張明月

（南京大學(xué) 審計(jì)處，南京 210023）

0 引 言

2018 年5 月，習(xí)近平總書記主持召開中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議，強(qiáng)調(diào)要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)。2019 年6 月中央審計(jì)委員會(huì)辦公室印發(fā)了《關(guān)于深入推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的指導(dǎo)意見》，強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，增強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)能力，向信息化要資源，向大數(shù)據(jù)要效率，加大相關(guān)行業(yè)和領(lǐng)域數(shù)據(jù)采集力度。

教育部關(guān)于推進(jìn)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的意見（教財(cái)〔2017〕10 號(hào)）要求“內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)要以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率為目標(biāo)，加快推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)方式，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍信息化能力建設(shè)，提升運(yùn)用信息化技術(shù)發(fā)現(xiàn)問題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析、支撐決策的能力?！薄敖∪珒?nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)采集機(jī)制；推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)方式；完善內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)；逐步開展學(xué)校信息系統(tǒng)審計(jì)；創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)組織模式?！?2020 年2 月25 日中華人民共和國教育部令（第47 號(hào)）《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》正式發(fā)布，其中，第二十八條要求“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)理念和方法，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)和問題導(dǎo)向，優(yōu)化審計(jì)業(yè)務(wù)組織方式，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，全面提高審計(jì)效率?！?/p>

審計(jì)信息化建設(shè)開始于美、英等工業(yè)發(fā)達(dá)國家。1955 年，美國學(xué)者Samuel J.B.最早提出了“通過計(jì)算機(jī)審計(jì)”的理念，從此人們逐漸認(rèn)識(shí)到了計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要性，審計(jì)信息化的建設(shè)也從此開始。我國的審計(jì)信息化建設(shè)開始于20 世紀(jì)80 年代，1993 年審計(jì)署發(fā)布《審計(jì)信息化建設(shè)的意見》，1998 年，審計(jì)署開始籌劃國家審計(jì)信息化建設(shè)項(xiàng)目（簡稱“金審”工程），并實(shí)行分期建設(shè)、分步實(shí)施的原則。1999 年，審計(jì)署給國務(wù)院的《報(bào)請(qǐng)審批審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)規(guī)劃的請(qǐng)示》中明確了“金審”的目標(biāo)：“適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)管理信息化和會(huì)計(jì)信息電子化發(fā)展的要求，利用計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代信息技術(shù)來改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)方式和手段，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作信息化，不斷擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，規(guī)范審計(jì)行為，促進(jìn)審計(jì)工作效率和質(zhì)量提高，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)?！?002 年4 月，“金審”工程一期啟動(dòng)，側(cè)重部署審計(jì)管理系統(tǒng)、審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，解決工具問題，突出“規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施和基本應(yīng)用”，2005 年11 月通過了國家發(fā)展與改革委員會(huì)的驗(yàn)收；2008 年7 月“金審”二期啟動(dòng)，在完善一期應(yīng)用系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建國家審計(jì)數(shù)據(jù)中心、交換中心、安全中心和運(yùn)維服務(wù)中心，完善相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施系統(tǒng)，構(gòu)建國家審計(jì)信息系統(tǒng)的總體框架，突出初步建成國家審計(jì)信息系統(tǒng)、提升審計(jì)監(jiān)督能力，2012年6 月底初步完成；2012 年9 月，審計(jì)署著手編制了《金審三期工程項(xiàng)目需求分析報(bào)告》，明確三期的具體建設(shè)任務(wù)是把審計(jì)工作推向基于共享數(shù)據(jù)的分析式審計(jì)，借助云計(jì)算、大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和管理、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)，發(fā)揮審計(jì)的“免疫”功能。但是目前我國高校的審計(jì)信息化建設(shè)程度還落后于國家審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)，亟待探索和推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。

1 高校審計(jì)信息化建設(shè)發(fā)展現(xiàn)狀

為了解目前高校的審計(jì)信息化建設(shè)現(xiàn)狀，選取我國31 所中央直管副部級(jí)高校（以下簡稱“中管高?！保檎{(diào)研對(duì)象，從整體情況、財(cái)政財(cái)務(wù)收支類審計(jì)信息化建設(shè)、工程審計(jì)信息化建設(shè)、綜合信息化建設(shè)四個(gè)維度調(diào)研高校審計(jì)信息化建設(shè)的現(xiàn)狀。

