大數(shù)據(jù)背景下的財政資金績效審計

王阿妮?梁曼莉?孫少杰?李悅?王一婷

財政資金績效審計存在的問題

（一）績效審計法律制度缺失，審計權(quán)威大打折扣。審計監(jiān)督作為國家監(jiān)督體系的重要組成部分，在真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上對財政資金做出經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性評價，對于提高資源使用效益、維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)、推動完善國家治理具有重要的作用。健全的法制環(huán)境是開展財政資金績效審計的關(guān)鍵，然而截至目前我國績效審計尚未通過立法規(guī)范績效審計的目標(biāo)、任務(wù)和審計報告等內(nèi)容。績效審計法律制度的缺失嚴(yán)重影響了績效審計工作的權(quán)威性，也在一定程度上影響了審計工作的有效進(jìn)行。

（二）績效審計覆蓋行業(yè)差距大，審計標(biāo)準(zhǔn)體系尚未形成。由于財政資金績效審計涉及資金覆蓋的方方面面，不同行業(yè)、不同層級、不同項目財政資金的使用情況不同，財政資金績效目標(biāo)應(yīng)有所不同，評價標(biāo)準(zhǔn)也必然不同。目前我國財政資金績效審計評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)尚未形成，在具體審計實(shí)施過程中，僅靠審計人員自己的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)能力和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)得出的審計結(jié)論、反映的績效問題不容易被被審計單位接受，嚴(yán)重影響了政府績效審計的效果。

（三）績效審計技術(shù)手段單一，審計方法有待進(jìn)一步完善。從各地財政資金績效審計的實(shí)踐情況來看，雖然一些單位搭建了一些審計分析系統(tǒng)，開發(fā)了部分?jǐn)?shù)據(jù)跟蹤、統(tǒng)計、分析功能，但是“信息孤島”現(xiàn)象普遍存在，審計部門缺乏對于大數(shù)據(jù)審計方法和審計技術(shù)的廣泛深入應(yīng)用，審計評價仍局限于定性分析，缺少定量分析和深度挖掘，使得財政資金績效審計的效果未能有效體現(xiàn)。另外，由于績效審計涉及財政資金項目績效目標(biāo)的確定，事前審計也至關(guān)重要，而不能僅僅關(guān)注以前年度資金的使用效益，在制定審計工作方案時，也要結(jié)合績效審計的審計對象考慮審計計劃和審計項目的確定方式，否則也會影響財政資金效益的時效性。

（四）績效審計人員專業(yè)素養(yǎng)不高，審計專業(yè)能力有待提高。大部分審計人員或?qū)τ嬎銠C(jī)技術(shù)比較熟悉，或?qū)ω斦咻^為了解，而同時兼具上述能力的人員寥寥無幾，且綜合素養(yǎng)不高。另外，由于專家?guī)觳唤∪蚱刚埻獠繉＜业馁M(fèi)用較高，所以較少借助外部專家的力量，這些都嚴(yán)重影響了績效審計工作的順利開展。

（五）績效審計成果利用率低，審計監(jiān)督作用發(fā)揮有限。當(dāng)前，全面實(shí)施預(yù)算績效管理制度已定，正在加快推進(jìn)實(shí)施，財政資金績效審計發(fā)揮作用正當(dāng)其時。然而，績效審計結(jié)果被有效利用，才能反映審計監(jiān)督作用真正發(fā)揮。一些審計機(jī)關(guān)對其發(fā)現(xiàn)的問題沒有跟蹤整改，可能仍然未得到根本解決，審計成果利用率仍然較低，審計監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮。

大數(shù)據(jù)背景下財政資金績效審計的

運(yùn)行機(jī)制與指標(biāo)設(shè)計

（一）大數(shù)據(jù)背景下的績效審計運(yùn)行機(jī)制。大數(shù)據(jù)對于績效審計效率的提升并非只通過數(shù)據(jù)處理方法的高端、速度的快捷來體現(xiàn)，它是審計資料交互模式的轉(zhuǎn)變，包含了審計參與角色的交互和審計數(shù)據(jù)的交互，是通過多部門聯(lián)合搭建審計數(shù)據(jù)云平臺來實(shí)現(xiàn)審計資源整合、審計經(jīng)驗(yàn)分享、績效審計評價體系完善、績效審計效率評估及審計目標(biāo)長期追蹤。

