互聯(lián)網(wǎng)金融背景下消費(fèi)稅稅制導(dǎo)向研究

王 云，曹永年

（合肥職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)貿(mào)旅游學(xué)院，合肥 230012）

一、引言

近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)金融（ITFIN）的發(fā)展，傳統(tǒng)消費(fèi)理念和消費(fèi)模式受到不斷的沖擊和較大的影響，全新消費(fèi)模式愈來愈多地滲透到人們生活的方方面面，對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)行為影響深遠(yuǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)金融主要是通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和金融功能的有機(jī)結(jié)合，依托大數(shù)據(jù)和云計(jì)算，在開放的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上，形成的功能化金融業(yè)態(tài)及其服務(wù)體系。人們通過互聯(lián)網(wǎng)金融獲得諸多便利的同時(shí)，也常常伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。為此，我國陸續(xù)出臺(tái)多項(xiàng)政策，促使互聯(lián)網(wǎng)金融進(jìn)一步規(guī)范和發(fā)展。稅法，既是稅收機(jī)關(guān)征收稅款的法律依據(jù)，也是納稅人繳納稅款的法律準(zhǔn)繩，通過稅法的不斷改革，加強(qiáng)金融秩序，保證財(cái)政收入。其中，消費(fèi)稅以正確引導(dǎo)消費(fèi)觀念，籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的特殊職能定位，在各項(xiàng)稅收法律法規(guī)中尤為突出。因此，基于互聯(lián)網(wǎng)金融背景研究消費(fèi)稅稅制導(dǎo)向問題，通過分析消費(fèi)稅中應(yīng)稅消費(fèi)品的選擇性，結(jié)合消費(fèi)稅稅率的差異性，理解消費(fèi)稅稅制導(dǎo)向?qū)οM(fèi)觀念的引導(dǎo)性，對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)性，對(duì)健康消費(fèi)和綠色消費(fèi)的正向激勵(lì)性，以及對(duì)非必要消費(fèi)和過度消費(fèi)的反向約束性，對(duì)更好地理解現(xiàn)行消費(fèi)稅政策起到非常重要的作用。

二、消費(fèi)稅稅目設(shè)置規(guī)定——“知其然”

稅目作為稅法的構(gòu)成要素之一，既反映了具體的征稅范圍，也體現(xiàn)了我國稅法征稅的廣度。目前，我國消費(fèi)稅稅目具體包括：煙、酒等十五大稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。本文結(jié)合消費(fèi)稅稅目設(shè)置原則，選擇其中受互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展影響較大，且近年來內(nèi)容變動(dòng)較多的稅目進(jìn)行具體介紹。

（一）卷煙

在消費(fèi)稅稅目中，不同稅目對(duì)應(yīng)的稅率差距較大，以差別稅率體現(xiàn)征稅的深度。以卷煙為代表的部分應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率較高，稅負(fù)較重。目前，卷煙經(jīng)過多次稅制改革，屬于我國消費(fèi)稅稅率最高的一類應(yīng)稅消費(fèi)品：采用復(fù)合計(jì)稅方式，甲類卷煙適用比例稅率（56%）加定額稅率（0.003 元/支），乙類卷煙適用比例稅率（36%）加定額稅率（0.003 元/支）。國家煙草專賣局?jǐn)?shù)據(jù)表明，2021 年，我國煙草行業(yè)工商稅利總額13 581 億元，同比增長6.08%；實(shí)現(xiàn)財(cái)政總額12 442 億元，同比增長3.36%。

隨著互聯(lián)網(wǎng)金融快速發(fā)展，為卷煙的營銷提供了極大的便利。通過線上進(jìn)行的銷售、訂單、配送、結(jié)算等一系列操作流程，為企業(yè)提供重要的參考數(shù)據(jù)的同時(shí)，通過網(wǎng)絡(luò)形成的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，也為卷煙企業(yè)預(yù)先判斷供需趨勢(shì)，提前進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營籌劃提供了數(shù)據(jù)依據(jù)。同時(shí)，大數(shù)據(jù)平臺(tái)還為煙草企業(yè)及時(shí)掌握宏觀調(diào)控政策，嚴(yán)格遵循國家計(jì)劃安排，了解客戶需求，拓展客戶渠道等提供了新的途徑。因此，互聯(lián)網(wǎng)金融背景下，卷煙的發(fā)展正經(jīng)歷日新月異的變化。

