趙延可

摘 要：大數(shù)據(jù)背景下，財務審計只有重視大數(shù)據(jù)技術的運用，才可以更好地推動審計增效體質。為此，作為相關部門來說，應該充分意識到大數(shù)據(jù)時代財務審計呈現(xiàn)的新特點，大數(shù)據(jù)為財務審計工作帶來的重要價值，進而相應的采取策略，更好地在新的時代背景下，推動財務審計工作的高效開展?；诖耍疚氖紫葟膶徲媽ο蟪尸F(xiàn)出數(shù)據(jù)化;審計內涵呈現(xiàn)出豐富化;審計方法呈現(xiàn)出多樣化三個方面介紹了大數(shù)據(jù)時代財務統(tǒng)計的新特征，之后從三個方面分析了大數(shù)據(jù)助力財務審計的重要價值，并在對大數(shù)據(jù)背景下財務審計中存在的問題進行概括基礎上，從對審計模式加以優(yōu)化，降低財政審計風險;確保財務審計操作的分離;強化財務審計的信息化建設和管理;重視信息分析，促進審計效率的提高;健全財務審計有關制度幾個方面提出了大數(shù)據(jù)助力財務審計增效的策略。

關鍵詞：大數(shù)據(jù);財政審計;特征;價值;策略

大數(shù)據(jù)時代的到來，為財務審計工作帶來了良好的機遇。財務審計工作中大數(shù)據(jù)的深化運用，不但有助于促進審計工作效率與質量的提升，同時還有助于更為精準地實現(xiàn)審計監(jiān)督，拓展審計人員的視野，為精做審計項目奠定良好的基礎。為此，不論是作為政府機關，還是作為企事業(yè)單位，都應該在財務審計工作中，對大數(shù)據(jù)進行深化和運用，從信息中尋找資源，從大數(shù)據(jù)中提升效率，從而推動智慧審計，精準審計，促進審計增效體質，為企事業(yè)單位的決策提供良好的依據(jù)。

一、大數(shù)據(jù)時代財務審計的新特征

（一）審計對象呈現(xiàn)出數(shù)據(jù)化的特點

大數(shù)據(jù)時代，財務審計的客體發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)的紙質版憑證和賬簿越來越少，取而代之的是數(shù)據(jù)庫中橫縱關聯(lián)的數(shù)據(jù)，不論是在非稅收收入的收繳，還是部門的預算決算審批等工作都可以在網上進行辦理，工作流程的改變推動了審計對象的巨大改變，預算審批、稅務以及指標管理等業(yè)務數(shù)據(jù)，都是財政審計的對象。此外，海量的數(shù)據(jù)不但包括豐富的內容，彼此還互相關聯(lián)，自然也成了財務審計的對象。

（二）審計內涵呈現(xiàn)出豐富化的特點

大數(shù)據(jù)背景下，財務審計包括眾多完整的數(shù)據(jù)，對財務收支的效益性、合法性以及真實性進行審計呈現(xiàn)出更為廣闊的視角。通過審計整個數(shù)據(jù)庫，可以讓問題更為全面地反映出來，進而促進了審計精準度、合法性以及真實性的顯著提升;而通過對財政收支情況、資金流向的追蹤以及項目進度的關注等進行連續(xù)性的對比，則可以使項目及資金的效益更好的分析出來，使財政績效當中潛在的復雜問題顯露出來，促進審計效益和質量的提高。

（三）審計方法呈現(xiàn)出多樣化的特點

大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)分析是最為常用的財政審計方法。首先，取消傳統(tǒng)審計抽樣、各類趨勢、因素、結構分析，而采用關聯(lián)數(shù)據(jù)對比的方法得到了廣泛的應用。其次，伴隨圖文技術以及區(qū)塊鏈技術的越發(fā)完善，審計人員不單單采用數(shù)字的方式進行審計，還通過對分析方法的運用，更多地挖掘出被審計項目間所存在的非線性聯(lián)系，進而促進財務審計質量的提高。

