何佳俐

（四川香香嘴食品有限公司，四川 廣元 628000）

一、引言

“互聯(lián)網(wǎng)+”是互聯(lián)網(wǎng)和其他行業(yè)融合發(fā)展的理念，為各個(gè)行業(yè)帶來了更多機(jī)遇，促使企業(yè)朝信息化管理的方向發(fā)展，使管理行為更加系統(tǒng)和規(guī)范。在這種環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制有了全新的方法，不僅能夠獲取高度準(zhǔn)確的信息，還可以減少人力和物力投入，從而控制成本支出。然而，企業(yè)內(nèi)部控制涉及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控環(huán)境創(chuàng)建、控制活動(dòng)推進(jìn)、內(nèi)部監(jiān)督等要素，具有復(fù)雜性。當(dāng)前企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制目標(biāo)和體系，同時(shí)，人員綜合素質(zhì)較低，無法滿足企業(yè)的多元戰(zhàn)略發(fā)展要求。因此，必須進(jìn)行調(diào)整，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷并加以改進(jìn)，不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制效果。

二、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理組織、調(diào)控、考核的總稱，目的是落實(shí)經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，提高企業(yè)的工作效率，確保資產(chǎn)完整和安全，使會(huì)計(jì)信息具備真實(shí)性和可靠性。一般而言，內(nèi)部控制包括相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審批和授權(quán)，按照標(biāo)準(zhǔn)核實(shí)與調(diào)節(jié)。在職能上，內(nèi)部控制為經(jīng)營管理服務(wù)，有效且健全的內(nèi)部控制體系能夠保證企業(yè)健康運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。任何企業(yè)在運(yùn)行中，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，靈活應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，就不可避免地要運(yùn)用一定的手段。而內(nèi)部控制是重要選擇，其發(fā)揮的作用體現(xiàn)在多個(gè)方面，如對費(fèi)用和成本進(jìn)行有效控制，使企業(yè)獲得最大效益；要有效管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，使其順利開展；要及時(shí)預(yù)防或查明經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的弊端，進(jìn)而采取有效措施加以處理，減少經(jīng)濟(jì)損失。另外，內(nèi)部控制也可以使企業(yè)在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下順應(yīng)發(fā)展趨勢，全面貫徹各項(xiàng)管理措施和制度，提高企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展能力。總體而言，隨著多元市場的迅速發(fā)展，企業(yè)面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)，要想穩(wěn)步且持續(xù)發(fā)展，完善的內(nèi)控管理制度必不可少，它可以減少企業(yè)在經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)管理成本，增強(qiáng)員工的凝聚力和向心力，有效控制經(jīng)營環(huán)節(jié)，及時(shí)跟蹤財(cái)務(wù)動(dòng)向，保證資產(chǎn)的安全性。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，市場環(huán)境更加復(fù)雜，因此必須對內(nèi)部控制進(jìn)行有效調(diào)整，以更好地幫助企業(yè)應(yīng)對發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)。然而一些企業(yè)對內(nèi)部控制缺乏重視和深刻的理解，內(nèi)部控制人員存在技術(shù)滯后和管理不足等問題，在實(shí)行中由于理解不足，很多內(nèi)控活動(dòng)無法有效開展。例如，企業(yè)存在出納領(lǐng)取銀行對賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等問題，由于內(nèi)部控制的缺陷，企業(yè)未能認(rèn)識(shí)到此類問題可能引發(fā)的嚴(yán)重后果。

從性質(zhì)來看，內(nèi)部控制中，不相容職務(wù)相分離是基本原則，包括授權(quán)和執(zhí)行、保管和記錄、執(zhí)行和審核等內(nèi)容。若在實(shí)踐中沒有嚴(yán)格遵循這一原則，極易引發(fā)企業(yè)貨幣資金舞弊問題，給企業(yè)帶來較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。盡管當(dāng)前可以運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)制定更多高效的控制手段，并實(shí)施全方位控制，但網(wǎng)絡(luò)環(huán)境具有共享性和開放性，風(fēng)險(xiǎn)不確定性的增加會(huì)提高企業(yè)內(nèi)部控制的難度。因此，在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，企業(yè)需要重新定義內(nèi)部控制，除了要對內(nèi)部控制的適應(yīng)性進(jìn)行調(diào)整外，還要完善信息系統(tǒng)，提升人員的綜合素養(yǎng)。

