劉天琦 山東省產(chǎn)品質(zhì)量檢驗研究院

引言

在我國的事業(yè)單位分類中，除了自收自支的事業(yè)單位之外，其他事業(yè)單位的日常運作往往需要國家或者地方財政進行專項撥款，在開展各項事業(yè)活動時，優(yōu)先取得社會效益是其工作的主要方面。事業(yè)單位資金如何保障使用效率、資金使用目的上如何進行規(guī)范、資金管理風險上如何進行防控，是目前為止事業(yè)單位財務管理方面的重要目標。事業(yè)單位要著眼于單位財務管理風險的防控，這是促進事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的基本保障。

一、事業(yè)單位財務管理風險研究的重要意義

對事業(yè)單位的性質(zhì)而言，和我國其他企業(yè)相比有著極為明顯的不同之處，事業(yè)單位開展業(yè)務的主要目的與職責是為社會公共進行服務，承擔了一定范圍上的政府部門工作，在對其進行資金投入也就不言而喻了，故此事業(yè)單位中的財務管理范疇主要是資金的獲取以及投用目的上的合規(guī)，并不是為了簡單追求利益上的最大化。在我國事業(yè)單位資金的用途上主要投用于科研項目、醫(yī)療衛(wèi)生、科教文化等社會公共領(lǐng)域，這些領(lǐng)域涉及的資金數(shù)額相對較大，發(fā)生資金風險的概率上要更高。不僅如此，進入新時代以來我國市場經(jīng)濟發(fā)展勢頭迅猛，國內(nèi)的經(jīng)濟總量穩(wěn)步上升，和國際上的經(jīng)濟聯(lián)系也在逐步加深，這就造成了當下我國市場經(jīng)濟大環(huán)境的繁雜現(xiàn)象。事業(yè)單位中的財務管理人員如果不能緊跟時代步伐，在單位財務管理上風險意識較弱，欠缺風險防控的經(jīng)驗與應對舉措，就會導致事業(yè)單位在發(fā)展過程中存在一些資金風險，對事業(yè)單位的健康發(fā)展造成一定程度的消極影響。

二、事業(yè)單位財務管理風險的主要分類

（一）債務風險

我國事業(yè)單位的主要類型分為：全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位、自收自支事業(yè)單位，從分類中不難看出，在全額事業(yè)之外，其他兩種事業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)，僅僅依靠國家或者地方財政撥款是無法開展正常經(jīng)營活動的，隨著其單位的不斷發(fā)展，對資金的需求量不斷提高，這就需要單位向其他金融機構(gòu)申請貸款來解決資金運轉(zhuǎn)上的不足，這無疑大大加深了事業(yè)單位的負債情況，對其資金周轉(zhuǎn)上造成影響。如果事業(yè)單位在資產(chǎn)負債上達到一定界限，其一，會讓內(nèi)部工作人員恐慌，工作效率異常低下，其二，非常有可能在風險上發(fā)生轉(zhuǎn)化。鑒于事業(yè)單位在資金獲取上的從屬地位，國家或者地方財政資金支持上的不足，極容易造成單位的償還能力不夠，從而形成其財務資金運轉(zhuǎn)上的不穩(wěn)定。作為事業(yè)單位財務管理風險中的主要風險之一，債務危機上的風險已經(jīng)成為事業(yè)單位財務風險上不可忽視的部分，如果無法徹底扭轉(zhuǎn)，勢必對事業(yè)單位的正常發(fā)展造成影響，為社會公共服務業(yè)埋下安全隱患。

（二）資本投資風險

最近，大多數(shù)事業(yè)單位通過其自有資本或其資源上的優(yōu)勢進行合法化的風險投資，從中獲得一定的經(jīng)濟效益，在一定程度上擴大了單位的資金來源渠道，但資本投資往往是一項極為專業(yè)、嚴謹?shù)念I(lǐng)域，只簡單依靠普通財務人員來管理是根本行不通的，勢必會出現(xiàn)財務問題。在單位進行投資之前，如果不能對其項目進行綜合、整體考量，缺乏可行性風險評估，那么可能會出現(xiàn)財務風險。由于事業(yè)單位投資的項目往往并不在擅長領(lǐng)域之內(nèi)，極有可能發(fā)生盲目經(jīng)營現(xiàn)象，直至發(fā)生虧損，甚至項目投資失敗。

