摘? 要：家族企業(yè)是我國最為普遍存在的一種企業(yè)形態(tài)，它為我國的經(jīng)濟發(fā)展作出了重大貢獻。然而在眾多家族企業(yè)中，尤其是中小型家族企業(yè)，有些企業(yè)在內(nèi)部控制制度的建立與實行方面并不完善，存在著諸多問題，這些問題嚴重損害了家族企業(yè)的利益，影響了企業(yè)發(fā)展。本文探究出國內(nèi)家族企業(yè)普遍存在的問題，從公司的內(nèi)部會計控制體系現(xiàn)狀來分析其控制流程以及制度履行情況，針對國內(nèi)家族企業(yè)的特點和所存在的問題，提出了幾點改進意見，希望以此來為公司內(nèi)部會計控制制度的建立與完善提供借鑒。

關(guān)鍵詞：家族企業(yè);內(nèi)部會計控制;制度優(yōu)化

一、引言

自改革開放以來，全球經(jīng)濟日趨一體化，家族企業(yè)經(jīng)歷了由小規(guī)模經(jīng)營成長到集團化的迅速發(fā)展，已經(jīng)在全球經(jīng)濟中占據(jù)了舉足輕重的地位，這與企業(yè)科學完善的內(nèi)部會計控制息息相關(guān)。許多家族企業(yè)的確也建立了內(nèi)部會計控制制度，然而并非所有的家族企業(yè)都讓內(nèi)部會計控制達到了預期的效果，以至于它們不能長久有效的發(fā)展，這也就造成了部分企業(yè)“富不過三代”的局面。

內(nèi)部會計控制發(fā)展歷史長久，過去的無數(shù)經(jīng)驗表明，如果內(nèi)部會計控制制度有效，將對促進企業(yè)健康發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。相反的，如果內(nèi)部會計控制失靈，那么必然會導致企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)混亂、舞弊和資產(chǎn)流失的問題，最終導致企業(yè)倒閉。因此，研究家族企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，并且努力優(yōu)化不完善的家族企業(yè)會計控制制度，對于家族企業(yè)的良性發(fā)展具有著積極正面的現(xiàn)實影響與意義。

二、文獻綜述

（一）國外研究現(xiàn)狀

國外發(fā)達國家對企業(yè)內(nèi)部會計控制的研究和實施歷史與我國相比較為久遠，已經(jīng)形成了更為成熟的內(nèi)部會計控制理論。比如，目前世界各國企業(yè)普遍公認的最權(quán)威典范、最權(quán)威的內(nèi)部會計管理框架，《企業(yè)風險管理整合框架》就是由美國反虛假財務報告委員會下屬的發(fā)起人委員會所發(fā)布的[1]。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

黃光國（2004）認為：一個或多個具有血緣關(guān)系的家庭成員作為核心組織，直接掌握所有權(quán)或者經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，即為“家族企業(yè)”[2]。

三、家族企業(yè)內(nèi)部會計控制可能存在的問題

（一）控制環(huán)境阻礙內(nèi)部會計控制制度實施

良好的控制環(huán)境是內(nèi)部會計制度順利發(fā)揮效用的基礎(chǔ)，而某些家族企業(yè)恰恰缺少一個好的控制環(huán)境。經(jīng)常出現(xiàn)公司的股東同時兼任了董事長、總經(jīng)理、銷售總經(jīng)理等高級職務的情況，公司的所有大小決策都是由高層管理者決定。然而部分企業(yè)存在高層管理者對現(xiàn)代企業(yè)管理以及內(nèi)部會計控制方面的知識知之甚少，而且對內(nèi)部會計控制制度的制定與實施不夠重視，并不完全了解該制度的重要性，即便建立起內(nèi)部會計控制體系，制定出的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)卻經(jīng)常很大程度的借鑒大企業(yè)的管理制度，不能適應自身公司自身特色和需求。如此的內(nèi)部會計控制制度僅僅流于形式，無法達到有效填補漏洞、察覺并制止舞弊行為、及時糾正錯誤的目的，無法保證財產(chǎn)安全。

（二）內(nèi)部會計控制制度沒被嚴格遵守

由于某些家族企業(yè)自身不佳的控制環(huán)境，內(nèi)部會計控制制度經(jīng)常被忽視，高層管理者常常不受內(nèi)部會計控制制度的約束，事后也不會受到懲罰。如：普通員工出差時差旅費嚴格按照標準控制，可在家族管理人員出差時，實際差旅費的數(shù)額經(jīng)常超出預算和標準;固定資產(chǎn)的登記不及時、不準確，這會造成固定資產(chǎn)的不必要損耗，出現(xiàn)在使用年限未滿的時候已經(jīng)報廢的情況。

（三）內(nèi)部監(jiān)督制度不健全

想要制定出一套健全有效的內(nèi)部控制制度體系，內(nèi)部監(jiān)督機制的建立是必不可少的。在公司實際運營過程中，由于監(jiān)督者對制度的不夠了解或理解存在偏差，內(nèi)部會計控制制度常常無法很好的發(fā)揮作用，最終造成了公司的利益損失。國內(nèi)部分家族企業(yè)沒設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督部門或人員，在此方面始終存在著缺漏沒被填補，這是高層管理者早已習以為常的一種管理上的疏漏。