1.1 整體情況

在人員結(jié)構(gòu)上，審計(jì)人員數(shù)量集中在5～ 15 人，有8 所高校有計(jì)算機(jī)應(yīng)用、信息管理專業(yè)審計(jì)人員；在業(yè)務(wù)開展上，有7 所高校開展了信息系統(tǒng)審計(jì)；在數(shù)據(jù)式審計(jì)方面，45.16%高校的數(shù)據(jù)式審計(jì)僅限財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，各高校審計(jì)數(shù)據(jù)的采集方式以相關(guān)業(yè)務(wù)部門系統(tǒng)導(dǎo)出為主，填寫Excel 表格為輔，只有個(gè)別高校由學(xué)校數(shù)據(jù)中心統(tǒng)一提供，或者業(yè)務(wù)部門授權(quán)審計(jì)人員直接查詢下載；在數(shù)據(jù)式審計(jì)的開展方式上，Excel 表格分析以壓倒性的優(yōu)勢(shì)占據(jù)主導(dǎo)地位，29.03%的高校使用審計(jì)系統(tǒng)自帶的數(shù)據(jù)分析功能，22.58%的高校采用SQL Server 等數(shù)據(jù)庫軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，3.23%的高校使用Python、R 語言等編程軟件進(jìn)行分析（參見圖1～圖6）。

圖1 審計(jì)人員數(shù)量

圖2 審計(jì)處人員專業(yè)技術(shù)類型

圖3 審計(jì)業(yè)務(wù)類型

圖4 開展數(shù)據(jù)式審計(jì)的范圍

圖5 數(shù)據(jù)采集方式

圖6 數(shù)據(jù)式審計(jì)開展方式

1.2 財(cái)政財(cái)務(wù)收支類審計(jì)信息化建設(shè)情況

在31 所中管高校中，有48.39%的高校使用了財(cái)務(wù)審計(jì)類軟件，其中60%的高校采取與軟件公司合作開發(fā)，其余40%選擇購買標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)，選擇的軟件供應(yīng)商主要有用友、復(fù)翼、中普，在使用的財(cái)務(wù)審計(jì)類軟件中有33.33%不具有數(shù)據(jù)式審計(jì)功能或者使用的高校沒有使用這一部分功能（參見圖7、圖8）。

圖7 財(cái)務(wù)審計(jì)類軟件開發(fā)方式

圖8 財(cái)務(wù)審計(jì)類軟件的供應(yīng)商

1.3 工程審計(jì)信息化建設(shè)情況

在31 所中管高校中，有48.39%的高校使用了工程審計(jì)管理軟件，其中有46.67%的高校選擇與軟件公司合作開發(fā)，20%采取購買標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)，13.33%采取自主研發(fā)，選擇的供應(yīng)商主要有復(fù)翼、廣聯(lián)達(dá)、金馬威、蘇世嘉華、邦永、倚天、墾高等。從涵蓋的主要業(yè)務(wù)來看，結(jié)算審計(jì)是工程審計(jì)管理軟件的主要業(yè)務(wù)流程，此外還包括跟蹤審計(jì)、付款審計(jì)、投資評(píng)審等；在工程造價(jià)軟件的使用上，93.55%的高校使用了工程造價(jià)軟件，選擇的供應(yīng)商主要是廣聯(lián)達(dá)、未來、天津津建、海邁等；目前，中管高校尚沒有使用BIM 集成軟件平臺(tái)（參見圖9～圖11）。

圖9 工程審計(jì)管理軟件開發(fā)方式

圖10 工程審計(jì)管理軟件涵蓋的主要業(yè)務(wù)

圖11 工程造價(jià)軟件的供應(yīng)商

1.4 綜合信息化建設(shè)情況

目前，中管高校審計(jì)信息公開、宣傳的方式以網(wǎng)站為主，19.35%的高校審計(jì)處采用微信公眾號(hào)等新媒體方式，此外，還有采取內(nèi)部辦公平臺(tái)、線下宣講等方式；內(nèi)部線上交流方式以微信為主，其次是OA 辦公系統(tǒng)和Email；疫情防控背景下，各高校審計(jì)處主要使用騰訊會(huì)議、微信視頻進(jìn)行線上會(huì)議（參見圖12～圖14）。

