朱碧瑩，宋鳳軒

（河北大學(xué)管理學(xué)院，河北保定 071000）

引言

隨著中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，中國(guó)稅收現(xiàn)代化進(jìn)程也進(jìn)入了快車(chē)道[1]。2013年十八屆三中全會(huì)后，國(guó)家稅務(wù)總局提出到2020年全面建成“六大體系”（下文簡(jiǎn)稱(chēng)六大體系），即：完備規(guī)范的稅法體系、成熟定型的稅制體系、優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)體系、科學(xué)嚴(yán)密的征管體系、穩(wěn)固強(qiáng)大的信息體系、高效清廉的組織體系，基本實(shí)現(xiàn)“稅收現(xiàn)代化”的奮斗目標(biāo)。十九屆四中全會(huì)后，國(guó)家稅務(wù)總局提出了“新六大體系”（下文簡(jiǎn)稱(chēng)新六大體系），即：堅(jiān)強(qiáng)有力的黨的領(lǐng)導(dǎo)制度體系、成熟完備的稅收法治體系、優(yōu)質(zhì)便捷的稅費(fèi)服務(wù)體系、嚴(yán)密規(guī)范的稅費(fèi)征管體系、合作共贏的國(guó)際稅收體系、高效清廉的隊(duì)伍組織體系，以此標(biāo)志“稅收治理現(xiàn)代化”新內(nèi)涵。稅收現(xiàn)代化越來(lái)越成為專(zhuān)家學(xué)者研究的重點(diǎn)。

經(jīng)過(guò)將近十年的積累，我國(guó)學(xué)術(shù)界已對(duì)稅收現(xiàn)代化進(jìn)行了大量探究，眾多學(xué)者從多維度定性梳理了中國(guó)稅收現(xiàn)代化的研究成果［2,3]，也有學(xué)者運(yùn)用文獻(xiàn)計(jì)量和知識(shí)圖譜方法對(duì)我國(guó)稅收現(xiàn)代化研究成果進(jìn)行了定量和可視化分析[4,5]。但總體看，以稅收現(xiàn)代化為主題的研究，大多是僅就稅收現(xiàn)代化的其中某一或部分主題進(jìn)行綜述，涉及范圍相對(duì)較窄，而且大多以自身主觀判斷為依據(jù)，缺乏利用文獻(xiàn)計(jì)量工具進(jìn)行的客觀分析，選取方法在科學(xué)性上有所欠缺，選取內(nèi)容上也缺乏代表性[6]。為此，本文采用文獻(xiàn)計(jì)量法和科學(xué)知識(shí)圖譜方法，借助CiteSpace對(duì)CSSCI內(nèi)檢索到的稅收現(xiàn)代化領(lǐng)域的高質(zhì)量文獻(xiàn)進(jìn)行了多層次的可視化分析研究，著重研判近十年稅收現(xiàn)代化研究重點(diǎn)，探測(cè)未來(lái)稅收現(xiàn)代化研究熱點(diǎn)，以期為推進(jìn)稅收現(xiàn)代化深入研究和實(shí)踐探索提供可行性建議。

一、研究方法與數(shù)據(jù)來(lái)源

（一）研究方法

本研究在進(jìn)行文獻(xiàn)綜述過(guò)程中，為了盡量規(guī)避主觀性問(wèn)題，基于知識(shí)理論的研究視角，利用當(dāng)前學(xué)術(shù)研究中應(yīng)用最廣泛的知識(shí)圖譜繪制工具——CiteSpace[7]，綜合運(yùn)用詞頻分析法與突變?cè)~分析法等方法，探究近10年稅收現(xiàn)代化領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)和研究前沿[8]，以求研究更加科學(xué)客觀和直觀。

