何昕卉 廣西新聞圖片畫報社

引言

財務(wù)管理與內(nèi)部控制屬于企業(yè)管理的重要內(nèi)容。財務(wù)管理是指在組織的戰(zhàn)略目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購置、資本的融通和經(jīng)營中的現(xiàn)金流量以及利潤分配的管理。內(nèi)部控制是指在組織的經(jīng)營環(huán)境下，為了提升組織的經(jīng)營效率，充分使用各項資源以及資金，達到組織的戰(zhàn)略管理目標(biāo)，在組織內(nèi)部實施的各項制度以及調(diào)節(jié)的程序及方法。兩者都具有各自的程序目標(biāo)，在組織的戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，各個部門以及職能機構(gòu)分別設(shè)立了財務(wù)目標(biāo)與內(nèi)控目標(biāo)，以此來完成各項職能工作，值得注意的是，內(nèi)控目標(biāo)往往根據(jù)財務(wù)目標(biāo)與財務(wù)程序制定，財務(wù)目標(biāo)以及程序完成后，內(nèi)部控制人員需要確定相應(yīng)的控制標(biāo)準(zhǔn)，以此來保證組織的財務(wù)安全。

一、內(nèi)部控制在中小企業(yè)財務(wù)管理中的必要性與實施要點

（一）必要性

中小企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱，在國內(nèi)經(jīng)濟進入新常態(tài)以及新財政政策頒布實施的背景下，中小企業(yè)面臨的經(jīng)營財務(wù)問題逐漸凸顯，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，市場經(jīng)濟活躍度高，中小企業(yè)層出不窮，各個企業(yè)占據(jù)的市場份額有所減少，利潤隨之降低。其次，經(jīng)濟政策逐步完善，中小企業(yè)經(jīng)營的規(guī)范性要求有所提升，經(jīng)營范圍、售賣產(chǎn)品相對固定，由此導(dǎo)致的經(jīng)營利潤有所下降。最后，信息化的普及以及對人力資源的重視要求中小企業(yè)的內(nèi)部變革，由此帶來的成本費用攀升。在這種背景下，中小企業(yè)必須根據(jù)自身的經(jīng)營特點重視財務(wù)管理工作，在財務(wù)工作中加強內(nèi)部控制與監(jiān)督，提升資金管理效益。本文認(rèn)為，中小企業(yè)在財務(wù)管理工作中的內(nèi)部控制必要性主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，提升經(jīng)濟效益，維持有序發(fā)展。中小企業(yè)的財務(wù)管理工作包含較多方面，如資產(chǎn)購置、資本融通、現(xiàn)金流量管理以及利潤分配等，通過有效的內(nèi)部控制工作可以確定重點環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制人員可以加強對重點環(huán)節(jié)的監(jiān)督與控制，規(guī)避財產(chǎn)流失。其次，維持正常秩序，保證合理運營。在中小企業(yè)的發(fā)展中，內(nèi)部控制工作可以將財政政策與組織活動相結(jié)合，根據(jù)頒布的財政政策對各個經(jīng)營活動進行監(jiān)督，規(guī)避出現(xiàn)法律風(fēng)險，保證正常運營。最后，滿足市場要求，促進社會發(fā)展。社會改革、有序發(fā)展離不開各個單位的有序運營，內(nèi)部控制人員可以通過解讀國家相關(guān)法律政策確定企業(yè)財務(wù)工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及經(jīng)營重點，通過約束經(jīng)營行為、加強財務(wù)監(jiān)督對企業(yè)經(jīng)營活動做出約束，降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率，保障中小企業(yè)的有效運營，促進社會改革與發(fā)展。