圖12 審計(jì)處信息公開、宣傳方式

圖13 審計(jì)處內(nèi)部線上交流方式

圖14 使用的視頻會(huì)議軟件

1.5 面臨的主要困難

通過調(diào)研，從信息化建設(shè)機(jī)制、數(shù)據(jù)式審計(jì)、人才隊(duì)伍三個(gè)維度闡述高校審計(jì)信息化建設(shè)面臨的困難。

信息化建設(shè)機(jī)制。學(xué)校主導(dǎo)、統(tǒng)籌推進(jìn)的力度不夠，審計(jì)對(duì)象涉及范圍廣、業(yè)務(wù)系統(tǒng)多，審計(jì)部門缺少必要的信息化協(xié)同機(jī)制，在線實(shí)時(shí)審計(jì)和信息共享存在困難。

數(shù)據(jù)式審計(jì)。目前，高校的財(cái)務(wù)、科研、人事、資產(chǎn)等領(lǐng)域已實(shí)現(xiàn)信息化管理，但信息化建設(shè)“各成一派”，各部門之間的軟件系統(tǒng)、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)各不相同，而審計(jì)數(shù)據(jù)獲取機(jī)制尚不健全，數(shù)據(jù)整合、清洗難度較大，使相關(guān)數(shù)據(jù)“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”的難度更大。

人才隊(duì)伍。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平與信息化發(fā)展的要求不匹配，審計(jì)隊(duì)伍存在老齡化、信息化素養(yǎng)欠缺的現(xiàn)象，缺少既有扎實(shí)的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，又熟悉審計(jì)軟、硬件環(huán)境，善于進(jìn)行大數(shù)據(jù)處理和分析的復(fù)合型人才，導(dǎo)致信息系統(tǒng)資源浪費(fèi)等問題。

2 高校審計(jì)信息化建設(shè)內(nèi)涵

高校審計(jì)信息化建設(shè)是一個(gè)綜合、動(dòng)態(tài)的概念，它對(duì)應(yīng)著高校審計(jì)信息獲取、處理、傳遞、存儲(chǔ)、利用的能力和水平，同時(shí)，它又描述了審計(jì)從傳統(tǒng)的手工審計(jì)向以信息產(chǎn)品為主導(dǎo)的自動(dòng)化、智能化審計(jì)轉(zhuǎn)變的過程。高校審計(jì)信息化以計(jì)算機(jī)審計(jì)為基礎(chǔ)，但不僅僅是計(jì)算機(jī)審計(jì)，而是將信息化的思想貫徹到每一位審計(jì)人員的意識(shí)中，通過變革原有的審計(jì)方法、模式，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，對(duì)高校的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行在線實(shí)時(shí)的遠(yuǎn)程審計(jì)，改變審計(jì)人員傳統(tǒng)的工作方式，將審計(jì)人員從重復(fù)繁雜的數(shù)據(jù)收集、整理、分析中解救出來，從根本上提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

《教育部關(guān)于推進(jìn)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的意見》（教財(cái)〔2017〕10 號(hào)）中將高校審計(jì)信息化建設(shè)的主要任務(wù)分為五部分：一是健全內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)采集機(jī)制；二是推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)方式；三是完善內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)；四是逐步開展高校信息系統(tǒng)審計(jì)；五是創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)組織模式。

2.1 健全內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)采集機(jī)制

國家審計(jì)署在2014 年12 月增設(shè)了電子數(shù)據(jù)審計(jì)司，主要負(fù)責(zé)審計(jì)電子數(shù)據(jù)的歸口管理，審計(jì)電子數(shù)據(jù)的采集、驗(yàn)收和整理工作，組織開展跨行業(yè)、跨部門、跨地區(qū)的數(shù)據(jù)分析工作，對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析和利用等。

2018 年10 月，審計(jì)署教科文衛(wèi)審計(jì)司下發(fā)通知，要求高等院校報(bào)送15 個(gè)系統(tǒng)的27 張數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)表，覆蓋了高校的人、財(cái)、物各方面數(shù)據(jù)，主要包括人員數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、資產(chǎn)數(shù)據(jù)、科研數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。一方面，明確了高校審計(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)資源，為實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)提供了基礎(chǔ)，另一方面，通過報(bào)送數(shù)據(jù)倒逼高校完善自身的審計(jì)信息化建設(shè)。