詞頻分析法可以將某研究領(lǐng)域的高頻關(guān)鍵詞與出現(xiàn)的時(shí)間相聯(lián)系，直觀地得到該領(lǐng)域在對(duì)應(yīng)時(shí)間內(nèi)的研究熱點(diǎn)。從知識(shí)理論的角度看，中心性作為衡量節(jié)點(diǎn)權(quán)力大小的重要指標(biāo)，關(guān)鍵詞的點(diǎn)中心性越強(qiáng)，頻次越高，意味著對(duì)應(yīng)時(shí)間段內(nèi)該問(wèn)題深受研究者共同關(guān)注，即研究熱點(diǎn)[9]。均突變?cè)~是指在一定的時(shí)間內(nèi)就某一研究話(huà)題使用頻率或出現(xiàn)次數(shù)較多的詞，通過(guò)對(duì)突變?cè)~及其變化進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，可以判斷該研究領(lǐng)域的前沿與趨勢(shì)，從而確定出該領(lǐng)域的熱點(diǎn)話(huà)題。突變強(qiáng)度大，持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，代表的是持續(xù)時(shí)間段內(nèi)成熟的研究熱點(diǎn)；突變強(qiáng)度大，持續(xù)時(shí)間短，代表著是突發(fā)性的研究熱點(diǎn)。

（二）數(shù)據(jù)來(lái)源

由于中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）相較于其他數(shù)據(jù)庫(kù)，文獻(xiàn)數(shù)量相對(duì)較多、覆蓋面相對(duì)較全[10]，因此將CNKI確定為檢索數(shù)據(jù)庫(kù)。為了進(jìn)一步聚焦高質(zhì)量文章，確定數(shù)據(jù)樣本結(jié)構(gòu)清晰完整的CSSCI為研究對(duì)象[11]。首先，將時(shí)間限定在2013—2021年，然后根據(jù)“六大體系”和“新六大體系”，在保證樣本規(guī)模的信度和效度基礎(chǔ)上，聚焦稅法、稅制改革、稅收服務(wù)、稅收征管、國(guó)際稅收等內(nèi)容，此外，由于新六大體系中有優(yōu)質(zhì)便捷字樣，結(jié)合“六大體系”中的信息體系添加稅收信息便捷化內(nèi)容；按照六大部分內(nèi)容尋找主題詞“稅收現(xiàn)代化”“稅法”“稅制”“稅收服務(wù)”“稅收征管”“稅收信息”“智慧稅務(wù)”“國(guó)際稅收”分別進(jìn)行檢索；最后，為了保證文獻(xiàn)計(jì)量結(jié)果的科學(xué)性和合理性，將文獻(xiàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗，得到最終結(jié)果4758篇。

二、研究?jī)?nèi)容分析與簡(jiǎn)要述評(píng)

（一）發(fā)文量分析

黨的十八屆三中全會(huì)以來(lái)，稅收現(xiàn)代化日益成為專(zhuān)家學(xué)者研究的重點(diǎn)。稅收現(xiàn)代化研究整體呈現(xiàn)上漲趨勢(shì)，逐漸成為持久穩(wěn)定的中心研究域。圖1展示了2013—2021年稅收現(xiàn)代化研究的文獻(xiàn)數(shù)量變化趨勢(shì)。分領(lǐng)域看，稅法領(lǐng)域1016篇，稅制改革領(lǐng)域2132篇，稅收服務(wù)領(lǐng)域243篇，稅收征管領(lǐng)域1541篇，稅收信息便捷化領(lǐng)域889篇，國(guó)際稅收領(lǐng)域512篇?？梢钥闯觯愂宅F(xiàn)代化研究在稅收服務(wù)和國(guó)際稅收研究方面發(fā)文量相對(duì)較少，研究相對(duì)薄弱。

圖1 2013—2021年稅收現(xiàn)代化研究年度發(fā)文統(tǒng)計(jì)圖

（二）研究?jī)?nèi)容分析

1.稅法研究領(lǐng)域。通過(guò)分析表1、圖2可知，2013年以來(lái)稅收法治領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)主要集中在稅法基礎(chǔ)理論、稅收法制建設(shè)和大數(shù)據(jù)時(shí)代稅法規(guī)制三大方面。稅法基礎(chǔ)理論方面相對(duì)成熟，主要涉及“稅收法定原則”“納稅人權(quán)利”“實(shí)質(zhì)課稅原則”等關(guān)鍵詞；稅收法制建設(shè)在不斷地探索完善，主要涉及“稅收征管法”“民法典”等關(guān)鍵詞；大數(shù)據(jù)時(shí)代稅法規(guī)制較為新興，主要涉及“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”“反避稅”等關(guān)鍵詞。

