“營(yíng)改增”視角下懷化市旅游企業(yè)稅收籌劃研究

袁 晨，唐化雨

（1.中南林業(yè)科技大學(xué)班戈學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙 41000；2.懷化學(xué)院商學(xué)院，湖南 懷化 418008）

一、前言

“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改成增值稅的簡(jiǎn)稱(chēng)，指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅?！盃I(yíng)改增”較傳統(tǒng)的征稅方式不一樣，僅對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分征稅，避免了雙重收稅，從而實(shí)現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)的銳減。這其實(shí)是通過(guò)有效的減稅降費(fèi)的財(cái)政改革，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，培育新的增長(zhǎng)動(dòng)能，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)的升級(jí)。近年來(lái)，我國(guó)旅游業(yè)迅猛發(fā)展，大量旅游企業(yè)潮水般涌現(xiàn)，從“營(yíng)改增”視角研究旅游企業(yè)稅收籌劃對(duì)提升旅游企業(yè)活力具有深遠(yuǎn)影響。部分學(xué)者也初步對(duì)其進(jìn)行了研究，如李金宏(2015)、胡家忠、徐冬梅通過(guò)分析研究旅游業(yè)相關(guān)的“營(yíng)改増”稅制，具體的策劃和補(bǔ)充旅游業(yè)相關(guān)“營(yíng)改增”過(guò)程中稅收制度。

懷化市依托其獨(dú)特的生態(tài)資源優(yōu)勢(shì)及相對(duì)獨(dú)特的民族特色，迎來(lái)旅游發(fā)展新機(jī)遇，旅游產(chǎn)業(yè)成為其現(xiàn)代服務(wù)業(yè)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，現(xiàn)已涌現(xiàn)出了一大批旅游企業(yè)，例如旅游景區(qū)、客棧、民宿等。這類(lèi)旅游企業(yè)極具發(fā)展?jié)摿?，?duì)拉動(dòng)懷化市第三產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)起到了重要作用。因此基于“營(yíng)改增”視角研究懷化市旅游企業(yè)稅收籌劃，對(duì)于促進(jìn)懷化市第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)懷化產(chǎn)業(yè)升級(jí)具有重要意義。

二、稅收籌劃對(duì)旅游企業(yè)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

(一)有利于降低旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本

企業(yè)稅務(wù)籌劃會(huì)對(duì)旅游企業(yè)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生多重效應(yīng)。它可以促使旅游企業(yè)精打細(xì)算增強(qiáng)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)預(yù)測(cè)、決策能力，提高其經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)管理水平，從而壯大其發(fā)展實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于旅游企業(yè)而言，小投入獲取大收益是企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接動(dòng)機(jī)和目標(biāo)。等量資本投入，投資成本越低投資收益越高；等量資本營(yíng)運(yùn)，營(yíng)業(yè)成本越高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)越低。決定旅游企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本高低的一個(gè)重要因素是稅收，稅收多少直接影響其投資成本高低。稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)旅游企業(yè)資金、成本的最佳綜合效果的重要途徑，最大程度地提高納稅人的稅收利益，降低納稅成本，從而節(jié)省經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中提高資本回報(bào)率，將增加旅游企業(yè)直接獲得的利潤(rùn)，并有助于企業(yè)根據(jù)自己的發(fā)展計(jì)劃進(jìn)行更科學(xué)的投資、生產(chǎn)和研發(fā)，提高他們的整體競(jìng)爭(zhēng)力，最終實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展。

(二)有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理水平

“資金流”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)如同血液對(duì)人體一樣重要。旅游企業(yè)為了更好的稅收籌劃效果，不斷提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，不斷完善真實(shí)可靠的財(cái)會(huì)信息資料。他們往往通過(guò)科學(xué)謀劃資金流程，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為條件，不斷提高旅游企業(yè)“資金流”的效益。同時(shí)不斷建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會(huì)管理，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷躍上新臺(tái)階。尤其很多中小旅游企業(yè)是家族企業(yè)，他們的重要特點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)權(quán)與管理權(quán)緊密交融，集權(quán)與專(zhuān)權(quán)管理現(xiàn)象嚴(yán)重，“資金流”運(yùn)行比較混亂，這往往導(dǎo)致企業(yè)責(zé)權(quán)不清，生產(chǎn)效率下，企業(yè)發(fā)展緩慢。通過(guò)科學(xué)稅收籌劃不僅可以通過(guò)事前規(guī)劃、規(guī)范這種旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，同時(shí)還可以對(duì)于其財(cái)務(wù)管理起到一定的監(jiān)督作用，保證財(cái)務(wù)和稅務(wù)形成高度統(tǒng)一，使這些旅游企業(yè)在財(cái)務(wù)方面得到進(jìn)一步的完善，進(jìn)而降低其財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)有利于國(guó)家增加財(cái)政收入，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展