人員數(shù)據(jù)。通過人事系統(tǒng)獲取學(xué)校教職工、人才引進(jìn)等信息；通過學(xué)生系統(tǒng)獲取學(xué)生的基本信息以及獎(jiǎng)助類資金發(fā)放情況；通過繼續(xù)教育系統(tǒng)獲取非學(xué)歷教育情況；通過出國管理系統(tǒng)，獲取出國團(tuán)組和人員信息。

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。通過高校財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)獲取憑證表、項(xiàng)目信息表、項(xiàng)目總賬等信息；通過薪酬系統(tǒng)，獲取教職工的薪酬信息；通過基金會(huì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)獲取基金會(huì)的財(cái)務(wù)信息；通過收費(fèi)系統(tǒng)，獲取學(xué)校各類收費(fèi)信息的情況，如學(xué)生收費(fèi)信息、資產(chǎn)租金收入信息、停車收費(fèi)信息。

資產(chǎn)數(shù)據(jù)。通過資產(chǎn)管理系統(tǒng)獲取固定資產(chǎn)、土地等的管理和使用數(shù)據(jù)，如房屋的使用、出租出借情況；通過儀器設(shè)備共享系統(tǒng)獲取價(jià)值、共享和收費(fèi)情況等數(shù)據(jù)。

科研數(shù)據(jù)。通過科研系統(tǒng)獲取科研項(xiàng)目的立項(xiàng)、評(píng)審、經(jīng)費(fèi)使用、科研成果統(tǒng)計(jì)、獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放等信息。此外，通過OA 系統(tǒng)，獲取校內(nèi)發(fā)文等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。

從審計(jì)署要求上報(bào)的數(shù)據(jù)可以看出，審計(jì)數(shù)據(jù)覆蓋了學(xué)校各部門、各業(yè)務(wù)流程的數(shù)據(jù)，但是也缺少一些，如招投標(biāo)數(shù)據(jù)、合同數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)對(duì)于審計(jì)關(guān)聯(lián)分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)也是至關(guān)重要的。此外，從各高校的實(shí)際情況來看，管理的方式有所不同，如資產(chǎn)管理系統(tǒng)，在實(shí)際管理過程中會(huì)分為房產(chǎn)管理系統(tǒng)、家具管理系統(tǒng)、設(shè)備管理系統(tǒng)，甚至一些高校的房產(chǎn)管理系統(tǒng)還會(huì)分為公用房管理系統(tǒng)、經(jīng)營用房管理系統(tǒng)等。因此，還要繼續(xù)完善內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)的采集機(jī)制，確保數(shù)據(jù)采集的便捷性、安全性。

2.2 推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)方式

數(shù)據(jù)分析能力是數(shù)字化審計(jì)的核心，根據(jù)調(diào)研的情況，目前，開展數(shù)據(jù)式審計(jì)的中管高校中有50%左右的高校將數(shù)據(jù)式審計(jì)的范圍限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不僅限制了審計(jì)人員的思路和視野，而且不利于數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析、總體分析及疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)；在工具的選擇上，Excel表格分析以壓倒性的優(yōu)勢(shì)占據(jù)主導(dǎo)地位，29.03%的高校使用審計(jì)系統(tǒng)自帶的數(shù)據(jù)分析功能，22.58%的高校采用SQL Server 等數(shù)據(jù)庫軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，3.23%的高校使用Python、R 語言等編程軟件進(jìn)行分析，可以看出，目前審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)分析功能尚不能滿足審計(jì)人員的分析需求，而專業(yè)的數(shù)據(jù)分析軟件對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平要求較高；在人員結(jié)構(gòu)上，31 所中管高校中有8 所高校有計(jì)算機(jī)應(yīng)用、信息管理專業(yè)審計(jì)人員，占比較少，同時(shí)還存在技術(shù)人員不熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的情況。

