīng)努力簡潔清晰，追求字段盡量少但重點很突出。對于那些與數(shù)據(jù)不相關(guān)的事實，可以使用更醒目的形式來提高報告閱讀者的注意力。比如，利用關(guān)鍵詞強調(diào)式的結(jié)論先行模式，精辟凝練，避免語句過長等。

四、發(fā)現(xiàn)問題定性處理處罰依據(jù)適用恰當(dāng)合規(guī)正確

審計報告不僅要反映違規(guī)事項行為事實，對問題進行恰當(dāng)?shù)囟ㄐ?，還應(yīng)當(dāng)列明其違反的法規(guī)政策，作為判定其違規(guī)的準(zhǔn)繩。審計規(guī)范就做出這樣的規(guī)定，有助于審計人員克服違規(guī)無據(jù)推定的弊端，也反映出審計機關(guān)和審計人員應(yīng)具備的嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健、負(fù)責(zé)的職業(yè)。如：審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位財政收支違規(guī)違法行為，審計人員應(yīng)依據(jù)審計權(quán)限，做出相對應(yīng)的處理與處罰。審計工作當(dāng)中，不同的審計人員對審計法律法規(guī)處理處罰規(guī)定的理解存在差異，審計處理處罰會出現(xiàn)法規(guī)依據(jù)引用不具體，不全面或超出審計權(quán)限引用法規(guī)等現(xiàn)象。審計人員應(yīng)在準(zhǔn)確全面地引用法律依據(jù)的同時，以具體審計法律法規(guī)作為審計處理與處罰的法律依據(jù)。

審計人員對發(fā)現(xiàn)的問題定性和歸類要準(zhǔn)確?，F(xiàn)實中部分存在問題定性不明確，用現(xiàn)象或結(jié)果代替對問題的定性，沒有把問題實質(zhì)揭示出來;問題定性與事實描述不符;定性依據(jù)不充分;因定性不準(zhǔn)確，導(dǎo)致歸類不準(zhǔn)確等。如：審計機關(guān)開展的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計中，將“總承包項目預(yù)算編制不夠準(zhǔn)確”問題，定性為“部分總承包項目實際超預(yù)算金額較大”，用現(xiàn)象代替定性;同時在描述問題原因過程中認(rèn)為“由于市場波動不確定性等客觀因素的影響，住建部門本著謹(jǐn)慎的原則編制財務(wù)預(yù)算，……”。“市場波動不確定性等客觀因素”與“謹(jǐn)慎的原則”之間缺乏必然聯(lián)系，依據(jù)就不充分。

因此審計師在撰寫審計報告時針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理、處罰意見，應(yīng)用的審計處理處罰意見要依法依規(guī)，與違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)以及危害后果相當(dāng)，審計發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)先處理糾正，再視情況依法進行處罰，不應(yīng)以處罰代替處理，也要防止該處罰的不處罰，處理處罰意見應(yīng)明確、具體，與處理處罰依據(jù)一致，并具有可執(zhí)行性，不得籠統(tǒng)責(zé)令改正或自行糾正，也不得使用“今后加強管理”、“下不為例”、“類似行為不得再次發(fā)生”等表述代替具體處理處罰措施。

五、審計建議提出必須有針對性更具有改進與可操作性

對于一份完美的審計報告而言，僅僅冷冰冰的呈現(xiàn)事實建議是不夠的。審計師會在提出審計建議時盡量減少讓審計語言不那么“生冷”。也可以在審計報告中使用一些更中性、更柔和但不影響準(zhǔn)確性的措詞，還可以在審計報告中提及一些被審計對象已有的整改成效等，都可以讓整份審計報告讓被審計單位更容易接受呈現(xiàn)出親和力。必須堅持針對審計反映的問題，分析問題產(chǎn)生的原因、當(dāng)時國家的政策層面存在的體制機制問題、大政方針政策情況，經(jīng)濟運行環(huán)境等并實時提出合理的審計建議，確保有關(guān)聯(lián)性，防止泛泛而談;必須堅持鼓勵創(chuàng)新、推動改革的思路，以改革方向和精神為指導(dǎo)，促進體制完善;必須堅持可行性，確保有法可依、有章可循，切實可行，切忌空話套話;避免建議不夠明確具體，不具備下一步的改進與操作性。

六、加大審核把關(guān)力度 認(rèn)真審核仔細(xì)校對。

堅持對審計報告實行三級審理制度的落實，對每一級復(fù)核規(guī)定了具體的復(fù)核內(nèi)容和復(fù)核要求.明確各級審計人員的責(zé)任和標(biāo)準(zhǔn)。既要把好法律政策關(guān)、又要把好文字關(guān)。提高文字表達能力。同時加強審計人員的文字修養(yǎng)，開展寫作、語法和公文知識學(xué)習(xí)演練，全面掌握審計文書寫作基本功。在出具報告階段審計人員要認(rèn)真仔細(xì)校對已形成的報告，堅持做到“一對二算三讀四排版”，對照前后文，核對關(guān)聯(lián)性;計算數(shù)字勾稽關(guān)系，保證準(zhǔn)確性;逐字通讀，查找語法錯誤，切忌一目十行，出于慣性思維將細(xì)小錯誤忽略，避免語言表達失誤;在印發(fā)審計報告時，要指定專人檢查排版，規(guī)范公文格式，注意細(xì)節(jié)即報告流轉(zhuǎn)修改中字體、格式的變化，序號連續(xù)性問題，避免出現(xiàn)落款格式錯誤和日期等瑕疵而影響審計報告質(zhì)量。

總之，審計報告是審計結(jié)果，思路決定行動，結(jié)果體現(xiàn)思路。審計報告也是審計部門的門面、審計的價值載體。通過審計報告的呈現(xiàn)，可以讓審計報告的閱讀者、參考者、使用者看到審計部門的專業(yè)視角、專業(yè)態(tài)度和價值導(dǎo)向，證明審計部門的價值，讓被審計部門理解審計部門的立場，在今后的工作中充分引起高度重視。

作者簡介：劉高翔，1978年2月，女，漢，籍貫：山西省呂梁市交口縣，本科，研究方向：審計專業(yè)，呂梁市交口縣審計局經(jīng)濟責(zé)任審計股股長。