表1 稅法領(lǐng)域研究關(guān)鍵詞及其中心性、最早出現(xiàn)年份

圖2 2013—2021年稅法領(lǐng)域關(guān)鍵詞突變程度相關(guān)信息

歷年來(lái)，稅法基礎(chǔ)理論研究領(lǐng)域一直重點(diǎn)關(guān)注稅收法定原則、納稅人權(quán)利和實(shí)質(zhì)課稅原則[12]。稅收法定原則的研究逐步精細(xì)化，更多的研究都是聚焦在稅收法定原則與具體稅種立法的結(jié)合[13]，即如何在尚未立法的稅種中落實(shí)稅收法定原則[14]，或者在稅法解釋、稅收?qǐng)?zhí)法等過(guò)程中去落實(shí)稅收法定原則[15]。納稅人權(quán)利研究方面，有學(xué)者從權(quán)利救濟(jì)的視角切入[16]，也有學(xué)者以誠(chéng)實(shí)推定權(quán)的視角展開(kāi)[17]，當(dāng)下研究熱點(diǎn)是納稅人信息權(quán)保護(hù)[18]、納稅人協(xié)力義務(wù)[19]和制定納稅人權(quán)利保護(hù)法[20]等；近年來(lái)實(shí)質(zhì)課稅原則的研究也在不斷深入，呂鋮鋼等[21]重塑了實(shí)質(zhì)課稅原則的路徑，王鴻貌[22]從財(cái)產(chǎn)權(quán)保障、生存權(quán)保障和稅收法定原則三方面闡釋了實(shí)質(zhì)課稅原則的適用限制。

近十年學(xué)術(shù)界就各項(xiàng)稅法的確立、完善或?qū)嵤┭芯窟M(jìn)行了全面系統(tǒng)的總結(jié)，如《稅收征管法》研究，主要集中在整體修訂研究[23]、納稅主體制度研究[24]、稅務(wù)制度完善研究[25]以及稅務(wù)爭(zhēng)議解決制度研究[26]等；《民法典》在稅收領(lǐng)域的實(shí)施研究日益受到專(zhuān)家學(xué)者的關(guān)注，包括《民法典》與稅法的整體關(guān)系研究[27]和《民法典》實(shí)施與具體稅法制度研究[28]。

大數(shù)據(jù)時(shí)代，設(shè)計(jì)出適應(yīng)的稅法規(guī)制是一個(gè)值得深入研究的議題，目前已有眾多學(xué)者展開(kāi)了深入研究。余加喜等[29]在分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代不同國(guó)家采取的單邊應(yīng)對(duì)和多邊應(yīng)對(duì)之后，提出我國(guó)要積極促進(jìn)我國(guó)稅法和國(guó)際稅法間的良性互動(dòng)，積極研究“雙支柱”在我國(guó)的落地實(shí)施機(jī)制。張守文[30]揭示了其路徑及原理依循、價(jià)值引領(lǐng)與原則協(xié)同，岳樹(shù)梅等[31]在闡釋數(shù)字稅收法律治理的理論淵源的基礎(chǔ)上，結(jié)合美國(guó)的范式，提出了中國(guó)特色數(shù)字稅收法律治理體系構(gòu)建的路徑建議。

2.稅制改革研究領(lǐng)域。通過(guò)分析表2、圖3可知，2013年以來(lái)稅制改革領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)相對(duì)都較為成熟，聚焦在稅制結(jié)構(gòu)、稅種改革、稅收優(yōu)化和收入分配功能四個(gè)方面。稅制結(jié)構(gòu)研究主要涉及“稅制改革”“稅制結(jié)構(gòu)”“直接稅”“間接稅”等關(guān)鍵詞，稅種改革涉及“個(gè)人所得稅”“房產(chǎn)稅”“環(huán)境稅”等關(guān)鍵詞，稅收優(yōu)化研究涉及“減稅降費(fèi)”“企業(yè)所得稅”“稅收優(yōu)惠”等關(guān)鍵詞，收入分配功能研究涉及“基尼系數(shù)”“收入分配”“收入再分配”等。

