三友公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀分析

□文/趙新宇

（沈陽化工大學(xué) 遼寧·沈陽）

[提要］化工企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中對環(huán)境造成的破壞較大，由此引發(fā)企業(yè)各利益相關(guān)者對于企業(yè)環(huán)境會計信息披露的重視和關(guān)注。本文以三友公司為例，對其環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀進行分析。

十九大以來，我國政府注意到保護生態(tài)環(huán)境、發(fā)展經(jīng)濟的同時要走可持續(xù)發(fā)展道路的重要性，重污染企業(yè)的綠色發(fā)展問題再一次成為國民關(guān)注的焦點。三友公司是行業(yè)內(nèi)的著名企業(yè)，本文選擇三友公司為研究對象，對其環(huán)境會計信息披露方式、內(nèi)容進行分析，得出披露總體概況。

一、公司概況

（一）公司基本情況。三友化工股份有限公司是全國純堿（即碳酸鈉）行業(yè)的排頭兵、首套大型純堿裝置國產(chǎn)化樣板企業(yè)，資產(chǎn)總額57.4億元，年銷售收入50億元。公司實現(xiàn)了快速發(fā)展、科學(xué)發(fā)展，純堿產(chǎn)量由設(shè)計時的60萬噸提高到200萬噸，是國內(nèi)同行業(yè)唯一一家通過ISO9002質(zhì)量體系和產(chǎn)品質(zhì)量雙認(rèn)證的企業(yè)。2003年，在滬市掛牌上市。

（二）公司經(jīng)營狀況。通過三友公司公開披露的2013～2020年的年度報告及年度社會責(zé)任報告，分析其主要經(jīng)營情況、主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品等。2013～2015年三友公司純堿產(chǎn)量有明顯上漲，2015～2020年雖然純堿產(chǎn)量略有波動，但是基本維持在年產(chǎn)340萬噸左右，產(chǎn)量較為穩(wěn)定；粘膠纖維的產(chǎn)量在2013～2017年穩(wěn)定在50萬噸左右，2018～2020年升至80萬噸左右，有明顯漲幅；聚氯乙烯樹脂的產(chǎn)量較為穩(wěn)定，在40萬噸左右。

2013年，國內(nèi)外經(jīng)濟形勢和經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變，世界經(jīng)濟復(fù)蘇艱難、國內(nèi)經(jīng)濟下行壓力加大，公司主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)純堿、粘膠纖維、氯堿、有機硅競爭激烈。但三友公司還是頂住巨大的壓力，從主要產(chǎn)品產(chǎn)量上來看，三友公司的生產(chǎn)并未受到嚴(yán)重影響。至2015年，國內(nèi)純堿市場整體仍然呈現(xiàn)走弱態(tài)勢，整體供需雖然大體平衡，但因下游需求持續(xù)疲軟，拖累商談重心仍有下移。面對產(chǎn)能過剩、結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟下行多重困難和挑戰(zhàn)，三友公司在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，立足于三友公司實際，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，加強改革創(chuàng)新，2015年的效益創(chuàng)公司成立以來最高水平。

結(jié)合表1中三友公司2013～2020年主要經(jīng)營指標(biāo)來看，公司的經(jīng)營指標(biāo)在2013～2017呈上升趨勢，在2017年達到峰值，2018～2020年略有回落。（表1）

表1 2013～2020年三友公司主要經(jīng)營指標(biāo)一覽表（單位：萬元）

2013年，面對上述嚴(yán)峻的經(jīng)濟和行業(yè)形勢，公司嚴(yán)格遵循年初提出的“調(diào)結(jié)構(gòu)、防風(fēng)險、強科技、促發(fā)展”十二字方針，保持了整體經(jīng)濟平穩(wěn)運行，利潤總額仍為正值。之后的兩年雖然行業(yè)形勢仍然嚴(yán)峻，但得益于原料價格略有回落，三友企業(yè)年內(nèi)盈利情況良好。2016年起，三友公司加強科技創(chuàng)新，大力推動降本增效和精益管理，“純堿”產(chǎn)品產(chǎn)量達到峰值，利潤總額也隨之到達峰值。2018～2019年“純堿”產(chǎn)量回落，公司的利潤總額也隨之降低。

三友公司的主要經(jīng)營指標(biāo)與主要產(chǎn)品產(chǎn)量呈正相關(guān)關(guān)系。同時，“純堿”這一產(chǎn)品占較大份額，直接影響了企業(yè)的營收。