二、大數(shù)據(jù)助力財務審計的重要價值

（一）大數(shù)據(jù)有助于財務審計模式的升級

傳統(tǒng)財務審計主要是通過對企業(yè)所處行業(yè)、行業(yè)特征和發(fā)展趨勢等方面進行分析，并在結合企業(yè)財務情況和審計人員工作經驗的基礎上，采用抽樣調查的方式對財務數(shù)據(jù)進行審查。因為技術條件的制約，審計更多憑借的是審計人員的主觀經驗和判斷，這就導致審計檢查無法全面開展，很可能存在偏差和漏洞，而審計人員也不能根據(jù)實際狀況，對被審計方的總體財務狀況給予全面和精準化的分析，不能精準地判斷出資金的流向，從而導致財務審計風險的加大。而大數(shù)據(jù)技術的應用，則可以讓財務審計人員將企業(yè)中全部的財務數(shù)據(jù)進行整理和調取，結合所需隨時抽調，即使是比較細微的造假問題都能夠及時發(fā)現(xiàn)，進而在使審計風險降低的同時，推動了財務審計模式的轉變，使財務審計的方式更為科學。

（二）大數(shù)據(jù)有助于促進財務審計實踐功能的提升

傳統(tǒng)的財務審計，主要采用抽樣審計的方式進行，所抽取的數(shù)據(jù)具有一定隨機性，導致審計結果存在一定的不確定性，準確度不是十分令人信服。此外，審計工作結束后，審計部門所給出的審計報告也存在內容不多，質量不高，甚至偏差的問題，不能真正地發(fā)揮決策支撐的作用，而使財務審計的作用受到質疑。大數(shù)據(jù)背景下，審計人員能夠運用大數(shù)據(jù)技術，全面且快速地獲得所需財務信息，對被審計單位的財務數(shù)據(jù)更為精準地把控，找出其中所存在的問題，從多個方面對被審計方的財務數(shù)據(jù)加以總結，而給出內容豐富，涉及面廣泛的審計報告，使被審計方能夠從中清晰地了解自身財務審計中存在的不足，為其決策的制定提供良好的數(shù)據(jù)支撐，使財務審計的實踐功能得到充分發(fā)揮。

（三）大數(shù)據(jù)有助于促進財務審計效率和質量的提高

傳統(tǒng)財務審計當中，需要審計人員逐個清點各種會計憑證，盡管大多數(shù)時候審計工作采用的是抽樣審計的方式，但依然會耗費較大的人力與時間成本。而大數(shù)據(jù)的到來，可以讓這種方式得到替代，首先，被審計單位在數(shù)據(jù)庫中存儲全部的信息，用電子化的形式將會計憑證存儲起來，使財務審計工作人員的工作量極大減少，對各種票據(jù)憑證進行逐一清點的繁瑣過程也得以省略。其次，大數(shù)據(jù)技術擁有數(shù)據(jù)分析、整合以及挖掘等特征，能夠讓審計人員對企業(yè)中的相關財務數(shù)據(jù)快速了解和掌握，進而借助大數(shù)據(jù)技術高效地對其加以分析。比如，在審計財務數(shù)據(jù)的過程中，財務審計工作人員就將企業(yè)的財務數(shù)據(jù)從財務軟件中調取出來，再運用 SQL數(shù)據(jù)語言對需要的數(shù)據(jù)進行調閱，運用大數(shù)據(jù)技術分析要審核的數(shù)據(jù)，查找對審計方是否有違規(guī)或造假的問題，同時運用云數(shù)據(jù)庫等技術對被審計方財務管理中存在的問題進行分析，促進財務審計質量和效率的提高。

三、大數(shù)據(jù)背景下財務審計中存在的問題

（一）審計創(chuàng)新思維不足

雖然，各級審計部門對于審計質量一直給予相應的關注，然而由于創(chuàng)新思維不足，導致財務審計的升級轉型步履維艱。第一，未為數(shù)據(jù)化時代充分了解。當前，我國已經進入到了大數(shù)據(jù)時代，不論是在會計的錄入、增值稅票據(jù)以及銀行回單等方面都可以數(shù)字化形式加以呈現(xiàn)。然而數(shù)字化并非數(shù)據(jù)化，數(shù)據(jù)化是數(shù)字化發(fā)展的更高級階段，然而部分審計部門并非對這個方面給予足夠認識，僅僅把數(shù)字化的作用當成是閱讀和分享，并未對信息數(shù)據(jù)庫創(chuàng)建的重要性以及大數(shù)據(jù)在助力財務審計中的價值全面了解，甚至部分機關對于數(shù)據(jù)化的內涵和概念都不是非常地清楚，更不要說在財務審計中對大數(shù)據(jù)的應用了。財務審計中創(chuàng)新思維較為缺乏。在實際的財務審計工作當中，很多審計機關對于數(shù)據(jù)化時代和其給審計工作帶來的挑戰(zhàn)有所了解，然而依然存在一些審計部門不愿意對現(xiàn)狀進行改變，思想上創(chuàng)新性不足。