（二）實施要點

1.規(guī)范性

規(guī)范性是內(nèi)部控制工作的顯著特點，也是中小企業(yè)實施財務(wù)控制與監(jiān)督的要點。規(guī)范性主要體現(xiàn)在制度規(guī)范、執(zhí)行規(guī)范、結(jié)果規(guī)范。制度規(guī)范是指中小企業(yè)必須根據(jù)自身經(jīng)營特點與戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計規(guī)范的內(nèi)部控制制度，如資產(chǎn)管理制度、資金管理制度、會計審計制度、財務(wù)審批制度等，都需要根據(jù)財務(wù)流程與財務(wù)風(fēng)險要點設(shè)計，通過設(shè)計合理的規(guī)章制度保障財務(wù)活動的正常運行。執(zhí)行規(guī)范是指內(nèi)部控制程序在執(zhí)行過程中應(yīng)該符合相應(yīng)的規(guī)定，按照中小企業(yè)設(shè)定的步驟逐步執(zhí)行，通過完整的內(nèi)部控制流程保障財產(chǎn)安全，另外，更要強調(diào)執(zhí)行員工的技術(shù)專業(yè)性，中小企業(yè)必須聘請專業(yè)的內(nèi)部控制員工執(zhí)行各項程序規(guī)則，加強財務(wù)監(jiān)管，保證財產(chǎn)安全。結(jié)果規(guī)范是指中小企業(yè)在執(zhí)行各項內(nèi)部控制工作后，需要出具內(nèi)部控制報告，內(nèi)部控制報告要全面規(guī)范，詳細闡述財務(wù)活動中出現(xiàn)的各種內(nèi)控問題，表明潛在風(fēng)險，有利于管理層制定內(nèi)控管理方案，執(zhí)行內(nèi)控程序加以改善。

2.安全性

中小企業(yè)的內(nèi)部控制活動必須注重財產(chǎn)安全與信息保密，通過有效的措施規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險，應(yīng)注意以下內(nèi)容。首先，隨著信息化技術(shù)的普及，中小企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制程序時可以使用數(shù)據(jù)手段，如財務(wù)監(jiān)控信息系統(tǒng)、財務(wù)共享中心等，以上技術(shù)條件為中小企業(yè)的財務(wù)處理帶來了便利，但是其帶來的信息泄密等風(fēng)險不容忽視，一方面，中小企業(yè)需要安裝殺毒軟件定期檢測，另一方面，需要提升員工的技術(shù)水平，通過設(shè)置密碼等保護財務(wù)信息。其次，在財產(chǎn)安全上，財務(wù)管理工作涉及了中小企業(yè)經(jīng)營的各個方面，中小企業(yè)必須提升全體員工內(nèi)控管理意識，企業(yè)全體員工樹立內(nèi)部控制觀念，以積極的心態(tài)配合各項內(nèi)部控制工作，同時，中小企業(yè)應(yīng)樹立優(yōu)秀的企業(yè)文化，使得員工從心理加強財產(chǎn)安全觀念，降低財產(chǎn)流失的風(fēng)險。

3.主次性

中小企業(yè)經(jīng)營范圍、組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品類型、員工素質(zhì)、制度創(chuàng)新等影響財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率與影響范圍，中小企業(yè)必須謹(jǐn)慎辨別潛在的各種財務(wù)風(fēng)險，制定合理的內(nèi)控措施加以應(yīng)對，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，根據(jù)財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率和影響程度將風(fēng)險劃分等級，如1級、2級、3級、4級、5級，在3級以上就需要人為加強控制，1級風(fēng)險可以視為0風(fēng)險，資金流動性良好，2級風(fēng)險可以視為較小風(fēng)險，資金流動性較好，不用人為干預(yù)就可以執(zhí)行各項財務(wù)活動，3級風(fēng)險可以視為可接受風(fēng)險，是在人為控制的情況下可以接受的風(fēng)險，需要財務(wù)人員以及內(nèi)控部門加以注意。4級風(fēng)險是需關(guān)注風(fēng)險，是指財務(wù)狀況惡化，資金流動困難，當(dāng)此類風(fēng)險一旦發(fā)生，就會影響中小企業(yè)的日?；顒?，5級風(fēng)險是需高度關(guān)注風(fēng)險，是指此類風(fēng)險一旦發(fā)生，就會對中小企業(yè)造成重大影響，因此，在此類風(fēng)險發(fā)生之前內(nèi)控人員需要格外注意，時時進行監(jiān)控。其次，根據(jù)以上等級的劃分將各項財務(wù)風(fēng)險加以分類，分清主次，內(nèi)控人員按照規(guī)章制度執(zhí)行內(nèi)控程序，降低財務(wù)風(fēng)險影響程度。