（三）公司經(jīng)濟發(fā)展模式。三友公司通過內(nèi)外結(jié)合的科研創(chuàng)新措施，在國內(nèi)首創(chuàng)了純堿、氯堿、化纖一步到位的“兩堿一化”循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式，全部生產(chǎn)工序?qū)崿F(xiàn)了DCS計算機控制，技術(shù)裝備和自動化控制達到了國際先進水平，做到了專業(yè)化、精細化、細致化管理。三友公司所生產(chǎn)的燒堿主要供應(yīng)三友公司旗下化纖公司使用，剩余部分燒堿外售，副產(chǎn)的氯氣和氫氣生成氯化氫，主要用于制備聚氯乙烯樹脂，而氯堿產(chǎn)生的廢電石渣槳可用于純堿生產(chǎn)，大大降低了污染物的排放。2007年底，公司開始配套建設(shè)有機硅項目，主要消耗用富余氯氣合成的氯化氫，不僅有助于公司實現(xiàn)氯平衡，也使公司循環(huán)經(jīng)濟體系更加完善，同時增加了氯氣附加值。三友公司粘膠短纖生產(chǎn)過程中需要消耗大量燒堿，可充分發(fā)揮公司自產(chǎn)燒堿的優(yōu)勢，進一步增強了公司產(chǎn)業(yè)鏈一體化布局。目前，公司已經(jīng)成為具有“兩堿一化”特色循環(huán)經(jīng)濟模式的集團型化工企業(yè)，并依托現(xiàn)有循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)鏈不斷發(fā)展壯大。

二、公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

（一）公司環(huán)境會計信息披露方式。目前我國企業(yè)主要通過年報、可持續(xù)發(fā)展報告、社會責(zé)任報告、環(huán)境會計報告、內(nèi)部控制評價報告等進行環(huán)境會計信息披露。三友公司是省級重點化工公司，本文根據(jù)三友化工公司公開發(fā)布的年報及各類報告，對2016～2020年三友公司環(huán)境會計信息披露方式進行搜集，發(fā)現(xiàn)三友公司主要通過公司年報、社會責(zé)任報告兩種方式進行環(huán)境會計信息的披露。同時，三友公司近5年都通過年報和社會責(zé)任報告對環(huán)境會計信息進行披露，披露信息具有連貫性。

（二）公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容。本文以三友公司2016～2020年披露的企業(yè)年報及社會責(zé)任報告為分析的重要依據(jù)，對其進行匯總整理，并結(jié)合三友公司的實際情況加以分析。下面對三友公司環(huán)境會計信息的披露內(nèi)容進行進一步分析。

1、能源消耗總量。三友公司原煤、原鹽、石灰石這三類主要能源的消耗量并無明顯起伏。石灰石和原鹽是三友公司主產(chǎn)品純堿的主要原材料，而原煤是生產(chǎn)純堿過程中所需能量的主要來源，因此三者消耗總量較大。結(jié)合上文對三友公司近8年主產(chǎn)品產(chǎn)量統(tǒng)計可知，2016～2020年三友公司的純堿產(chǎn)量趨于穩(wěn)定，并無較明顯的變化。同時，三友公司2016～2020年能源消耗總量也呈現(xiàn)出相同規(guī)律，原煤的消耗量穩(wěn)定在330萬噸左右，原鹽的消耗量在550萬噸左右，石灰石的消耗量在400萬噸左右。三類主要能源的消耗量無明顯波動，其走勢符合企業(yè)的實際情況。

2、污染物排放。污染物排放量也是環(huán)境信息披露關(guān)注的重點項目之一。三友公司在企業(yè)年報中對環(huán)境信息情況有大量的、具體的信息披露。其中，屬于環(huán)境保護部門公布的重點排污單位的公司及其重要子公司的環(huán)保情況均有具體說明。三友公司旗下屬于重點排污單位的公司及其重要子公司包括熱電分公司、純堿分公司、化纖公司、氯堿公司、硅業(yè)公司、青海五彩堿業(yè)；從主要污染物、污染物排放濃度、排放總量、核定排放總量、超標(biāo)排放情況這五個方面對各公司進行信息披露。將各公司的主要污染物及排放總量進行匯總計算，得出如下數(shù)據(jù)：COD（化學(xué)需氧量）主要來源于廢水，其排放量在2016～2018年穩(wěn)定在900噸左右，在2019年達到峰值1793.53噸，2020年略有回落。經(jīng)過對企業(yè)年報披露信息的進一步分析，發(fā)現(xiàn)在2016～2018年純堿分公司為三友公司COD排放的主要來源，而在2019年和2020年化纖公司的COD排放量增加，與純堿分公司不相上下。但化纖公司未對具體的經(jīng)濟行為進行披露。雖然COD排放量有明顯的變化，但都嚴(yán)格按照《廢污水綜合排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB8978-1996）二級標(biāo)準(zhǔn)——化學(xué)需氧量150mg/L進行排放，符合執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，不存在超標(biāo)排放情況。