（二）審計方式有待改進

為了更好地適應大數(shù)據(jù)時代的要求，財務審計必須重視審計方式的轉變，具體而言，首先，審計范圍有待調整。大數(shù)據(jù)背景下，財務審計的范圍從以往的樣本審計轉變成了全量審計。這就要求審計部門在對審計措施加以在制定的過程中，應該重視審計范圍的調整，但是從實際來看，一些審計部門依然沿用的是以往的審計程序。其次，審計方法仍需改進。因為

財務審計包括眾多的數(shù)據(jù)和信息，價值審計資源的較為有限，因此重要采用的是隨機抽樣的方式開展審計，雖然此審計方法就思想上而言較為科學，然而在操作中則會存在一定的誤差，假如所抽取的樣本本身就存在不足，很可能造成財務審計存在很高的采樣風險。最后，財務審計模式需要創(chuàng)新。因為信息的存儲和傳遞性，要求審計部門無需進行實地考察就可以對信息進行調取，通過電腦審計的方式來替代人工審計。但從當前來看，很多審計部門所采用的依然是以往的審計模式，本來能夠進行異地處理的相關信息依舊采用現(xiàn)場審計的方式，而導致審計效率不高，浪費現(xiàn)象嚴重。

（三）信息化應用有待提升

首先，當前財務審計中大數(shù)據(jù)的應用程度不高。雖然大數(shù)據(jù)可以助力于財務審計工作的創(chuàng)新，然而由于當前我國大數(shù)據(jù)處于發(fā)展的探索階段，很多審計部門對于大數(shù)據(jù)的關鍵問題并不是非常的了解，沒有真正地認識到大數(shù)據(jù)技術的對審計效果和效率提升的真正價值，思想上重視程度不夠，而導致大數(shù)據(jù)的應用受到制約。加之我國大數(shù)據(jù)發(fā)展時間不長，很多審計部門對于Storm、Spark和Hadoop等技術沒有很好地掌握，無法在財務審計中對大數(shù)據(jù)技術加以充分運用。最后，傳統(tǒng)的用友等平臺中存在著功能不完善的問題。如何對審計系統(tǒng)和功能模塊加以優(yōu)化，是財務審計創(chuàng)新升級當中的重要方面。

四、大數(shù)據(jù)助力財務審計增效的策略

（一）對審計模式加以優(yōu)化，降低財政審計風險

審計模式是審計工作得以有序開展的保障，更是審計任務得以達成的基礎。大數(shù)據(jù)背景下，財務審計要想取得更好的效果，就必須重視審計模式的創(chuàng)新，并基于審計形式和方法等，對審計方法、流程以及范圍等加以細分，由“采樣審計”轉變?yōu)椤叭繉徲嫛?，把信息化融入審計業(yè)務的開展當中，重視從點到面、點面一致，全面審計和采樣審計的結合，異地審計和現(xiàn)場審計的搭配，電腦審計和手工審計的相融。

（二）確保財務審計操作的分離

在財務審計當中，財務審計的分離是其中的重要方面，為使審計結果可以及時獲取，使財務審計的功能得以充分發(fā)揮，進而更好地監(jiān)督企業(yè)的資金使用狀況，需要做好以下方面。第一，在審計工作開展的過程中，要結合審計情況對產權體系加以制定，使審計工作和財務工作相分離，并融入到產權體系當中，確保審計工作可以獨立實施，避免審計無效和無力現(xiàn)象的出現(xiàn)。第二，要通過審理部門的構建，對審計工作進行嚴格的監(jiān)督，避免審計部門受到財務部門的制約，而達成獨立進行審計的目標。