4.特殊性

中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營特點與組織結(jié)構(gòu)設(shè)計合理的內(nèi)部控制程序，加強風(fēng)險監(jiān)管，在設(shè)置內(nèi)部控制部門、制定規(guī)章制度時，需要因地制宜，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，根據(jù)自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)流程與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計合理的內(nèi)部控制部門，內(nèi)部控制人員需要結(jié)合自身的經(jīng)營情況加以任用與選拔，內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)的選擇上，應(yīng)該選用內(nèi)控經(jīng)驗豐富的領(lǐng)導(dǎo)，財務(wù)人員參與其中。其次，在內(nèi)部控制制度的制定上，應(yīng)根據(jù)財務(wù)風(fēng)險重要性有所區(qū)別，針對組織經(jīng)營影響較大的風(fēng)險，應(yīng)制定詳細的內(nèi)控步驟，確定內(nèi)控重點，委派內(nèi)控人員開展循環(huán)審計，內(nèi)外審計等；針對組織經(jīng)營影響不大的風(fēng)險，應(yīng)確定合理的內(nèi)控審計程序，加強監(jiān)管，適度監(jiān)控，以便減少內(nèi)控成本，提升組織效益。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制難點以及建議措施

（一）控制難點

通過以上可以了解到，中小企業(yè)制定的內(nèi)部控制措施有其存在必要性以及實施要點，其必要性主要體現(xiàn)在提升中小企業(yè)經(jīng)營效益，促進社會穩(wěn)定發(fā)展上，實施要點需要根據(jù)中小企業(yè)的經(jīng)營特點與風(fēng)險大小加以確定?；诖?，中小企業(yè)必須根據(jù)自身的經(jīng)營現(xiàn)狀分析內(nèi)部控制難點，本文認(rèn)為，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。首先，中小企業(yè)成本費用問題。我國經(jīng)濟發(fā)展速度有所放緩的前提下，中小企業(yè)的生存舉步維艱，市場份額相對固定，想要提升內(nèi)部控制效率，一方面，需要加強觀念引導(dǎo)，加強風(fēng)控理念，另一方面，需要制度、政策的規(guī)范制定，設(shè)立內(nèi)控部門，科學(xué)制定內(nèi)控政策，以上措施度都需要中小企業(yè)付出時間、資金成本，中小企業(yè)如何調(diào)配資金，提升資金使用效益是關(guān)注難點。其次，中小企業(yè)組織規(guī)范性問題。大部分中小企業(yè)由于資金相對匱乏，人才資源短缺，制度的確定、部門組織設(shè)計等缺乏科學(xué)規(guī)范性，往往是存在內(nèi)部控制問題，員工等無力解決，制度執(zhí)行不到位。再次，內(nèi)控觀念問題。降低風(fēng)險，觀念先行。中小企業(yè)發(fā)展時間較短，其文化的建立并不穩(wěn)固，過分注重經(jīng)濟效益、發(fā)展過快缺乏正確的內(nèi)控觀念意識，中小企業(yè)如何發(fā)揮自身優(yōu)勢，在企業(yè)內(nèi)部樹立全員內(nèi)控意識、加強觀念引導(dǎo)，降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率值得關(guān)注。最后，財務(wù)信息化問題，中小企業(yè)有必要利用信息化手段提升財務(wù)信息化水平，減少人力資源浪費，如何實現(xiàn)財務(wù)信息化值得研究。