因此，推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)要解決以上問題，數(shù)據(jù)的范圍不能僅限于校內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)該對(duì)學(xué)校各部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、教育系統(tǒng)內(nèi)各數(shù)據(jù)、跨行業(yè)、跨領(lǐng)域的數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合、關(guān)聯(lián)分析，逐步提高數(shù)據(jù)分析的深度和廣度；明確審計(jì)的數(shù)據(jù)分析需求，與軟件開發(fā)商深度合作探索，將審計(jì)人員的智慧融入到審計(jì)軟件中，充分利用審計(jì)軟件中的數(shù)據(jù)分析功能以及有關(guān)的數(shù)據(jù)軟件；審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變思想，更新審計(jì)理念，信息技術(shù)人員要彌補(bǔ)自己在審計(jì)知識(shí)上的薄弱項(xiàng)，做好應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)解決審計(jì)問題的連接點(diǎn)，讓采集的數(shù)據(jù)“活”起來、“動(dòng)”起來，才能真正發(fā)揮數(shù)據(jù)的價(jià)值。

2.3 完善內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)

管理系統(tǒng)是規(guī)范、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)管理水平的重要方式。對(duì)審前準(zhǔn)備、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)整改、后續(xù)跟蹤、審計(jì)底稿及報(bào)告歸檔、法律法規(guī)等資料管理和調(diào)閱、數(shù)據(jù)分析、成果利用等全流程進(jìn)行信息化管理，把控審計(jì)作業(yè)過程，促進(jìn)業(yè)務(wù)交流，規(guī)范審計(jì)底稿管理，能夠?qū)徲?jì)人員的智慧形成知識(shí)庫，為決策提供支持。

因此，2015 年教育部委托復(fù)旦大學(xué)承擔(dān)教育內(nèi)部審計(jì)信息化開發(fā)的牽頭工作，復(fù)旦大學(xué)聯(lián)合五所高校與復(fù)旦天翼合作，開發(fā)教育部直屬高校內(nèi)部審計(jì)信息化管理示范性應(yīng)用系統(tǒng)，主要包括審計(jì)項(xiàng)目管理和實(shí)施，其中審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施部分覆蓋高校預(yù)算與決算執(zhí)行審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)、工程審計(jì)等業(yè)務(wù)。但是調(diào)研結(jié)果顯示只有6 所中管高校選擇了復(fù)翼，費(fèi)用、后期維護(hù)等因素是一些調(diào)研對(duì)象選擇其他供應(yīng)商的主要原因。

此外，常見的財(cái)務(wù)類審計(jì)軟件供應(yīng)商有用友、復(fù)翼、中普，工程類主要有復(fù)翼、廣聯(lián)達(dá)、金馬威、蘇世嘉華、邦永、倚天、墾高等。對(duì)于直接購買標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)的高校存在“水土不服”的現(xiàn)象，不能很好地滿足高校審計(jì)業(yè)務(wù)的需求，在審計(jì)管理系統(tǒng)功能上，多數(shù)系統(tǒng)只實(shí)現(xiàn)了對(duì)業(yè)務(wù)的組織實(shí)施和過程把控，在數(shù)據(jù)分析、知識(shí)庫構(gòu)建和決策支持上還需要繼續(xù)探索。

2.4 逐步開展高校信息系統(tǒng)審計(jì)

隨著學(xué)校各部門的信息化建設(shè)發(fā)展，信息系統(tǒng)審計(jì)逐漸成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，教育部也要求學(xué)校逐步開展信息系統(tǒng)審計(jì)，揭示信息系統(tǒng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，促進(jìn)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。

2013 年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《第2203 號(hào)內(nèi)審計(jì)具體準(zhǔn)則——信息系統(tǒng)審計(jì)》，將信息系統(tǒng)審計(jì)定義為“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織的信息系統(tǒng)及其相關(guān)的信息技術(shù)內(nèi)部控制和流程所進(jìn)行的審查與評(píng)價(jià)活動(dòng)”，并從一般原則、審計(jì)計(jì)劃、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法等方面對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行了闡釋。2012 年審計(jì)署印發(fā)的《信息系統(tǒng)審計(jì)指南——計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)公告第34 號(hào)》，從信息系統(tǒng)審計(jì)的組織、應(yīng)用控制審計(jì)、一般控制審計(jì)、項(xiàng)目管理審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)方法等方面給出了詳細(xì)的指導(dǎo)。