稅收籌劃是國(guó)家、地區(qū)的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，它通過(guò)國(guó)家、地區(qū)稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)投資融資決策優(yōu)化，促進(jìn)企業(yè)制度改革與調(diào)整，促進(jìn)旅游企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化與升級(jí)，從而促進(jìn)國(guó)家、地區(qū)的資本有效流動(dòng)和資源的有效配置整合。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中，由于資本的逐利性，資金、資源流向效益更高的行業(yè)、區(qū)域，流向經(jīng)營(yíng)管理更規(guī)范、規(guī)模經(jīng)濟(jì)更好、效益更高的旅游企業(yè)。稅收具有法律的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。這種依法征收也是對(duì)納稅單位和個(gè)人的財(cái)產(chǎn)、行為、所得等的法律確認(rèn)，即依法納稅后的財(cái)產(chǎn)、行為、所得等是法律認(rèn)可并受法律保護(hù)的，這使得管理規(guī)范、能較好保護(hù)納稅主體的區(qū)域?qū)⒖赡塬@得更多資金、資源。稅收籌劃能起到調(diào)整投資方向的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)的計(jì)劃性發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。因此，盡管企業(yè)稅負(fù)率降低，但是隨著公司收入和利潤(rùn)的持續(xù)增加，稅基擴(kuò)大，國(guó)家整體的未來(lái)稅收不會(huì)減少，反而會(huì)增加。這些將不斷提升區(qū)域的整體利益，促進(jìn)其社會(huì)財(cái)富的可持續(xù)發(fā)展。

三、“營(yíng)改增”對(duì)懷化市旅游業(yè)稅收的影響評(píng)價(jià)

“稅負(fù)率”被廣泛使用來(lái)對(duì)企業(yè)納稅狀況進(jìn)行總體評(píng)估，特別是被各級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)用來(lái)比較同行業(yè)企業(yè)之間納稅情況。本文運(yùn)用“稅負(fù)率”這一通用性指標(biāo)的前后變化情況來(lái)評(píng)價(jià)“營(yíng)改增”對(duì)懷化市旅游業(yè)稅收的影響，其評(píng)價(jià)的具體指標(biāo)為：

增值稅稅收負(fù)擔(dān)率(簡(jiǎn)稱(chēng)增值稅稅負(fù)率)=本期應(yīng)納稅額/本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%。所得稅稅收負(fù)擔(dān)率(簡(jiǎn)稱(chēng)所得稅稅負(fù)率)=應(yīng)納所得稅額/利潤(rùn)總額×100%。

而所得稅產(chǎn)生的根源是利潤(rùn)產(chǎn)生過(guò)程，直接使用所得稅稅收負(fù)擔(dān)率沒(méi)有將其考慮到評(píng)價(jià)范圍內(nèi)，因此本文采用“所得稅貢獻(xiàn)率”作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，替代原有“所得稅稅負(fù)率”，所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%。

從以上表1和可以看出，“營(yíng)改增”以來(lái)，目前懷化市住宿、餐飲業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)率除了2018年下降到4.49%，一般還維持在5%左右，同時(shí)無(wú)論是主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加稅收負(fù)擔(dān)率還是整體稅收負(fù)擔(dān)率對(duì)比湖南省限額以上住宿、餐飲業(yè)的稅負(fù)率來(lái)說(shuō)，一直處于較高水平，由此看來(lái)稅收籌劃存在較大的空間。另一方面，雖然稅負(fù)率降低，但是“營(yíng)改增”后行業(yè)得到了新的發(fā)展，對(duì)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展也起到了的增長(zhǎng)作用。

表1 “營(yíng)改增”前后懷化市住宿、餐飲業(yè)稅收情況(單位：萬(wàn)元)

從上表2可以看出，2015-2018年，懷化市規(guī)模以上景區(qū)營(yíng)業(yè)收入的增加呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)，特別是“營(yíng)改增”后得到快速增長(zhǎng)。同時(shí)由于營(yíng)業(yè)稅的消除，稅金及附加稅收稅負(fù)率持續(xù)下降，所得稅貢獻(xiàn)率也出現(xiàn)下降趨勢(shì)。并且對(duì)比湖南省規(guī)模以上景區(qū)營(yíng)業(yè)的稅收情況，各項(xiàng)稅負(fù)率也沒(méi)有出現(xiàn)持續(xù)高于湖南省整體水平的情況。但是懷化市規(guī)模以上景區(qū)營(yíng)業(yè)整體稅負(fù)率卻沒(méi)有隨著“營(yíng)改增”的全面推行出現(xiàn)下降趨勢(shì)，這說(shuō)明懷化市規(guī)模以上景區(qū)營(yíng)業(yè)目前并沒(méi)有因?yàn)椤盃I(yíng)改增”的推行降低了稅負(fù)，稅收負(fù)擔(dān)普遍較重，這也意味著持續(xù)的高稅負(fù)將給企業(yè)稅收籌劃提供了較大空間。

表2 “營(yíng)改增”前后懷化市規(guī)模以上景區(qū)稅收情況(單位：萬(wàn)元)