（二）高檔化妝品

作為非生活必需品，部分奢侈品和高檔消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅目的設(shè)置經(jīng)歷了稅目拓展或縮減、子稅目變化、稅率調(diào)整、征稅環(huán)節(jié)變動(dòng)等動(dòng)態(tài)變化過程。以化妝品為例，2006 年，取消了護(hù)膚品稅目，并將高檔護(hù)膚品納入消費(fèi)稅征收范圍；2016 年，對(duì)普通美容、修飾類化妝品不再征收消費(fèi)稅，并自2016 年10月1 日起，“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”，并規(guī)定了具體的征收范圍，同時(shí)稅率由30%降低為15%。

由“化妝品”到“高檔化妝品”，標(biāo)志著隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平的提升，普通化妝品已經(jīng)走入普通大眾家，日益成為很多年輕人的生活必需品。雖然相對(duì)于化妝品，高檔化妝品的消費(fèi)稅稅率降低了，但是作為奢侈品與非生活必需品，隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展和海外代購等新的銷售方式的出現(xiàn)，購銷渠道日益多樣化，盡管仍存在售后保障等一系列亟待解決的問題，但相較于傳統(tǒng)銷售方式中因語言不通、支付不便、郵寄復(fù)雜等多個(gè)問題，海外代購的方便快捷，愈發(fā)為現(xiàn)代年輕消費(fèi)群體所青睞，在消費(fèi)稅稅收收入中的比重也在不斷提升。

（三）木制一次性筷子

在消費(fèi)稅稅目中，有些應(yīng)稅消費(fèi)品是我們?nèi)粘Ｉ钪薪佑|較多的，如木制一次性筷子。木制一次性筷子多用于快餐與外賣。隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的進(jìn)一步發(fā)展，一些外賣集團(tuán)憑借其特有的資金鏈、供應(yīng)鏈及合作商等形成的大數(shù)據(jù)資源平臺(tái)，為進(jìn)軍互聯(lián)網(wǎng)金融打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。根據(jù)中國海關(guān)數(shù)據(jù)顯示：2019年1-12 月，中國木制一次性筷子進(jìn)口數(shù)量為28 330.3 噸，進(jìn)口金額為1 882 萬美元。外賣集團(tuán)在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的精準(zhǔn)定位、海量信息等先天優(yōu)勢(shì)，為集團(tuán)整體發(fā)展提供動(dòng)力，也使得木制一次性筷子的耗用量也進(jìn)一步加大。

（四）小汽車

小汽車稅目經(jīng)歷了較多變化。1994 年，只規(guī)定了小轎車、越野車和小客車三個(gè)二級(jí)稅目、7 個(gè)不同稅率項(xiàng)目；從2006 年4 月1 日起，小汽車稅目劃分為乘用車和中輕型商用客車兩個(gè)二級(jí)子稅目、7 個(gè)不同稅率項(xiàng)目；2009 年1 月1 日起執(zhí)行的《消費(fèi)稅暫行條例》，對(duì)部分氣缸容量的小汽車，消費(fèi)稅稅率提升較多（分別由15%、20%提高至25%、40%）；隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，基于引導(dǎo)合理消費(fèi)，調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)節(jié)能減排的目的，自2016 年12 月1 日起，“小汽車”稅目下增設(shè)“超豪華小汽車”子稅目，征收范圍為每輛零售價(jià)格130 萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征稅率為10%的消費(fèi)稅。

隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展，汽車產(chǎn)業(yè)相關(guān)的互聯(lián)網(wǎng)金融專業(yè)服務(wù)公司不斷涌現(xiàn)，以網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)為載體，根據(jù)汽車市場(chǎng)融資需求，設(shè)計(jì)合理融資方案，提供有效經(jīng)營建議和汽車互聯(lián)網(wǎng)金融解決方案。同時(shí)，通過完備的技術(shù)支持和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)控體系，逐步完善以汽車金融為中心，針對(duì)汽車金融、融資租賃及理財(cái)投資等的汽車全產(chǎn)業(yè)鏈整合服務(wù)系統(tǒng)。

三、消費(fèi)稅稅制導(dǎo)向研究——“知其所以然”

（一）總體導(dǎo)向

消費(fèi)稅稅制導(dǎo)向分為總體導(dǎo)向和具體導(dǎo)向兩大類。通過消費(fèi)稅的稅目設(shè)置可見，在我國的消費(fèi)稅中，針對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的選擇，是從琳瑯滿目、數(shù)不勝數(shù)的消費(fèi)品中選出十五大類應(yīng)交消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，如煙、酒、高檔化妝品等?？梢?，我國消費(fèi)稅稅目設(shè)置具有一個(gè)重要特點(diǎn)——選擇性。這也是我國消費(fèi)稅的總體稅制導(dǎo)向，即隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)金融的推動(dòng)，我國消費(fèi)稅稅目設(shè)置具有選擇性，以便能更加充分地發(fā)揮消費(fèi)稅的稅收調(diào)節(jié)作用。