（三）內(nèi)部財務管理風險

在事業(yè)單位內(nèi)部的管理風險也是其不容忽視的一部分。事業(yè)單位的財務管理制度基本上是財政部、上級機關(guān)單位或單位內(nèi)部按照實事求是原則制訂并貫徹執(zhí)行的，但其落實上往往受到外界因素干擾，導致其在落實上的不到位，甚至出現(xiàn)制度漏洞，制度上沒有落到實處或執(zhí)行上的不到位，在規(guī)范行為上沒有達到根本目標，造成了其單位內(nèi)部的管理風險發(fā)生。不只如此，現(xiàn)代信息社會的高速發(fā)展，事業(yè)單位的財務管理制度不應遵循守舊，要隨著信息社會的不斷發(fā)展而創(chuàng)新發(fā)展，真正意義上實現(xiàn)與時俱進，這樣才能不斷適應日漸復雜的環(huán)境變化，事業(yè)單位在業(yè)務上要及時進行科學研究和分析判斷，規(guī)避其管理風險的發(fā)生。這些情況的出現(xiàn)在一定程度上對會計信息的精確性和實時性造成偏差，使得單位依照錯誤信息進行決策，出現(xiàn)管理風險。

（四）財務核算風險

為了不斷適應現(xiàn)階段社會的發(fā)展需要，會計制度也在不斷更新完善，但往往受到外部因素影響，導致在單位實際操作過程中發(fā)生錯誤，財務核算失誤情況也時有發(fā)生，導致了事業(yè)單位財務核算風險的出現(xiàn)。

（五）違規(guī)支付風險

國家事業(yè)單位財務管理機構(gòu)在對各部門間的財務預算進行改革時，因為其制度上存在的不健全，事業(yè)單位對部門預算進行改良時，將重點目標設定為財政資金支付結(jié)構(gòu)，從而極大地緩解了計劃支出間的相互擠占問題。伴隨著國家預算財政體制改革深化，各級財政部門加強了事業(yè)單位預算實施情況的監(jiān)督檢查。這可能會導致部分事業(yè)單位只關(guān)注預算的落實程度，而忽視對于各項支出的詳細把握，從而出現(xiàn)違規(guī)資金，造成財務管理制度上的違規(guī)支付風險。

（六）員工道德風險

作為事業(yè)單位的財務工作人員，其道德素養(yǎng)程度的高低，對單位內(nèi)部財務管理風險上帶來的影響也是其重要的一部分。根據(jù)我國當前事業(yè)單位人員考試選拔，事業(yè)單位在財務工作人員的挑選上，并沒有形成一套科學合理理論，對于單位財務人員的道德素質(zhì)的重視上存在不足，故此在單位財務人員的素質(zhì)培養(yǎng)上，存在一定的困難。

三、事業(yè)單位財務管理風險原因簡析

（一）單位財務管理風險意識性不高

鑒于事業(yè)單位的特殊性，單位從業(yè)人員身靠“鐵飯碗”，工作內(nèi)容和工作環(huán)境一成不變，這就在一定程度上造成了內(nèi)部從業(yè)人員對風險的意識程度不高。資金來源于國家或地方財政專項撥款，單位對于資金保障上無須發(fā)愁，在這種情況下，單位對于資金使用規(guī)劃上界定不明，資金統(tǒng)籌細節(jié)上不夠具體，內(nèi)部監(jiān)督管理機制尚未成熟等問題凸顯。從整體性上來說，目前事業(yè)單位內(nèi)部風險防控觀念亟待加強。外部環(huán)境變化和體制改革深化，單位內(nèi)部的財務管理風險也逐漸增大，不僅影響事業(yè)單位的受托責任履行，影響政府部門公信力，也對于自身的可持續(xù)發(fā)展造成惡劣影響。

（二）單位財務管理制度約束性不強

近些年來，我國接連出臺了相關(guān)法律條文來對事業(yè)單位的財務管理進行約束和規(guī)范，其中包括《中華人民共和國預算法》《事業(yè)單位財務規(guī)則》等，各級事業(yè)單位在制定內(nèi)部財務管理規(guī)章制度時，要根據(jù)相關(guān)法律條文，綜合性考量單位實際，制定出符合單位實際情況的規(guī)章制度。但是在最終實施過程中，實施結(jié)果往往不盡如人意。究其原因，在于事業(yè)單位的財務從業(yè)人員思想相對固化，操作手段相對僵化，尤其是資歷較深的財務人員在進行財務工作時往往只根據(jù)工作經(jīng)驗處理財務工作，這就在一定程度上造成了風險隱患。最后由于事業(yè)單位在制度規(guī)范工作落實上的不到位，缺乏財務監(jiān)管部門對制度執(zhí)行情況進行監(jiān)管和糾正。