（二）建議措施

1.加強觀念引導(dǎo)，實現(xiàn)全員監(jiān)督

財務(wù)風(fēng)險貫穿于中小企業(yè)經(jīng)營的方方面面，在中小企業(yè)運營過程中，必須加強觀念引導(dǎo)，應(yīng)從以下幾個方面加以完善。首先，樹立優(yōu)秀內(nèi)控文化，企業(yè)可以組織講座、加強企業(yè)內(nèi)網(wǎng)宣傳等形式明確內(nèi)控重要性，在組織講座上，中小企業(yè)可以聘請內(nèi)控專家進行內(nèi)控講解，并且企業(yè)內(nèi)部人員可以堅持業(yè)務(wù)流程講解與案例相互結(jié)合，引用國外經(jīng)典的內(nèi)控管理案例，與企業(yè)的各項經(jīng)營活動相互結(jié)合，組織討論加深員工對內(nèi)控工作的理解，并且加強中小企業(yè)之間的學(xué)習(xí)交流，內(nèi)控專家可以組織部門之間進行內(nèi)控工作的交流，企業(yè)之間可以組織學(xué)習(xí)，交流內(nèi)控經(jīng)驗。其次，為了保證內(nèi)控制度執(zhí)行有效，執(zhí)行有力，企業(yè)高層可以組織內(nèi)控管理骨干參加內(nèi)控培訓(xùn)班，了解潛在財務(wù)問題，制定切實可行的內(nèi)控管理辦法。再次，開展內(nèi)控知識競賽，設(shè)立獎品，提升員工內(nèi)控工作積極性。最后，中小企業(yè)應(yīng)設(shè)置目標(biāo)管理制度，將內(nèi)控工作的目標(biāo)進行分解，落實到各個部門以及成員身上，通過目標(biāo)指引實現(xiàn)員工的自我控制、自我監(jiān)督，提升員工道德責(zé)任感，一方面，目標(biāo)的設(shè)計應(yīng)該不斷細化，落實到員工身上更加具體，另一方面，目標(biāo)的完成情況與員工績效掛鉤，納入績效指標(biāo)體系，提升內(nèi)控目標(biāo)完成效率。

2.重視財務(wù)管控，制定內(nèi)控措施

中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)財務(wù)風(fēng)險特點以及影響程度制定合理的內(nèi)控措施，根據(jù)風(fēng)險特點針對性地規(guī)避以及降低，以此來規(guī)避財務(wù)風(fēng)險帶來的效益影響，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。首先，針對財務(wù)風(fēng)險劃分的五大類型，將自身經(jīng)營業(yè)務(wù)進行梳理，確定各個經(jīng)營階段的風(fēng)險類型。例如，中小企業(yè)運營中，最為關(guān)鍵的是資金運營情況，在資金的運營過程中，可以關(guān)注借款風(fēng)險，并劃分相應(yīng)等級。劃分等級標(biāo)準(zhǔn)主要參考授信賬戶的歷史表現(xiàn)、約束性條款的遵守程度、借款人的增長潛力與發(fā)展趨勢、發(fā)票爭議性、審計結(jié)果等，通過以上條件劃分為5個相應(yīng)等級（1級、2級、3級、4級、5級），針對3級、4級、5級等重大風(fēng)險，內(nèi)控人員應(yīng)注重風(fēng)險惡化情況，并定期監(jiān)察資金情況，啟動備用程序，降低財務(wù)風(fēng)險帶來的影響?；I資風(fēng)險、投資風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、存貨管理風(fēng)險以及流動性風(fēng)險應(yīng)做以上處理。再次，合理調(diào)度內(nèi)控人員，實現(xiàn)內(nèi)外監(jiān)督中小企業(yè)不應(yīng)只啟動內(nèi)部監(jiān)控程序，應(yīng)合理調(diào)度內(nèi)控人員，實現(xiàn)循環(huán)審計，并且在內(nèi)控人員的選擇上，為了保證財務(wù)內(nèi)控的有效性與公正性，應(yīng)該聘請內(nèi)控專家定期審計，通過內(nèi)外審計，提升內(nèi)控監(jiān)管效率。