1.數(shù)據(jù)庫信息來源。審計部門牽頭聯(lián)合各部門搭建審計數(shù)據(jù)云平臺，將財政資金使用相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)一與平臺關(guān)聯(lián)，形成數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，方便平臺用戶隨時取用。審計主體將工作資料，如審計底稿、審計取證單、審計報告、審計工作流程設(shè)計、審計指標(biāo)體系搭建及審計工作結(jié)果反饋等輸送至平臺云端;審計工作研究者將最新研究成果，如審計方法、數(shù)據(jù)處理模型、指標(biāo)體系構(gòu)建模型等傳輸至數(shù)據(jù)庫;政策制定者將最新的制度文件、法律法規(guī)擴(kuò)充到云平臺的政策數(shù)據(jù)庫。同時，銀行、國庫、專家信息庫等相關(guān)部門、組織將最新的信息分享至云端。當(dāng)所有的數(shù)據(jù)信息連續(xù)穩(wěn)定輸入輸出、充分交互時，審計資料數(shù)據(jù)體系便搭建完成了。

2.績效審計中大數(shù)據(jù)的運(yùn)用。當(dāng)一項績效審計工作確定時，審計主體首先通過云平臺的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)了解審計對象，對項目的可行性進(jìn)行分析并確定績效審計的側(cè)重點(diǎn);同時，參考數(shù)據(jù)庫相關(guān)指標(biāo)設(shè)計方案搭建指標(biāo)體系、收集指標(biāo)數(shù)據(jù)，使用數(shù)據(jù)庫內(nèi)置的算法、模型處里數(shù)據(jù)并生成該項目的基本數(shù)據(jù)體系;再根據(jù)需求組織專家進(jìn)行指標(biāo)評分，得出該項目績效評價結(jié)果，形成審計報告。在這一過程中，初始階段僅通過云平臺獲取數(shù)據(jù)、算法、指標(biāo)體系構(gòu)建等資料，隨著大數(shù)據(jù)的進(jìn)一步發(fā)展、軟硬件的進(jìn)一步升級、平臺的協(xié)同聯(lián)動，最終可以達(dá)到績效審計智能化的目標(biāo)，自動調(diào)用庫內(nèi)數(shù)據(jù)、建立指標(biāo)體系、運(yùn)用相關(guān)算法，對某審計對象生成基本的審計結(jié)論，尤其是在可批量復(fù)制或主體單一的審計項目中可以有效節(jié)約審計成本，提升審計主體的工作效率。

（二）財政資金績效審計評價指標(biāo)體系設(shè)計。財政資金績效審計評價指標(biāo)體系設(shè)計應(yīng)堅持全面性、定量與定性結(jié)合、差異性、可接受、動態(tài)、代表性等原則。具體可從總體和分項兩方面考慮。

1.財政資金績效總體評價體系。為了從整體層面宏觀了解財政資金使用情況，主要設(shè)置四類一級指標(biāo)：投入類指標(biāo)、產(chǎn)出類指標(biāo)、效益類指標(biāo)和滿意度指標(biāo)。

（1）根據(jù)單位具體情況，對于每一類指標(biāo)選擇合適的二級、三級指標(biāo)，并將指標(biāo)區(qū)分為定量指標(biāo) 與定性指標(biāo) ，對于定量部分設(shè)置相應(yīng)的單位與數(shù)量級，對于定性部分，給出基本的參照標(biāo)準(zhǔn)。

（2）對于設(shè)定好的二級、三級指標(biāo)，通過審計組專家會議研究，評估各項指標(biāo)影響程度，并進(jìn)行比重賦值，定量指標(biāo)比重賦值為 ，定性指標(biāo)比重賦值為 ，那么 。

（3）為了便于最后計算綜合評級指標(biāo)，將每個指標(biāo)統(tǒng)一轉(zhuǎn)換為百分制下的換算評分，確定各個指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值，計算出指標(biāo)完成度百分比，后乘以100。一般情況下，定量指標(biāo)的參照值為年初工作計劃的預(yù)期值，例如，年初預(yù)計本年度發(fā)表高水平論文 篇，實(shí)際本年度發(fā)表了 篇，那么高水平論文發(fā)表這個指標(biāo)的最后評分為（當(dāng)評分超過100時按照100算）。定性指標(biāo)可按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)直接給出評分。

（4）對評分結(jié)果進(jìn)行匯總，算出整體得分?jǐn)?shù)值：

其中：i、j代表各評價指標(biāo)，X、Y分別代表定量指標(biāo)與定性指標(biāo)的評分制，α、β分別代表賦予定量指標(biāo)與定性指標(biāo)的比重。80AE27CA-2722-4832-AE87-A5CBC1B16B43