（三）財務預算實施不到位

在單位內(nèi)部財務工作過程中，財務預算管理是全面預算管理體系中的重點組成部分，財務預算工作的開展落實是其工作的基礎要求部分。但在具體實踐過程中，單位在財務預算工作開展上，常常會出現(xiàn)各種問題。如隨意擴張一些資金來源，由于單位的資金來源渠道單一，大型項目建設往往會出現(xiàn)資金不足的問題，部分事業(yè)單位就會選擇從金融機構(gòu)借貸。這無疑加大了事業(yè)單位的負債風險，在其預算安排上，絕大多數(shù)資金安排已經(jīng)定型，一旦出現(xiàn)計劃外的資金支出，就會打亂財務預算計劃，財務預算制度在前期考量上的不到位，就會對其出現(xiàn)的風險和危機無法進行掌控。

（四）單位內(nèi)部環(huán)境控制監(jiān)督制度不完善

自2019年頒布實施新的《政府會計制度》后，使得事業(yè)單位在財務核算方式上出現(xiàn)了一些變化，但在其單位內(nèi)部進行監(jiān)控時，還存在著很多難題。其一，單位內(nèi)部的內(nèi)控制度不完善，在內(nèi)控管理上并沒有設置專門負責的崗位和專業(yè)人員；其二，單位內(nèi)自上而下的內(nèi)控意識不到位，大部分單位內(nèi)部人員對于內(nèi)控的意識程度相對較低；其三，在事業(yè)單位內(nèi)部缺乏行之有效的交流溝通機制，協(xié)調(diào)機制的不健全，在一定程度上影響了財務監(jiān)督制度的發(fā)揮；其四，內(nèi)部的控制監(jiān)督制度執(zhí)行上不到位，在獨立性上沒有相關(guān)要求，就其職能發(fā)揮而言，單位的公共服務、社會保障是主要方面，但也不能忽視單位內(nèi)控制度建設。

四、事業(yè)單位內(nèi)部財務管理風險防控的可行性舉措

（一）對事業(yè)單位風險防控意識的強化

在日常財務管理工作中，單位財務人員的基礎工作是資金收支和資源調(diào)配，有國家或地方財政支撐，大部分單位人員對風險防范意識相對淡漠，所以，非常有必要根據(jù)這一現(xiàn)狀進行單位內(nèi)控文件學習傳達工作，培訓相關(guān)工作人員，在層級的安排上，分批次、分階梯地進行廉政教育，將風險防控學習融入其中，并對事業(yè)單位具有教育模范的經(jīng)典案例進行剖析，設置定期考核制度，穩(wěn)步提高單位人員風險防范意識，在管理流程上進行規(guī)范約束。在人員管理方面，加大宣傳培訓工作，對內(nèi)控制度的建設理念上進行強化，在制度落實上劃定標準，建立健全風險評估機制，切實對單位內(nèi)部的財務管理風險防控意識進行強化。

（二）對管理制度的落實情況進行強化

制度只有在被貫徹執(zhí)行落實之后，才能真正稱之為制度，但究其現(xiàn)狀，事業(yè)單位財務管理制度往往只是“面子工程”，形式大于實際，執(zhí)行力不到位。故此單位的領(lǐng)導決策層方面在制度遵守上，要起到帶頭引導作用，將制度貫徹進行到底。對責任的劃分上要落實到個人身上，引導內(nèi)部上下形成認真負責的工作作風，進一步強化單位各部門之間的溝通互動，確保規(guī)章制度能夠切實貫徹執(zhí)行。單位財務從業(yè)人員遵守相關(guān)規(guī)范，認真落實追責和監(jiān)督，才能推動單位財務管理工作規(guī)章制度落地執(zhí)行，從而降低了事業(yè)單位內(nèi)控制度與財務管理風險的出現(xiàn)。

（三）加強預算外資金管理工作

事業(yè)單位的資金預算按照單位的發(fā)展規(guī)劃和職能要求進行，并進行嚴格的程序?qū)徍耍瑢崿F(xiàn)單位內(nèi)部預算收支達到平衡。在當前社會背景下，為了切實滿足公共服務發(fā)展需求，事業(yè)單位允許通過其他合法手段進行資金擴充，但在金融機構(gòu)的挑選上要尤為謹慎，提前核算借貸成本，精細化、科學化地進行管控，安排專業(yè)人員進行管理，避免因為項目工程失敗或者負債太過對單位發(fā)展造成影響。