氮氧化物主要來源于廢氣，其排放量在2016～2018年穩(wěn)定在2，400噸左右，2019年開始有所回落，2020年排放1，473.17噸達到歷史低點。純堿分公司、硅業(yè)公司、青海五彩堿業(yè)為氮氧化物的主要排放來源。純堿分公司在2019～2020年的氮氧化物排放量有明顯下降，其余公司無明顯的漲幅，因此造成了2019～2020年三友公司氮氧化物排放量的下降。三友公司氮氧化物的排放按照《燃煤電廠大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（DB13/2209-2015）要求氮氧化物循環(huán)流化床鍋爐100mg/Nm3，符合執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，不存在超標(biāo)排放情況。

二氧化硫主要來源于廢氣，其排放量在2017～2018年達到1，600噸左右，其余年份在1，000噸左右。青海五彩堿業(yè)為二氧化硫的主要排放公司，其2017～2018年的二氧化硫排放增長量較大，因此影響了三友公司二氧化硫的排放總量。三友公司二氧化硫的排放按照《河北省鋼鐵、焦化、燃煤電廠深度減排攻堅方案》（冀氣領(lǐng)辦[2018］156號）中燃煤電廠深度減排驗收參照標(biāo)準(zhǔn)——二氧化硫25mg/Nm3執(zhí)行，符合執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，不存在超標(biāo)排放情況。

3、環(huán)保風(fēng)險。三友公司年報對公司可能面對的環(huán)保風(fēng)險也進行了具體闡述，其中包括宏觀經(jīng)濟波動風(fēng)險、環(huán)保風(fēng)險、安全生產(chǎn)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險及匯率風(fēng)險，均為定性分析，未出現(xiàn)具體數(shù)據(jù)。三友公司對環(huán)保風(fēng)險的表述較為簡短。在進一步分析企業(yè)年報時也發(fā)現(xiàn)，公司對環(huán)保風(fēng)險的表述較為籠統(tǒng)，甚至出現(xiàn)重復(fù)情況。三友公司在評估環(huán)保風(fēng)險時不夠重視。

4、環(huán)保方針及環(huán)保措施。三友公司企業(yè)年報中，針對環(huán)保風(fēng)險每年均提出不同的環(huán)保方針；在責(zé)任報告中，每年也披露了更為具體的環(huán)保措施。不論是企業(yè)年報還是責(zé)任報告，對這兩部分的描述均為文字性描述，并無定量分析。

雖然三友對環(huán)保風(fēng)險的評估不夠重視，但在環(huán)保措施與環(huán)保方針方面有較為詳盡的文字性說明，且每年都有不同的環(huán)保措施與環(huán)保方針。這顯然與本公司的實際情況進行了結(jié)合，提出了較為符合公司當(dāng)下情況的環(huán)保措施與環(huán)保方針。三友公司較為重視環(huán)保方針的提出與環(huán)保措施的制定，企業(yè)年報與責(zé)任報告中關(guān)于這兩部分的說明較為具體、明了。

5、環(huán)保投入。三友公司的環(huán)保投入在企業(yè)年報的環(huán)保與安全中有簡明的貨幣性描述，但2020年并未披露且未說明原因。將三友公司企業(yè)年報中的數(shù)據(jù)進行整理，得到表2?？梢钥闯?，三友公司的環(huán)保投入逐年增加，且占比穩(wěn)定在2%以上。公司對此部分只有貨幣性披露，并無文字性表述。根據(jù)環(huán)保投入資金的數(shù)值不難看出，三友公司對環(huán)保方面的投入是持續(xù)的、穩(wěn)定的，公司未忽視環(huán)保方面的投入，較為良好地承擔(dān)著本公司相應(yīng)的社會責(zé)任，有較強的責(zé)任心。（表2）