四、家族企業(yè)內(nèi)部會計控制問題對公司經(jīng)營的不良影響

（一）導致采購謀私現(xiàn)象發(fā)生

部分家族企業(yè)沒有一套科學完善的采購控制制度，缺少行之有效的監(jiān)管機制。采購業(yè)務可以直接導致成本費用的增加，又由于業(yè)務發(fā)生頻繁，運行環(huán)節(jié)多，很容易出現(xiàn)管理漏洞。采購原材料的價格都是都是由采購部門上報的，但由于存在親緣關(guān)系，公司高層管理者對采購經(jīng)理過度信任，即便采購部門申請付款的價格偏高，卻也不能防范采購與付款過程中的差錯與舞弊行為。

（二）形成高額的成本費用

有些家族企業(yè)公司的成本費用居高不下，有很大一部分原因是由于原材料利用不合理，浪費現(xiàn)象時有發(fā)生。如：由于公司并沒有對原材料的需求作出準確的預算，經(jīng)常會發(fā)生原材料堆積的情況，不僅倉儲成本增大，一些易變質(zhì)或貶值的原材料形成浪費，提高直接材料的成本費用。

（三）會計信息失真

由于管理工作進行的不嚴格、相關(guān)制度的不健全，以及舞弊行為長期得不到有效的處理解決，公司內(nèi)部漸漸形成不良環(huán)境，無法留住與高層管理者無血緣關(guān)系卻有很強能力的員工，更無法吸引外界的高素質(zhì)人才。這樣不僅消耗了公司大量的人力資源成本，還導致公司人員素質(zhì)水平的下降。而低素質(zhì)的會計人員不能正確的使用會計科目，混亂的財務報表所反映出的會計信息無法反映出公司真實的會計信息。

五、家族企業(yè)內(nèi)部會計控制改進的建議

（一）管理者應轉(zhuǎn)變管理思想

思想的變革是改變管理方式的前提，是解決問題的重要因素，要想對企業(yè)的內(nèi)部控制作出翻天覆地的改變，首先要在思想上進化。

以國內(nèi)家族企業(yè)目前的情況來看，最首要的待解決問題便是高層管理者的老舊思想，讓其明白內(nèi)部會計控制制度的建立對改善公司效率低下的運營情況，和解決公司所面臨的困難所具有的幫助作用。其次是中層管理者，必須接受變革，改變其落后的、松散的管理方式。公司的每個員工都需要嚴格遵守完善后的內(nèi)部控制制度。

（二）依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度建立公司組織結(jié)構(gòu)

《公司法》中明確指出，現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)應具備以下幾個部分：股東會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理。家族企業(yè)公司應依照《公司法》的規(guī)定，同時考慮自身情況，建立能夠迎合自身需求的法人治理結(jié)構(gòu)，按規(guī)定合理分配權(quán)限。公司需設(shè)立清晰明確的管理組織框架，劃清管理者的授權(quán)界限。高層管理人員不可以選拔自己的親屬擔任財務部門經(jīng)理等職務，出納崗位不得由財務經(jīng)理或會計主管的親屬擔任。

（三）制定完善的內(nèi)部會計控制制度

每家公司都需要建立一個適合自己特點的、符合發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)部會計控制制度，作為公司人人都需要遵守的一個準則。家族企業(yè)應該有針對性地建立貨幣資金、實物資產(chǎn)、采購與付款、成本費用以及銷售與收款這些重點業(yè)務環(huán)節(jié)的控制制度體系，并能夠完成正確地將不相容職務劃分開，嚴格分配授權(quán)權(quán)限，確定各個預算數(shù)額等工作。

（四）全面提升會計人員素質(zhì)

會計人員是內(nèi)部會計控制體系中的重中之重，所以，會計人員的知識水平和職業(yè)道德素養(yǎng)的全面提升對內(nèi)部會計控制工作的順利進行來說有著至關(guān)重要的意義。要提高會計人員的素質(zhì)，首先應該讓現(xiàn)有的會計人員接受正規(guī)培訓，增強其知識水平、風險防范意識以及道德素質(zhì)。同時，高層管理者應該為所有人制造一個能夠公平競爭的平臺，不要一味任用提拔自己的親屬，這樣才能為公司吸引來高素質(zhì)人才，會計人員的整體素質(zhì)才能夠得以提升。

參考文獻：

[1]袁敏，上官曉文，胡本源，等.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范與案例[M].北京：北京時代經(jīng)濟出版社，2009.6.

[2]黃光國和胡先縉.面子：中國人的權(quán)力游戲.：中國人民大學出版社，2004.

作者簡介：

姓名：劉芊羽（1996.11--）性別：女 民族：漢 籍貫：黑龍江省鶴崗市 學歷：本科，畢業(yè)于哈爾濱商業(yè)大學? 研究方向：財務管理。