圖3 2013—2021年稅制改革領(lǐng)域研究關(guān)鍵詞突變程度相關(guān)信息

表2 稅制改革領(lǐng)域研究關(guān)鍵詞及其中心性、最早出現(xiàn)年份

稅制結(jié)構(gòu)是構(gòu)建我國(guó)現(xiàn)代稅收制度的重要內(nèi)容[32]，會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[33]。當(dāng)下，由于稅制結(jié)構(gòu)的不完善等原因，稅收制度尚未很好地發(fā)揮國(guó)民收入公平分配調(diào)節(jié)功能[34]。稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化過(guò)程中要提高直接稅的比重這一點(diǎn)已達(dá)成共識(shí)[35]，但如何優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)[36]、提升直接稅比重[37]、優(yōu)化間接稅體系[38]等仍是學(xué)者們關(guān)注的重點(diǎn)。

稅種改革在稅制改革研究中一直保有重要地位[39]。當(dāng)下，稅種研究的核心在于結(jié)合稅種特點(diǎn)以及我國(guó)國(guó)情進(jìn)行主要稅種的優(yōu)化研究，如個(gè)人所得稅[40]、房地產(chǎn)稅[41]、環(huán)境保護(hù)稅[42]。

當(dāng)前稅收優(yōu)化研究主要集中于減稅降費(fèi)政策和企業(yè)所得稅優(yōu)惠等[43]。減稅政策研究集中在與積極財(cái)政政策的關(guān)系[44]以及政策效應(yīng)評(píng)估[45]方面。企業(yè)所得稅優(yōu)惠研究更多是集中于效應(yīng)分析[46]和制度設(shè)計(jì)[47]。

共同富裕背景下，稅收如何更好地發(fā)揮收入分配功能是當(dāng)下學(xué)術(shù)研究的熱點(diǎn)。稅制設(shè)計(jì)在很大程度上影響稅收收入分配職能的發(fā)揮[48]。發(fā)揮好稅收在三次分配中的作用[49]，尤其是發(fā)揮好個(gè)人所得稅[50]、房地產(chǎn)稅[51]、遺產(chǎn)稅[52]等的調(diào)節(jié)作用。

3.稅收服務(wù)領(lǐng)域研究。通過(guò)分析表3和圖4可知，2013年以來(lái)學(xué)術(shù)界對(duì)稅收服務(wù)領(lǐng)域的研究，主要集中在三大熱點(diǎn)問(wèn)題：（1）稅收服務(wù)研究相對(duì)較新，包含政策研究，涉及“放管服”“稅收征管改革”“粵港澳大灣區(qū)”等關(guān)鍵詞；智能化研究，涉及“智慧稅務(wù)”“人工智能”“信息管稅”等；以及納稅服務(wù)體系和滿(mǎn)意度研究。（2）稅收遵從研究相對(duì)成熟?！岸悇?wù)機(jī)關(guān)”“稅收遵從”“納稅義務(wù)”等關(guān)鍵詞都屬于稅收服務(wù)實(shí)踐研究這一大范疇。

圖4 2013—2021年稅收服務(wù)領(lǐng)域研究關(guān)鍵詞突變程度相關(guān)信息

稅收服務(wù)研究主要包含助力政策的稅收服務(wù)研究、稅收服務(wù)智能化研究和納稅服務(wù)體系和滿(mǎn)意度研究。關(guān)于納稅服務(wù)助力政策，饒立新[53]以習(xí)近平總書(shū)記的重要論述為根本遵循，提出了提升納稅服務(wù)信息化水平的路徑建議。葛立宇等[54]為探索粵港澳大灣區(qū)稅務(wù)協(xié)作比較港澳地區(qū)納稅服務(wù)承諾制度。譚偉等[55]結(jié)合青島上合經(jīng)貿(mào)示范區(qū)建設(shè)進(jìn)行了分析。鄧永勤[56]基于“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略提出了構(gòu)建納稅服務(wù)體系的可行性分析；隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，稅收服務(wù)更加多元、智能[57]。眾多學(xué)者就新技術(shù)在稅收服務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用進(jìn)行了分析探討，諸如云計(jì)算[58]、5G[59]、人工智能[60]等。關(guān)于稅收服務(wù)體系和滿(mǎn)意度研究，于文軒等[61]將公共服務(wù)滿(mǎn)意度置于政府工作標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建納稅服務(wù)滿(mǎn)意度測(cè)評(píng)體系，何晴等[62]進(jìn)行了納稅人稅收服務(wù)滿(mǎn)意度研究，馬巖等[63]開(kāi)展了工作人員稅收服務(wù)滿(mǎn)意度研究。