（二）具體導(dǎo)向

為促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展，國家出臺(tái)多項(xiàng)政策措施，先后提出互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展總體要求——“鼓勵(lì)創(chuàng)新、防范風(fēng)險(xiǎn)、趨利避害、健康發(fā)展”（2015，《關(guān)于促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》）；風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)整治工作原則——“打擊非法、保護(hù)合法，積極穩(wěn)妥、有序化解，明確分工、強(qiáng)化協(xié)作，遠(yuǎn)近結(jié)合、邊整邊改”（2016，《互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)整治工作實(shí)施方案的通知》）；為規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)金融從業(yè)機(jī)構(gòu)反洗錢和反恐怖融資工作指明方向（2018，《互聯(lián)網(wǎng)金融從業(yè)機(jī)構(gòu)反洗錢和反恐怖融資管理辦法（試行）》）；并提出互聯(lián)網(wǎng)金融規(guī)范發(fā)展態(tài)勢(shì)正在加速形成（2020，《中國互聯(lián)網(wǎng)金融年報(bào)2020》）。目前，消費(fèi)者中年輕人尤其是大學(xué)生，已日益成為互聯(lián)網(wǎng)金融和消費(fèi)的重要參與群體。有統(tǒng)計(jì)資料顯示，2020年5 月，全國各類高等教育在學(xué)總規(guī)模4 002 萬人，互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展，使得年輕的大學(xué)生們?cè)讷@得諸多便利的同時(shí)，也伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，通過消費(fèi)稅稅目設(shè)置和稅制調(diào)整，可以在保證財(cái)政收入的同時(shí)，引導(dǎo)消費(fèi)者尤其是年輕大學(xué)生樹立正確的消費(fèi)觀。具體而言，我國消費(fèi)稅的具體稅制導(dǎo)向包括寓禁于征、理性消費(fèi)、綠色消費(fèi)、合理消費(fèi)四個(gè)方面。

首先，針對(duì)過量消費(fèi)會(huì)對(duì)人體健康造成損害的應(yīng)稅消費(fèi)品，我國消費(fèi)稅具體稅制導(dǎo)向?yàn)椤霸⒔谡鳌?。以卷煙為例，由于吸煙有害健康，而且容易上癮，通過征收消費(fèi)稅的方式提高煙的價(jià)格減少購買數(shù)量，既可以增加國家財(cái)政收入，又能適當(dāng)阻止煙的普及。通常情況下，消費(fèi)稅屬于單一環(huán)節(jié)征稅，而卷煙在此基礎(chǔ)上，通過在批發(fā)環(huán)節(jié)再加征一道消費(fèi)稅（適用比例稅率11%加定額稅率0.005 元/支），增強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)力度，堅(jiān)持寓禁于征，倡導(dǎo)年輕人尤其是大學(xué)生在校期間杜絕煙酒，工作以后健康消費(fèi)。

其次，對(duì)于奢侈品、非生活必需品和部分高檔消費(fèi)，如高檔化妝品、高檔手表、游艇等，消費(fèi)稅的稅制導(dǎo)向?yàn)槌珜?dǎo)“理性消費(fèi)”。消費(fèi)稅明確規(guī)定，高檔化妝品是特指生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)不含增值稅的銷售價(jià)格（或完稅價(jià)格）在10 元/毫升（克）或者15 元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品。而高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10 000 元（含）以上的各類手表，對(duì)于這些奢侈品和高檔消費(fèi)品，倡導(dǎo)理性消費(fèi)，抑制超前消費(fèi)，并引導(dǎo)年輕人遠(yuǎn)離攀比風(fēng)，不做月光族。

再次，對(duì)于與環(huán)境保護(hù)和自然資源相關(guān)的應(yīng)稅消費(fèi)品，如實(shí)木地板、木制一次性筷子、鞭炮焰火等，消費(fèi)稅的稅制導(dǎo)向?yàn)楣膭?lì)“綠色消費(fèi)”，并從木制一次性筷子、實(shí)木地板等角度，在消費(fèi)稅稅目中屬于不可再生資源，過度使用會(huì)破壞生態(tài)平衡，加劇“溫室效應(yīng)”，而且一些用硫磺熏烤或用雙氧水漂白的木制一次性筷子，會(huì)對(duì)呼吸系統(tǒng)、食道甚至是腸胃造成危害，有礙身體健康。年輕人作為快餐和外賣的主要消費(fèi)群體，鼓勵(lì)其在條件允許的情況下，在外賣備注欄添加“不需要一次性餐具”，保護(hù)森林資源，從自身做起，從點(diǎn)滴小事做起，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，節(jié)約自然資源。