表2 三友公司環(huán)保投入資金量及占比一覽表

6、環(huán)保支出及環(huán)保費用。三友公司關(guān)于環(huán)保支出有獨立會計科目計量；環(huán)保費用則以排污費、資源稅和環(huán)保稅的支出為主。將各項支出、稅費整理得出表3?？梢钥闯觯压緩?018年才開始對環(huán)保支出進行披露。雖然三友公司在2018年的環(huán)保支出只有不到300萬元，但公司在2019年和2020年的環(huán)保支出均超過6，000萬元，是2018年的20多倍。這說明公司在努力地防止、控制或者避免環(huán)境負(fù)荷的出現(xiàn)，并且為此投入了大量資金，以補救、消除重污染企業(yè)可能對環(huán)境造成的傷害，其對環(huán)境保護方面的重視程度可見一斑。（表3）

表3 2016～2020年三友公司環(huán)保支出及環(huán)保費用匯總表（單位：元）

三友公司的環(huán)保費用主要體現(xiàn)在排污費、資源稅及環(huán)保稅這三大會計科目。三友公司的排污費在2016年與2017年均超過5，000萬元，這兩年間公司的純堿產(chǎn)量大幅度增長，而純堿是三友公司的主產(chǎn)品，主產(chǎn)品產(chǎn)量的提升造就了巨額排污費的產(chǎn)生，二者關(guān)系密不可分。但值得注意的是，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》自2018年1月1日起與《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》同步施行，《排污費征收使用管理條例》同時廢止，即2018年起國家相關(guān)部門對排污費的征收已經(jīng)停止，但三友公司在2018～2020年間仍有排污費的支出，且金額巨大。三友公司對此部分的支出并無文字性解釋，在企業(yè)年報與社會責(zé)任報告中也無額外的解釋說明。

三友公司的資源稅在2016～2019年較為穩(wěn)定，2020年約為2019年的兩倍，這說明在2016～2019年期間，公司在開采資源上較為穩(wěn)定；仔細分析三友公司的企業(yè)年報，發(fā)現(xiàn)2020年子公司青海五彩堿業(yè)新建一條石灰窟開采線用以提供生產(chǎn)所需的原材料，因此三友公司2020年的資源稅有較大增長。

三友公司的環(huán)保稅支出一直穩(wěn)定在9，000萬元左右，說明公司的三廢排放情況一直較為穩(wěn)定。隨著《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》的實施，2018年4月1日～15日是我國環(huán)保稅首個征期，因此三友公司從2018年起開始對環(huán)保稅進行披露，符合實際情況。

三、披露總體概況

從三友公司環(huán)境會計信息披露的方式來看，三友公司披露方式較為單一。目前我國主要有企業(yè)年報、可持續(xù)發(fā)展報告、社會責(zé)任報告、環(huán)境會計報告、內(nèi)容控制評價報告這五種披露方式，但三友公司只有企業(yè)年報和責(zé)任報告這兩種披露途徑，方式過于單一，公司可以適當(dāng)增加環(huán)境會計信息的披露途徑。

三友公司企業(yè)年報中對環(huán)境會計信息的披露較為分散，不夠集中，不成體系。企業(yè)年報中關(guān)于環(huán)境會計信息的披露散落在各個部分，不夠清晰明了。也是因為此原因，年報使用者很難根據(jù)年報中涉及到的內(nèi)容對三友公司環(huán)境會計信息披露做到清晰、準(zhǔn)確的掌握。

三友公司的責(zé)任報告對環(huán)境信息的披露過于簡單、籠統(tǒng)。三友公司公示的責(zé)任報告書篇幅偏短，一般在15頁左右，其中對環(huán)境會計信息的披露少之又少，通常只有幾句文字性的表述，并無貨幣性描述，說服力較弱。公司可以對責(zé)任報告書的內(nèi)容進行適當(dāng)?shù)脑黾优c補充，同時多列示相關(guān)數(shù)據(jù)，增加責(zé)任報告書的說服力。

從三友公司環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容來看，三友公司披露內(nèi)容較為全面具體。公司企業(yè)年報中關(guān)于環(huán)境信息的披露較為詳細，涵蓋方面較多，披露內(nèi)容全面，數(shù)據(jù)清晰明了，說服力更強；而責(zé)任報告則以文字性描述為主，說服力較弱。公司主要的環(huán)境會計信息在公司年報中體現(xiàn)。三友公司的披露內(nèi)容涵蓋了環(huán)境會計信息常見的幾個方面，內(nèi)容全面，且多為貨幣性描述，獲取到的信息具體、清晰、直白，具有較強的說服力；同時，大部分披露信息內(nèi)容輔以文字性說明，有助于對環(huán)境信息的理解。