表4 稅收服務(wù)領(lǐng)域研究關(guān)鍵詞及其中心性、最早出現(xiàn)年份

稅收遵從是確保稅制良好運(yùn)行以達(dá)到預(yù)期政策效果的前提[64]。當(dāng)前關(guān)于稅收遵從學(xué)術(shù)研究的熱點(diǎn)在于其影響因素，如增值稅改革[65]、認(rèn)知偏差[66]、互聯(lián)網(wǎng)關(guān)注[67]、數(shù)字經(jīng)濟(jì)[68]等等。智慧稅務(wù)將使得稅收遵從由“被動(dòng)遵從”向“主動(dòng)遵從”乃至“協(xié)同遵從”的跨越式轉(zhuǎn)變[69]。

4.稅收征管領(lǐng)域研究。通過(guò)分析表5和圖5可知，2013年以來(lái)學(xué)術(shù)界對(duì)稅收征管領(lǐng)域的研究，主要集中在兩大研究熱點(diǎn)問(wèn)題：（1）稅收征管改革研究相對(duì)較為穩(wěn)定，涵蓋“個(gè)人所得稅”“房產(chǎn)稅”“遺產(chǎn)稅”“稅收征管效率”等；（2）智慧征管建設(shè)研究較為新，主要涉及“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”“區(qū)塊鏈”“信息管稅”等關(guān)鍵詞。

圖5 2013—2021年稅收征管領(lǐng)域研究關(guān)鍵詞突變程度相關(guān)信息

表5 稅收征管體系研究關(guān)鍵詞及其中心性、最早出現(xiàn)年份

目前我國(guó)稅收征管研究較為被動(dòng)，處于一種相對(duì)滯后狀態(tài)，大多是圍繞面對(duì)稅制改革或技術(shù)變革等變動(dòng)稅收征管的改革研究[70]，當(dāng)下我國(guó)稅收征管研究主要涵蓋稅收征管改革、智慧征管建設(shè)。稅收征管改革主要包括我國(guó)稅收征管實(shí)踐[71]；各稅種征管研究，如個(gè)人所得稅征管[72]、消費(fèi)稅征管[73]和環(huán)境保護(hù)稅征管[74]等和稅收征管效率研究，包括影響因素分析[75]、區(qū)域差異[76]和評(píng)價(jià)研究[77]等。

智慧征管建設(shè)研究包括新技術(shù)，包括大數(shù)據(jù)[78]、人工智能[79]和區(qū)塊鏈[80]等在稅收征管中的應(yīng)用研究；數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收征管理念與模式研究[81]和平臺(tái)經(jīng)濟(jì)[82]、共享經(jīng)濟(jì)[83]等新經(jīng)濟(jì)下的稅收征管存在的問(wèn)題等。

5.稅收信息便捷化研究。通過(guò)分析表6和圖6可知，稅收信息便捷化研究相對(duì)都比較新，主要集中在稅收信息化建設(shè)和數(shù)據(jù)治理工程兩大研究熱點(diǎn)問(wèn)題[84]：（1）稅收信息化建設(shè)，涉及“電子稅務(wù)局”“電子發(fā)票”“稅收信息化”等關(guān)鍵詞；（2）涉稅數(shù)據(jù)治理研究包含“納稅人信息權(quán)”“稅收數(shù)據(jù)”等。