四、“營(yíng)改增”背景下懷化旅游中小企業(yè)的稅收籌劃策略

(一)充分做好稅收籌劃基礎(chǔ)性工作

稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化目標(biāo)下，對(duì)稅收政策的合法運(yùn)用，它將貫穿于企業(yè)投資決策、融資決策、運(yùn)營(yíng)決策、分配決策甚至清算等環(huán)節(jié)。懷化市旅游企業(yè)中，大部分稅收籌劃還不健全，做好稅收籌劃的基礎(chǔ)工作可以更好實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。這包含對(duì)企業(yè)相關(guān)信息，尤其財(cái)務(wù)信息進(jìn)行嚴(yán)格管理，遏制偷稅漏稅行為，避免影響企業(yè)聲譽(yù)，影響其可持續(xù)發(fā)展；加強(qiáng)企業(yè)與稅收部門(mén)的交流與溝通，使其全面把握稅法內(nèi)容，了解包括系統(tǒng)性、守法性、實(shí)效性、保護(hù)性、賬證完整、綜合平衡性、實(shí)現(xiàn)收益與風(fēng)險(xiǎn)稅收等稅收籌劃的原則，熟悉納稅流程與注意事項(xiàng)，提高納稅的主動(dòng)性與積極性，從而維護(hù)企業(yè)自身利益的同時(shí)也要維護(hù)國(guó)家的利益。

(二)科學(xué)甄別納稅人類(lèi)型

實(shí)施“營(yíng)改增”后，納稅身份上區(qū)分有小規(guī)模繳稅人與一般納稅人，不同納稅身份所適用的稅率會(huì)不同，對(duì)于營(yíng)改增之后的以旅游業(yè)來(lái)說(shuō)，小規(guī)模納稅人的稅率是3%，一般納稅人稅率為6%。小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，無(wú)論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)都不能扣除，稅收的計(jì)算方法是銷(xiāo)售額*征收率。目前懷化市旅游開(kāi)發(fā)地區(qū)所產(chǎn)生的是一大批以帶動(dòng)鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的農(nóng)家樂(lè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地、民宿等中小企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者更多以家庭成員為主，存在著管理水平較低、專(zhuān)業(yè)人才缺乏等現(xiàn)象。除此之外，以旅游景區(qū)為主的鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小型企業(yè)，很多處于發(fā)展前期，整體綜合素質(zhì)仍不強(qiáng)。因此，在營(yíng)改增稅制改革的大環(huán)境之下，懷化旅游中小企業(yè)還要綜合、全面的對(duì)比兩個(gè)納稅人身份的優(yōu)、劣勢(shì)因素，再?gòu)淖陨黹L(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，制定與之相對(duì)應(yīng)的納稅籌劃方案。

(三)合理籌劃不同的涉稅事項(xiàng)稅收

企業(yè)的資金流是個(gè)系統(tǒng)工程，合理籌劃稅收可以節(jié)省一些環(huán)節(jié)的成本，從而降低企業(yè)整體運(yùn)行成本。在懷化市旅游中小企業(yè)業(yè)務(wù)中，由于當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中分工較為細(xì)化，他們往往面臨著各種材料供應(yīng)商，受到來(lái)自不同供應(yīng)商的增值稅扣除額差異的影響。例如依據(jù)2019年最新增值稅率表，餐飲企業(yè)在采購(gòu)蔬菜等農(nóng)產(chǎn)品原材料時(shí)，可以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)的9%進(jìn)行稅額抵扣；如果采購(gòu)生產(chǎn)或者委托加工農(nóng)產(chǎn)品可以其10%金額進(jìn)行稅額抵扣。這樣，懷化市旅游中小企業(yè)可盡量根據(jù)國(guó)家規(guī)定的稅收政策減免稅規(guī)定，對(duì)自身農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)項(xiàng)規(guī)劃，達(dá)到減少納稅金額的作用。通過(guò)稅收籌劃一方面可以使采購(gòu)的各個(gè)環(huán)節(jié)更加規(guī)范化，另一方面也可以有效地保證正常采購(gòu)中成本控制的效果，科學(xué)地減少稅收負(fù)擔(dān)。

(四)加大財(cái)務(wù)管理人員培養(yǎng)力度

由于懷化市旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員很大部分缺乏系統(tǒng)財(cái)務(wù)知識(shí)，其稅收籌劃方面的經(jīng)驗(yàn)與能力嚴(yán)重不足。這要求我們必須做好這些財(cái)務(wù)管理人員培養(yǎng)，主要方法有：一是定期組織其外出學(xué)習(xí)，可以深入示范單位了解企業(yè)稅收管理和稅收籌劃的經(jīng)驗(yàn)，掌握基本的稅收籌劃方式和技巧；二是邀請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)家及稅務(wù)局相關(guān)工作人員依據(jù)本地一些特有的稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)了解國(guó)家稅收新政策，開(kāi)展探討和針對(duì)性培訓(xùn)，達(dá)到綜合提升財(cái)務(wù)管理人員在稅收籌劃上的專(zhuān)業(yè)技能，同時(shí)使其能較好地規(guī)避造成偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)；三是加強(qiáng)與高校合作，通過(guò)高校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才資源富集優(yōu)勢(shì)，與其進(jìn)行專(zhuān)業(yè)人才相互掛職鍛煉，同時(shí)加大專(zhuān)業(yè)人才引進(jìn)力度，從而提高懷化市旅游企業(yè)稅收籌劃能力。