（三）強化財務審計的信息化建設和管理

大數(shù)據(jù)背景下，要更好地促進財務審計工作的智慧化發(fā)展，強化審計的信息化建設和管理，是確保政審計資料得到有效控制的重要基礎。

首先，作為審計部門的管理者來說，要樹立審計信息化管理的觀念，對信息管理工具進行靈活運用，使財務審計的操作模式發(fā)生轉變。比如，可以運用OA系統(tǒng)以及計算機系統(tǒng)等對財務審計信息進行收集和辨別，從而促進財務審計信息化的發(fā)展。其次，要重視財政審計中的信息化發(fā)展和大數(shù)據(jù)平臺的建設。根據(jù)國家所頒發(fā)的審計業(yè)務相關文件要求，在審計操作中應該重視信息化建設，積極探索大數(shù)據(jù)平臺的運用，從而增強信息的整體運用程度，促進信息系統(tǒng)判斷評估、宏觀分析以及核查水平的提高。為此，作為審計部門的相關人員來說，要對大數(shù)據(jù)系統(tǒng)進行積極的運用，使其貫穿在財務審計的所有環(huán)節(jié)當中。第一，要將審計工作的布置、信息的控制以及審計模擬等所有方面都融入平臺中，對信息的保存、控制和挖掘等工作加以完善，運用云計算技術，對信息的傳遞、共享以及安全管理等信息管理方法進行處理，凸顯大數(shù)據(jù)的作用，促進財務審計管理水平的提高。要對財務審計工具進行合理的應用。例如在對信息管理平臺進行創(chuàng)建時，可以將財務審計系統(tǒng)積極的引入其中，促進財務審計效率的提高，使人力和物力得到節(jié)約，進而更為精細化地對財務審計工作進行管控，由事后審計轉向事前預計和事中管理。第三，要通過大數(shù)據(jù)系統(tǒng)對財務審計業(yè)務的核心進行重新確定，運用信息云平臺將審計業(yè)務的核心放到被審計單位中的新項目風險控制、大型決策等方式開展審計。

其次，作為審計部門來說，應該對大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的關鍵性問題有所了解，聘請有關專家對專業(yè)技能進行講授，同時對作業(yè)手冊加以編制，便于對大數(shù)據(jù)系統(tǒng)進行更好的操作，從而促進大數(shù)據(jù)應用效果的提高。

再次，要對信息管理的方法加以改進。推動審計方案的制定、資源分配以及問題跟蹤和檔案入檔等有關業(yè)務的數(shù)字化轉型，使財務審計工作得到逐漸性地調整和統(tǒng)一性的改變。

最后，要對大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)中各類功能和算法等進行合理的應用。并重視云計算技術、對媒體操作技術以及圖文轉換技術等在財務審計當中個運用，使財務審計操作的方法更為多樣化，促進審計效果的提高。

（四）重視信息分析，促進審計效率的提高

首先，作為審計部門來說，要對資源和其來源弄清楚，保證能夠得到準確無誤的真實信息。其次，要對被審計方的運行模式、基本特征以及應用系統(tǒng)等進行了解，獲悉其財務數(shù)據(jù)的特征，便于審計過程中在信息整理及運算中出現(xiàn)資源浪費問題。再次，要對后臺數(shù)據(jù)的結構進行細致的分析，重視非結構化數(shù)據(jù)的總體運用，對有一點的數(shù)據(jù)及核心內容加以定位，促進數(shù)據(jù)研究效能的提高。最后，要確保數(shù)據(jù)的時效性。如果數(shù)據(jù)被調整或是數(shù)量增加，作為審計部門來說，要馬上對內容進行更新，適當報了原來的內容，但一定要對新老版本進行標注。

（五）健全財務審計有關制度

為保證財務審計工作可以順利開展，作為企事業(yè)而言，應該對有關的制度加以不斷的健全和完善，從而為大數(shù)據(jù)背景下財務審計工作提供良好的制度保證?；诖?，首先，要對數(shù)據(jù)化財務審計體系加以完善，明確審計工作開展的流程與標準，并明確相關職責，使財政審計工作人員對自身的工作職責全面了解。其次，要對內控機制加以優(yōu)化，明確如何通過大數(shù)據(jù)對財務審計業(yè)務進行系統(tǒng)控制，從而增強財務審計風險的防控能力，確保財政審計數(shù)據(jù)和信息的安全。最后，對組織結構進行優(yōu)化，對人力資源加以科學的配置，確保財務審計效率和質量。

五、結語

財務審計是企業(yè)發(fā)展中的重要方面，在大數(shù)據(jù)背景下，因其海量的信息和迅速地傳播速度，給財務審計工作創(chuàng)造了良好的機遇，不但有助于財務審計模式的升級，有助于促進財務審計實踐功能的提升，還大數(shù)據(jù)有助于促進財務審計效率和質量的提高。為此，財務審計相關部門應該積極借助大數(shù)據(jù)技術，對審計模式加以優(yōu)化，降低財政審計風險;確保財務審計操作的分離;強化財務審計的信息化建設和管理;重視信息分析，促進審計效率的提高;健全財務審計有關制度，進而促進財務審計工作體質增效。

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