根據(jù)調(diào)研，7 所中管高校開展了信息系統(tǒng)審計(jì)，以南京大學(xué)為例，2019 年開始探索，采取“一審多項(xiàng)”的組織模式，將信息系統(tǒng)審計(jì)融入領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，根據(jù)《第2203 號(hào)內(nèi)審計(jì)具體準(zhǔn)則——信息系統(tǒng)審計(jì)》《信息系統(tǒng)審計(jì)指南——計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)公告第34 號(hào)》等文件的要求，對(duì)系統(tǒng)的組織層面信息技術(shù)控制、信息技術(shù)一般性控制及業(yè)務(wù)流程層面的相關(guān)應(yīng)用控制進(jìn)行審計(jì)。

2.5 創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)組織模式

調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，87%高校的審計(jì)人員數(shù)量在5～ 15人，且審計(jì)人員的能力良莠不齊，而中央審計(jì)委員會(huì)辦公室印發(fā)的《關(guān)于深入推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的指導(dǎo)意見》（中審辦發(fā)〔2019〕21 號(hào)）要求“依法全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)，切實(shí)發(fā)揮‘經(jīng)濟(jì)體檢’作用”。因此，要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)組織模式，轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，向信息化要資源、要效率。

創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)組織模式是拓展審計(jì)信息化建設(shè)成果的乘數(shù)效應(yīng)，借助大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新技術(shù)實(shí)現(xiàn)“一審多項(xiàng) 一審多果 一果多用”，使一次數(shù)據(jù)采集、清洗、處理服務(wù)于多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，一次審計(jì)管理系統(tǒng)建設(shè)變革審計(jì)作業(yè)模式，使審計(jì)成果在一定范圍內(nèi)共享，形成歷史經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)指導(dǎo)，提供決策支持。

3 高校審計(jì)信息化協(xié)同創(chuàng)新建設(shè)

高校審計(jì)信息化建設(shè)協(xié)同創(chuàng)新是一種合作型創(chuàng)新，以審計(jì)部門為主，聯(lián)合學(xué)校內(nèi)各部門，為了既定目標(biāo)，以共同利益為基礎(chǔ)，以資源共享或優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)為前提，經(jīng)由業(yè)務(wù)流程而形成的跨職能、跨部門和跨領(lǐng)域的合作和創(chuàng)新。新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的范圍不斷拓展，《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》從1985 年頒布以來到2018 年經(jīng)過4 次修訂之后（1989 年、1995 年、2003 年、2018 年），內(nèi)部審計(jì)的范圍涉及財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等，同時(shí)，在審計(jì)全覆蓋的要求下，審計(jì)業(yè)務(wù)覆蓋學(xué)校管理的方方面面，學(xué)校統(tǒng)籌管理、各部門協(xié)同推進(jìn)對(duì)高校的審計(jì)信息化建設(shè)至關(guān)重要。

3.1 健全協(xié)同創(chuàng)新管理體系

協(xié)同理論認(rèn)為，系統(tǒng)要由無序狀態(tài)變?yōu)橛行驙顟B(tài)，不只需要內(nèi)部協(xié)同，還需要外部環(huán)境提供信息、能量和物質(zhì)。對(duì)于高校審計(jì)信息化建設(shè)而言，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，是促進(jìn)建設(shè)機(jī)制協(xié)同創(chuàng)新的必然要求。

加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。學(xué)校的信息化領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)成員單位應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)部門，在重要信息化項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)召開聯(lián)席會(huì)議，會(huì)同與該業(yè)務(wù)流程相關(guān)的部門負(fù)責(zé)人，征詢各部門的意見，統(tǒng)籌考慮功能需求，暢通審計(jì)部門與學(xué)校信息化建設(shè)管理部門以及其他業(yè)務(wù)部門之間的溝通交流機(jī)制，讓審計(jì)信息化建設(shè)充分融入“智慧校園”建設(shè)，同時(shí)，對(duì)標(biāo)審計(jì)署、教育部審計(jì)信息化建設(shè)要求，積極融入教育體系、審計(jì)體系的信息化建設(shè)框架。