3.加強組織設(shè)計，提升信息化水平

財務(wù)內(nèi)控的有效性來源于內(nèi)控制度與組織設(shè)計的有效配合，有實力的中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況引入財務(wù)信息軟件，提升信息流動性，主要從以下幾個方面完善。首先，在組織設(shè)計上，中小企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)扁平化設(shè)計，一方面，扁平化組織結(jié)構(gòu)更能提升信息流動性，提升組織協(xié)作效率，另一方面，扁平化設(shè)計提升了財務(wù)決策執(zhí)行效率，防止信息失真?；诖耍行∑髽I(yè)一方面設(shè)置內(nèi)控管理部門，調(diào)整內(nèi)控人員，另一方面在各個職能部門的人員中有所刪減，實現(xiàn)部門整合。其次，提升財務(wù)信息化水平，在以往的中小企業(yè)財務(wù)監(jiān)督中，內(nèi)控人員往往需要查看大量財務(wù)報表，實地考察進行監(jiān)督，但是，如果中小企業(yè)引入財務(wù)信息軟件，對企業(yè)內(nèi)部所有的財務(wù)信息進行整合，通過財務(wù)軟件加以反饋，就能提升財務(wù)監(jiān)督效率。例如財務(wù)信息共享系統(tǒng)，將企業(yè)內(nèi)部所有的財務(wù)業(yè)務(wù)加以整合，財務(wù)決策、財務(wù)執(zhí)行、財務(wù)審批、財務(wù)報表編制等通過信息系統(tǒng)進行處理，內(nèi)控人員能夠及時通過財務(wù)信息共享系統(tǒng)監(jiān)督財務(wù)狀況，大大提升了財務(wù)監(jiān)督效率。需要注意的是，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實力與經(jīng)營特點選擇合適的財務(wù)軟件公司進行設(shè)計，并且注意財務(wù)信息保密，防止病毒侵害、財務(wù)信息泄密等情況的發(fā)生。

4.提升員工素質(zhì)，建立財務(wù)預(yù)警

人力資源是企業(yè)發(fā)展的重要資源，中小企業(yè)必須重視人才引進與調(diào)配，提升員工綜合素質(zhì)，并在各個經(jīng)營環(huán)節(jié)建立財務(wù)預(yù)警機制，加強財務(wù)風(fēng)險預(yù)測，主要從以下幾個方面完善。首先，在員工招聘與選拔上，一方面，注重員工的業(yè)務(wù)能力，另一方面，要注重員工的綜合素質(zhì)，不僅要求員工能夠完成上級領(lǐng)導(dǎo)設(shè)定的工作任務(wù)，還能夠提升自身道德素養(yǎng)，技術(shù)性與職業(yè)道德兼具，規(guī)避人為導(dǎo)致的資產(chǎn)流失、資金不明現(xiàn)象。其次，通過財務(wù)人員的專業(yè)分析，應(yīng)建立財務(wù)預(yù)警機制，確定風(fēng)險監(jiān)控、評價、預(yù)警系統(tǒng)，專業(yè)人員對各個財務(wù)指標(biāo)的橫向與縱向數(shù)據(jù)比較，確定財務(wù)風(fēng)險監(jiān)控程序，評價各個財務(wù)風(fēng)險類別，并且針對重大風(fēng)險實施預(yù)警程序。例如，在中小企業(yè)貸款借款業(yè)務(wù)中，最關(guān)鍵的就是對貸款人的信用評價，中小企業(yè)內(nèi)控人員在評價其他企業(yè)的信用時，應(yīng)綜合社會評價、財務(wù)報表、運營情況、法律訴訟等進行綜合評價，并且針對貸款金額的大小制定內(nèi)控措施，并有備用方案，防止資金周轉(zhuǎn)不及時引發(fā)的經(jīng)營風(fēng)險。

結(jié)語

中小企業(yè)是社會發(fā)展的支柱力量，為了提升經(jīng)濟效益，實現(xiàn)自身發(fā)展。一方面，中小企業(yè)需要加強觀念引導(dǎo)，梳理優(yōu)秀文化，實現(xiàn)內(nèi)部組織變革，積極推行內(nèi)部控制程序制度，另一方面，應(yīng)向其他企業(yè)學(xué)習(xí)先進的內(nèi)控經(jīng)驗，聘請有經(jīng)驗的內(nèi)控管理人員，豐富自身經(jīng)營領(lǐng)域的內(nèi)控理論，理論與實踐相結(jié)合，因地制宜提升內(nèi)控管理水平。