（四）加強內(nèi)部監(jiān)管，降低財務管理風險出現(xiàn)概率

對財務進行合理監(jiān)管是財務風險防控的基本保障，建立健全財務監(jiān)管體系是降低財務管理風險出現(xiàn)概率的重要手段。在事業(yè)單位的經(jīng)營過程中，財務管理已經(jīng)融入了其運作環(huán)節(jié)中的方方面面，因此財務內(nèi)部監(jiān)管機制的存在不容置疑。為了進一步保證內(nèi)部監(jiān)管的客觀公平，作為監(jiān)管主體的監(jiān)察和審計部門要充分對其進行監(jiān)督。在其將監(jiān)管結(jié)果反映到單位后，相關(guān)責權(quán)部門要針對反饋情況進行改良，對財務管理上出現(xiàn)的不足進行補全，真正提高單位財務管理風險的預防和規(guī)避能力。

（五）財務管理制度的整改和完善

在國家相關(guān)事業(yè)單位法律條文指導下，在財務管理各個環(huán)節(jié)，制定翔實的規(guī)章制度，對管理體系進行整改和完善，在規(guī)則允許范圍內(nèi)，對其執(zhí)行標準進行量化，使資金使用效率得到提高，讓單位資金功能的實現(xiàn)獲得最優(yōu)化。具體的實施方式有以下幾種：按年度制定資金預算報告、按月度編制資金執(zhí)行狀況報告，并根據(jù)資金計劃報告中的有關(guān)方面，對資金的使用情況進行合理化調(diào)整，可以在事業(yè)單位設置資金管理調(diào)節(jié)中心，讓每一筆資金充分發(fā)揮作用，讓其在良性的環(huán)境中充分進行循環(huán)利用。

（六）強化事業(yè)單位體制改革

在全國事業(yè)單位財務體制改革中，要及時開展對事業(yè)單位根據(jù)標準進行嚴格分類的體系工作，以便于進一步健全各類事業(yè)單位內(nèi)控制度和財務管理體系的建立。例如可以按照職責范疇和公益性功能、社會經(jīng)營活動性質(zhì)等方面來加以劃分，建立健全包括工薪制度和考核制度等，為事業(yè)單位財務管理風險防控工作提供政策上的支撐和保證。

（七）建設多元化經(jīng)營發(fā)展體系

根據(jù)當前事業(yè)單位財務管理中出現(xiàn)的各種形式的風險，在今后事業(yè)單位的運營管理工作中要從實際處境入手，把遇到的風險和非風險等因素加以中和，最終確保事業(yè)單位財務整體發(fā)展走向良性，避免重大財務損失，確保單位財務工作的準確性和可行性。在通過單位財務管理制度對單位經(jīng)營風險進行分析過程中，以單位多元化的經(jīng)營發(fā)展理念為戰(zhàn)略發(fā)展方針，根據(jù)單位的實際經(jīng)營情況和財務狀況進行逐步加強管理，為事業(yè)單位的工作開展提供必要的經(jīng)濟保障。此外，在風險體系的建設過程中，進一步完善經(jīng)營方案，對內(nèi)部財務管理風險防控提供便利。

結(jié)語

財務風險管理工作作為財務管理中的重要組成部分，對事業(yè)單位良性發(fā)展有著重要意義。當前我國事業(yè)單位的財務管理還不夠完善，隨時會出現(xiàn)財務風險。首先，這就需要事業(yè)單位和政府部門共同協(xié)作，不斷地對事業(yè)單位的財務管理機制進行完善，提升事業(yè)單位對于財務風險的抵抗能力，避免因為財務管理方面的失誤造成經(jīng)濟方面的重大損失，為社會發(fā)展、人民幸福不斷貢獻力量。其次，相關(guān)事業(yè)單位領(lǐng)導人和管理人員也要認識到財務管理的重要性，不斷提升財務內(nèi)控管理意識和風險防控意識，搭建風險預警管理體系，降低風險產(chǎn)生后造成的損失。最后，事業(yè)單位的員工也要意識到財務管理工作對單位發(fā)展的重要含義，加強各部門之間的交流互動，對財務風險管理理念互通有無，各部門在規(guī)范個人行為方面自覺要求，明確自身的權(quán)利和責任，及時做好個人分內(nèi)工作，為事業(yè)單位的健康、科學、可持續(xù)發(fā)展貢獻力量。