最終P的值為單位財政資金績效總體使用情況得分。

以某高校為例，可設(shè)置指標(biāo)評分表如下：

2.財政資金績效分項評價體系。財政資金績效評價，除了從整體層面考慮，也需要從具體類別進(jìn)行評價，以便更為具體和全面地發(fā)現(xiàn)資金使用過程中的優(yōu)勢和劣勢，為進(jìn)一步提高資金配置效益提供客觀、充分的證據(jù)。

模型設(shè)定：第一，將部門預(yù)算編制作為高校資金配置的期望績效;第二，將事業(yè)發(fā)展過程中實(shí)際收到或支出的財政資金作為資金配置的實(shí)際績效;第三，對兩者進(jìn)行比較，差距部分的產(chǎn)生原因便是我們通過績效審計要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容?；静僮髁鞒倘鐖D2所示：

以高校財政資金為例，根據(jù)資金構(gòu)成情況進(jìn)行分項評價。其中支出分為基本支出預(yù)算和專項支出預(yù)算，基本支出包含人員支出預(yù)算、日常公用經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算、其他福利支出預(yù)算;收入按非稅收入、財政撥款和其他收入進(jìn)行評價。收入與支出的分項指標(biāo)均將年初預(yù)算值作為期望績效Exi，將實(shí)際發(fā)生值作為實(shí)際績效pxi，二者之間的差值為Pxi-EXi。

大數(shù)據(jù)背景下深化財政資金

績效審計的對策建議

（一）全面落實(shí)被審計單位預(yù)算績效管理，夯實(shí)績效審計的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。被審計單位全面落實(shí)績效預(yù)算管理，在事前確定績效標(biāo)準(zhǔn)，事中進(jìn)行績效控制，事后開展績效評價并出具績效報告，這些都是績效審計的基礎(chǔ)。因此，在某種程度上，被審計單位績效管理工作開展情況，會對績效審計工作產(chǎn)生直接影響。從當(dāng)前全國績效管理情況來看，績效評價的方式方法還在積極探索中，雖然部分省市財政部門已經(jīng)制定了績效管理辦法，建立了績效評價的信息系統(tǒng)，但具體執(zhí)行效果還不明顯。因此，被審計單位全面落實(shí)預(yù)算績效管理工作，建立適合本單位的預(yù)算績效辦法和評價體系，可為績效審計提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（二）以大數(shù)據(jù)財政資金績效審計運(yùn)行機(jī)制為基礎(chǔ)，完善審計部門體制機(jī)制。完善的財政資金績效審計體制機(jī)制包括健全的財政資金績效審計法律制度、科學(xué)的績效審計準(zhǔn)則體系以及有效的運(yùn)行機(jī)制三個方面。大數(shù)據(jù)背景下完善審計部門的體制機(jī)制，應(yīng)以大數(shù)據(jù)在績效審計中的運(yùn)行機(jī)制為軌道基礎(chǔ)，從審計工作者、審計工作研究者、審計對象、政策制定者和社會公眾等多角色考慮，推進(jìn)績效審計立法工作，并在現(xiàn)有績效審計經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)方法的基礎(chǔ)上制定績效審計準(zhǔn)則體系，構(gòu)建績效審計評價方法，完善審計機(jī)構(gòu)的組織方式，從體制機(jī)制方面解決財政資金績效審計“依據(jù)什么審”“如何審”以及“審計結(jié)果如何用”等問題，拓展財政資金績效審計的廣度和深度。

（三）建立大數(shù)據(jù)績效審計人才培養(yǎng)體系，提升審計人員的專業(yè)勝任能力。建立大數(shù)據(jù)績效審計人才培養(yǎng)體系迫在眉睫。完善的審計人才培養(yǎng)體系需要從上而下，從審計內(nèi)部到高校、外部專業(yè)教育機(jī)構(gòu)等多部門的廣泛參與，制定全國性的審計人才培養(yǎng)方案，通過政策和制度進(jìn)行引導(dǎo)。同時重視審計人才的學(xué)歷教育，在審計人員中形成良好的環(huán)境影響，高校在完善審計人才培養(yǎng)體系時可以結(jié)合完全學(xué)分制改革實(shí)現(xiàn)對學(xué)生綜合能力的全面培養(yǎng)，以開設(shè)輔修課的形式將工程、信息、計算機(jī)、金融、經(jīng)濟(jì)等其他領(lǐng)域的知識進(jìn)行傳授，按照學(xué)分來計算并考核，爭取設(shè)置審計專業(yè)的碩博研究生專業(yè)，建立完整的學(xué)歷培養(yǎng)鏈條。80AE27CA-2722-4832-AE87-A5CBC1B16B43