3.2 完善協(xié)同創(chuàng)新建設(shè)規(guī)劃

完善協(xié)同創(chuàng)新建設(shè)規(guī)劃，做好頂層設(shè)計(jì)。根據(jù)審計(jì)信息化建設(shè)的具體任務(wù)，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，制定規(guī)劃。明確數(shù)據(jù)采集需求，將審計(jì)需要的數(shù)據(jù)項(xiàng)嵌入業(yè)務(wù)系統(tǒng)，并設(shè)計(jì)好審計(jì)數(shù)據(jù)采集方案；梳理審計(jì)業(yè)務(wù)流程，做好內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)的需求分析、功能設(shè)計(jì)、實(shí)施方案；規(guī)劃好審計(jì)結(jié)果共享機(jī)制，落實(shí)好審計(jì)整改跟蹤，形成閉環(huán)管理，避免盲目投資、重復(fù)建設(shè)、資源閑置、信息孤島等問題。

3.3 培養(yǎng)協(xié)同創(chuàng)新審計(jì)隊(duì)伍

審計(jì)隊(duì)伍是完成信息化建設(shè)的主體，轉(zhuǎn)變審計(jì)人員思維模式，培養(yǎng)協(xié)同創(chuàng)新的審計(jì)隊(duì)伍是完成建設(shè)任務(wù)的重要保障。

優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。讓審計(jì)專業(yè)人才與信息技術(shù)專業(yè)人才協(xié)同發(fā)展，互補(bǔ)短板，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)；分層次深化審計(jì)人員培訓(xùn)，對(duì)于年輕人員，強(qiáng)化計(jì)算機(jī)技術(shù)基礎(chǔ)培訓(xùn)，鼓勵(lì)有能力的審計(jì)人員參加國際注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師（CISA）考試以及國內(nèi)相關(guān)的能力考試，以考促學(xué)，并在工作中探索數(shù)據(jù)式審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)，學(xué)用結(jié)合，探索高層次復(fù)合型人才培養(yǎng)的途徑和方法。

加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)、會(huì)計(jì)、信息技術(shù)等教學(xué)單位的協(xié)同創(chuàng)新。2020 年，審計(jì)署辦公廳印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)碩士培養(yǎng)單位聯(lián)系合作的通知》（審辦人發(fā)〔2020〕111 號(hào)），要求各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)習(xí)實(shí)踐、教育指導(dǎo)、課題研究、交流共享、基地建設(shè)、招錄招聘等方面與審計(jì)碩士培養(yǎng)單位做好聯(lián)系合作，為高校內(nèi)部審計(jì)部門借助審計(jì)、會(huì)計(jì)、信息技術(shù)等教學(xué)單位的力量提供了思路，同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門培養(yǎng)儲(chǔ)備人才，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作起到了促進(jìn)作用。

3.4 借助審計(jì)組織協(xié)同創(chuàng)新力量

借助學(xué)會(huì)（協(xié)會(huì)）加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部交流，信息共享，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)內(nèi)的協(xié)同創(chuàng)新，形成審計(jì)信息化建設(shè)合力，提高建設(shè)效率和效益。

中國審計(jì)學(xué)會(huì)、中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和中國教育審計(jì)學(xué)會(huì)是我國主要的行業(yè)協(xié)會(huì)，是研究審計(jì)科學(xué)的重要學(xué)術(shù)團(tuán)體。中國審計(jì)學(xué)會(huì)、中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)由審計(jì)署和民政部對(duì)其進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督管理，中國教育審計(jì)學(xué)會(huì)掛靠在教育部財(cái)務(wù)司，由教育部和民政部對(duì)其進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督管理。這些行業(yè)學(xué)會(huì)（協(xié)會(huì)）匯集了眾多審計(jì)行業(yè)的專業(yè)人士，組織了豐富的審計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究、調(diào)研活動(dòng)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為完善高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)起到了重要的推動(dòng)作用。

高校審計(jì)信息化建設(shè)是一個(gè)逐步發(fā)展的過程，需要數(shù)據(jù)采集機(jī)制、數(shù)字化審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)、信息系統(tǒng)審計(jì)、創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)組織模式等各項(xiàng)任務(wù)協(xié)同開展，需要管理體系、審計(jì)隊(duì)伍、審計(jì)組織等各方力量的協(xié)同推進(jìn)。