表6 稅收信息便捷化研究關(guān)鍵詞及其中心性、最早出現(xiàn)年份

圖6 2013—2021年稅收信息便捷化研究關(guān)鍵詞突變程度相關(guān)信息

信息化是一把雙刃劍，給稅務(wù)工作帶來(lái)了便利，2016年我國(guó)稅務(wù)部門(mén)不斷優(yōu)化完善信息化工程[85]，隨著信息化建設(shè)的加快，稅收服務(wù)得到了優(yōu)化，征管效能得到了提升[86]；但同時(shí)，納稅人信息權(quán)和稅務(wù)信息管理權(quán)的矛盾日益尖銳[87]，閆海[88]從納稅人信息權(quán)與稅務(wù)信息管理權(quán)的沖突及擴(kuò)張、平衡的利益基礎(chǔ)等方面探討二者的平衡設(shè)計(jì)。

6.國(guó)際稅收領(lǐng)域研究。通過(guò)分析表7和圖7可知，2013年以來(lái)學(xué)術(shù)界對(duì)國(guó)際稅收領(lǐng)域的研究，主要集中在四大研究熱點(diǎn)問(wèn)題：（1）經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的影響研究相對(duì)較新興，主要涉及“數(shù)字服務(wù)稅”“國(guó)際稅收規(guī)則”等關(guān)鍵詞；（2）稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移研究相對(duì)較為成熟，主要包含“反稅基侵蝕”“稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”等關(guān)鍵詞；（3）國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作研究不斷深入，主要涉及“‘一帶一路’稅收征管合作機(jī)制”“相互協(xié)商程序”等；（4）他國(guó)稅改持續(xù)受到學(xué)界關(guān)注，主要包含“特朗普稅改”“利息稅指令”等。

圖7 2013—2021年國(guó)際稅收領(lǐng)域研究關(guān)鍵詞突變程度相關(guān)信息

表7 國(guó)際稅收領(lǐng)域研究關(guān)鍵詞及其中心性、最早出現(xiàn)年份

經(jīng)濟(jì)數(shù)字化給國(guó)際稅收規(guī)則帶來(lái)了一系列挑戰(zhàn)[89]，數(shù)字服務(wù)稅的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)比較[90]、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的國(guó)際稅收規(guī)則建構(gòu)[91]和數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下我國(guó)的國(guó)際稅收策略[92]。如稅收透明度原則，2019年，全球稅收透明度與信息交換論壇十周年，眾多學(xué)者就其展開(kāi)了深入研究[93]。

防止稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移是國(guó)際稅收治理的一項(xiàng)重要內(nèi)容[94]。關(guān)于稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移研究，我國(guó)研究了稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的主要形式[95]和識(shí)別策略[96]以及其核心轉(zhuǎn)讓定價(jià)[97]。

國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作包括跨境稅收互助與爭(zhēng)議解決，其中包含稅收情報(bào)交換[98]和以相互協(xié)商程序?yàn)楹诵牡臓?zhēng)議解決機(jī)制，眾多學(xué)者均就相互協(xié)商程序的改進(jìn)展開(kāi)了探討[99]；“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制，包括其屬性[100]、特點(diǎn)[101]、優(yōu)化[102]研究和區(qū)域性國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制存在的問(wèn)題[103]等。

“天地與我并生，萬(wàn)物與我為一。”他國(guó)稅改在對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響的同時(shí)，也可以為我國(guó)稅改提供經(jīng)驗(yàn)和參考。因此，眾多學(xué)者就他國(guó)稅改的影響以及經(jīng)驗(yàn)借鑒等角度進(jìn)行了研究，如歐盟的利息稅指令和特朗普稅改等。以特朗普稅改為例，周玲玲等[104]基于生產(chǎn)長(zhǎng)度和嵌入位置視角，分析了美國(guó)稅改對(duì)全球生產(chǎn)格局重構(gòu)的影響，單希彥[105]、張錦冬等[106]研究了特朗普稅改的溢出效應(yīng)，為我國(guó)如何應(yīng)對(duì)也提出了寶貴建議。