最后，其他應(yīng)稅消費(fèi)品，如成品油、小汽車、摩托車、電池、涂料等，消費(fèi)稅的稅制導(dǎo)向?yàn)橐龑?dǎo)“合理消費(fèi)”。從小汽車，尤其是超豪華小汽車等角度，發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，保障財(cái)政收入。在此向消費(fèi)者傳遞的思政內(nèi)容是征收消費(fèi)稅，并不是讓大家不消費(fèi)，而是正確引導(dǎo)消費(fèi)。以小汽車為例，年輕人在剛剛參加工作時(shí)，如果選擇小汽車作為代步工具，通常鼓勵(lì)理性消費(fèi)，優(yōu)先考慮性價(jià)比較高的普通類型小汽車，同時(shí)盡量選擇低能耗小汽車，因?yàn)樵诒Ｗo(hù)環(huán)境綠色消費(fèi)的同時(shí)，低能耗小汽車的消費(fèi)稅也相對(duì)較低。

（三）明確消費(fèi)稅稅制導(dǎo)向的作用

明確消費(fèi)稅的稅制導(dǎo)向，對(duì)調(diào)節(jié)收入分配，鼓勵(lì)健康消費(fèi)和綠色消費(fèi)，約束非必要消費(fèi)和過度消費(fèi)，均起到重要作用。以企業(yè)為例，明確消費(fèi)稅稅制導(dǎo)向，企業(yè)可以通過稅收籌劃，合理減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。

1.避免成為消費(fèi)稅的納稅人

在進(jìn)行投資決策時(shí)，避免投資于上述十五大類應(yīng)稅消費(fèi)品，盡量選擇符合國家產(chǎn)業(yè)政策，尤其是享受稅收優(yōu)惠政策的非消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行投資，這樣既避免了繳納消費(fèi)稅，又避免由此產(chǎn)生的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等稅負(fù)，還可以通過享受流轉(zhuǎn)稅類及所得稅類的稅收優(yōu)惠政策，成功地進(jìn)行節(jié)稅籌劃。需要注意的是，由于我國關(guān)于消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅目設(shè)置一直處于動(dòng)態(tài)調(diào)整中，部分消費(fèi)品目前雖然不屬于十五大類應(yīng)稅消費(fèi)品，但是隨著稅制改革的不斷深入，有可能在后期進(jìn)入應(yīng)稅消費(fèi)品征稅范圍。以高檔消費(fèi)品為例，目前雖已包括高檔手表、高檔化妝品等，但名包、高檔電器等均未列入消費(fèi)稅稅目。企業(yè)在采用避免成為消費(fèi)稅的納稅人的稅收方法籌劃時(shí)，一方面，要考慮現(xiàn)行稅目設(shè)置情況；另一方面，也要了解國家的消費(fèi)稅稅制導(dǎo)向和發(fā)展趨勢(shì)。

2.對(duì)消費(fèi)稅同一稅目不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行分別核算

消費(fèi)稅的稅目設(shè)置，在同一稅目下有可能還會(huì)劃分若干不同的子目，而每一子目的稅率可能不盡相同。在此情況下，需分別核算同一稅目不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，如果沒有分別核算，按照我國消費(fèi)稅規(guī)定，需“從高適用稅率”。因此，在實(shí)踐工作中，分別核算需要企業(yè)對(duì)多項(xiàng)業(yè)務(wù)分別設(shè)置明細(xì)科目，對(duì)不同產(chǎn)品分別開具發(fā)票，在財(cái)務(wù)上分別核算銷售收入，這必將增加企業(yè)財(cái)務(wù)人員工作，但與節(jié)約的稅負(fù)相比，增加的工作付出是值得的。同時(shí)，會(huì)計(jì)賬簿清楚，會(huì)計(jì)科目明晰，也有助于企業(yè)自身管理和審計(jì)。

四、結(jié)論與建議

綜上所述，基于互聯(lián)網(wǎng)金融背景，通過消費(fèi)稅稅目的設(shè)置規(guī)定，研究消費(fèi)稅的稅制導(dǎo)向，并結(jié)合具體企業(yè)實(shí)際，分析消費(fèi)稅稅制導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)依法納稅的促進(jìn)作用，既有利于幫助消費(fèi)者尤其是年輕人在今后的學(xué)習(xí)和工作中遵紀(jì)守法，也有利于樹立健康消費(fèi)、綠色消費(fèi)、理性消費(fèi)的正確消費(fèi)觀念。同時(shí)，還有利于消費(fèi)者提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融進(jìn)一步發(fā)展。