四、研究結(jié)論與展望

（一）研究結(jié)論

隨著我國(guó)稅收現(xiàn)代化進(jìn)程的加速，針對(duì)稅法、稅制、稅收服務(wù)、稅收征管、稅收信息便捷化、國(guó)際稅收等方面的研究陸續(xù)增多，時(shí)至今日，國(guó)內(nèi)對(duì)稅收現(xiàn)代化的研究已取得了一定成果。通過(guò)以上文獻(xiàn)進(jìn)行計(jì)量分析，稅收現(xiàn)代化研究的結(jié)論如下：

1.學(xué)術(shù)研究始終是領(lǐng)先于或緊跟經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際的，稅收研究熱點(diǎn)的突現(xiàn)和持續(xù)，與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和財(cái)稅整體改革態(tài)勢(shì)密切相關(guān)[107]。國(guó)家政策是稅收現(xiàn)代化研究熱點(diǎn)突現(xiàn)和持續(xù)的重要原因，如：2016年，十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)了《稅收環(huán)境保護(hù)法》，2019年，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)了《粵港澳大灣區(qū)發(fā)展規(guī)劃綱要》，2021年，印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》。

2.稅收現(xiàn)代化作為國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要組成部分，對(duì)于高質(zhì)量發(fā)展起到巨大的助推作用。稅收現(xiàn)代化研究是一個(gè)系統(tǒng)性工程，在研究中應(yīng)堅(jiān)持系統(tǒng)性思維。如數(shù)字化、稅收征管等幾乎滲透了稅收現(xiàn)代化研究六項(xiàng)內(nèi)容的所有研究熱點(diǎn)，但如粵港澳大灣區(qū)、助推高質(zhì)量發(fā)展等本應(yīng)覆蓋稅收現(xiàn)代化全領(lǐng)域進(jìn)行研究的內(nèi)容卻只分別出現(xiàn)在了稅收服務(wù)和稅制改革研究領(lǐng)域的熱點(diǎn)分析問(wèn)題中。

3.稅收現(xiàn)代化研究的文獻(xiàn)眾多，但是從文獻(xiàn)梳理的過(guò)程中可以看出，大多的稅收現(xiàn)代化研究多聚焦于稅收征管、稅制改革等內(nèi)容，尚未形成較為完善的研究體系，尤其針對(duì)國(guó)際稅收、稅收服務(wù)進(jìn)行的研究較少。

4.研究數(shù)據(jù)和方法存在局限?，F(xiàn)有研究大多采用公開(kāi)渠道獲取的二手?jǐn)?shù)據(jù)，使用的數(shù)據(jù)較為單一，且缺乏代表性與普適性；此外，研究方法大多采用規(guī)范分析法，采用模型進(jìn)行解析的不多，即使使用模型，在測(cè)度方法上也較少基于多種測(cè)度方法設(shè)計(jì)更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臏y(cè)算指標(biāo)。

（二）研究展望

綜上所述，稅收現(xiàn)代化研究雖還存在一些問(wèn)題，但已進(jìn)入了穩(wěn)步發(fā)展階段，取得了較為豐碩的理論成果，為未來(lái)稅收現(xiàn)代化研究的深入探究奠定了良好的理論基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，本研究結(jié)合梳理近年來(lái)稅收現(xiàn)代化相關(guān)的國(guó)家政府部門(mén)的重大政策、重大社會(huì)事件以及當(dāng)前研究的不足等，堅(jiān)持系統(tǒng)性、全局性思維，從以下幾個(gè)主題為未來(lái)稅收現(xiàn)代化研究選題探尋方向：

1.數(shù)字經(jīng)濟(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)智能化和數(shù)字化程度的不斷加深，價(jià)值的創(chuàng)造過(guò)程愈發(fā)復(fù)雜，構(gòu)建與適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化稅收是十分迫切的。未來(lái)可進(jìn)一步深化研究：（1）明確數(shù)字經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)特征，比較數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收現(xiàn)代化內(nèi)容與工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的異同，明確數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的納稅依據(jù)，完善稅收基本理論；（2）厘清數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下、在價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中，各轄區(qū)政府的作用發(fā)揮以及公共產(chǎn)品和服務(wù)的受益范圍，進(jìn)而確定納稅人、征稅對(duì)象以及稅收收入歸屬，完善政府間稅收劃分，推進(jìn)稅制完善；（3）面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的沖擊，我們?nèi)绾巫プC(jī)遇積極探索參與國(guó)際稅收規(guī)則的重構(gòu)；（4）大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能等新技術(shù)如何更好地納入稅收征管、稅收服務(wù)等方面也需進(jìn)一步研究。

2.高質(zhì)量發(fā)展、共同富裕。當(dāng)下，學(xué)術(shù)界對(duì)稅收的收入分配和資源配置職能、稅收效應(yīng)、稅制結(jié)構(gòu)、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅種研究方面較為關(guān)注，但是仍有一些內(nèi)容需要深入探討。（1）稅制結(jié)構(gòu)的效應(yīng)分析以及在不同的發(fā)展階段下，尤其是當(dāng)下階段減稅降費(fèi)背景下，如何通過(guò)調(diào)節(jié)稅制要素等調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)；（2）增值稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等稅種的優(yōu)化問(wèn)題。如是否應(yīng)進(jìn)一步整合增值稅的稅率結(jié)構(gòu)？房產(chǎn)稅的免稅面積如何確定以及其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿問(wèn)題；當(dāng)下我國(guó)是否適合開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，若開(kāi)征如何征收等都應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化研究。

3.海南自由貿(mào)易港、粵港澳大灣區(qū)等國(guó)家戰(zhàn)略。海南自由貿(mào)易港、粵港澳大灣區(qū)的建設(shè)既需要加強(qiáng)我國(guó)稅收制度建設(shè)，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境與稅收服務(wù)，又需要協(xié)調(diào)國(guó)際、國(guó)內(nèi)稅收良性互動(dòng)。因此，要加強(qiáng)在區(qū)域稟賦前提下稅收征管、納稅服務(wù)、稅收營(yíng)商環(huán)境、反避稅等研究，發(fā)揮好稅收的調(diào)節(jié)作用，助力國(guó)家戰(zhàn)略的全面實(shí)施。

4.一帶一路、雙支柱方案。隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，我國(guó)應(yīng)更加注重加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，此外，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收工作實(shí)際，制定國(guó)際稅收策略，更加積極主動(dòng)的探索國(guó)際稅收規(guī)則的重構(gòu)，結(jié)合國(guó)際形勢(shì)變化給出中國(guó)制度設(shè)計(jì)和路徑機(jī)制的合理化方案。

5.重大公共衛(wèi)生事件。（1）稅收的應(yīng)急和常態(tài)化管理。稅收應(yīng)急治理是應(yīng)對(duì)重大公共衛(wèi)生事件的關(guān)鍵舉措之一。目前，我國(guó)稅收應(yīng)急治理存在諸多問(wèn)題，因此稅收的應(yīng)急管理研究理應(yīng)進(jìn)一步深入，此外，在“非接觸式”服務(wù)的啟發(fā)下進(jìn)行進(jìn)一步的稅收服務(wù)常態(tài)化管理也是十分必要的；（2）當(dāng)下，我國(guó)慈善捐贈(zèng)存在認(rèn)定苛刻煩瑣、慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠細(xì)節(jié)及資格認(rèn)定辦法亟待進(jìn)一步落實(shí)的情形，在重大公共衛(wèi)生事件背景下研究慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策對(duì)稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性和針對(duì)性具有極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

6.研究方法層面。目前，稅收現(xiàn)代化相關(guān)專(zhuān)家尚未對(duì)研究方法給予高度的重視，但研究方法作為學(xué)術(shù)研究的根基，在形成學(xué)術(shù)規(guī)范、延續(xù)學(xué)科生命力方面意義非凡[108]。在以上4758篇稅收現(xiàn)代化研究中可以發(fā)現(xiàn)，樣本中較少采用實(shí)證研究方法。因此，在今后的稅收現(xiàn)代化研究中，應(yīng)繼續(xù)深化對(duì)稅制改革、稅收政策效應(yīng)等方面的實(shí)證研究，進(jìn)一步拓展豐富實(shí)證研究方法，尤其是強(qiáng)化定性與定量相結(jié)合的混合研究方法，提高研究的準(zhǔn)確性、科學(xué)性。