（二）內(nèi)部控制體系不夠完善

在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中，完善的組織架構(gòu)是實(shí)踐的保障。內(nèi)部控制體系由多個(gè)部分組成，如內(nèi)控制度、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度、內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制等。但由于重視度和投入的不足，很多企業(yè)并沒有形成完善且規(guī)范的控制體系。例如，監(jiān)督機(jī)制常常流于形式，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，暴露出潛在的風(fēng)險(xiǎn)。另外，內(nèi)部控制常常存在執(zhí)行力度不足的問題，以致出現(xiàn)盲目投資、籌資等行為，給企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的隱患。例如，購銷體制不完善，企業(yè)就可能出現(xiàn)物品短缺、報(bào)廢或者損壞等滯銷積壓問題，導(dǎo)致資產(chǎn)大量流失。

我國不少企業(yè)的內(nèi)控管理手段比較落后，在技術(shù)和人員方面存在限制因素，導(dǎo)致內(nèi)控結(jié)構(gòu)失衡，實(shí)際管理效率不高。一些企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算方法落后，不具備預(yù)見性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)資源浪費(fèi)。另外，企業(yè)內(nèi)部控制體系的不完善體現(xiàn)為導(dǎo)向的偏離，缺少系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估支持。例如，企業(yè)多參照發(fā)生過的案例和經(jīng)驗(yàn)構(gòu)建內(nèi)部控制制度，卻忽視了全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，忽視了對重大風(fēng)險(xiǎn)的把控，表面上內(nèi)部控制體系有嚴(yán)格的控制要求，但實(shí)際上缺乏合理性和實(shí)效性，因此無法真正有效應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。合理的內(nèi)部控制體系要以全方位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，涉及的內(nèi)控活動(dòng)和執(zhí)行活動(dòng)也要將風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，以取得實(shí)際的控制效果。

（三）控制目標(biāo)不夠明確

控制目標(biāo)相當(dāng)于企業(yè)這一行為所要達(dá)成的結(jié)果，而這需要根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來決定，要保證將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)。很多企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涵蓋多個(gè)板塊，需要巨額的資金支撐。在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，企業(yè)逐漸擴(kuò)大規(guī)模，加快發(fā)展速度，但在目標(biāo)設(shè)置上缺乏合理性，沒有形成科學(xué)的規(guī)范，很容易陷入財(cái)務(wù)困境。此外，內(nèi)部控制存在的問題還體現(xiàn)在缺乏健全的制度和流程保障上。一些企業(yè)雖然表面上實(shí)行嚴(yán)格的控制，但實(shí)際上流于形式，缺乏充分且真實(shí)的信息支撐。同時(shí)，在內(nèi)部控制目標(biāo)上，存在較多的文字性描述，沒有清晰的工作流程圖和崗位說明，部分新員工在初期不知如何開展工作，長時(shí)間的學(xué)習(xí)不僅會(huì)耗費(fèi)時(shí)間，也會(huì)削弱內(nèi)部控制的效果。

（四）人員分工不合理

內(nèi)部控制是需要全員參與的管理活動(dòng)，涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，在執(zhí)行過程中要求存在差異性。通常，內(nèi)控執(zhí)行的原理是借助相互牽制降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的出錯(cuò)率。這要求對崗位職責(zé)進(jìn)行科學(xué)的設(shè)置，以確保職責(zé)分離、責(zé)任明確。然而很多企業(yè)存在人員分工不合理的情況，從而降低了內(nèi)控效率。企業(yè)在崗位設(shè)置上常常忽視員工出差或者休假時(shí)的應(yīng)對問題，暫時(shí)離崗后工作無法找到接替的人，這將給企業(yè)發(fā)展帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)必須對內(nèi)部控制相關(guān)的崗位進(jìn)行調(diào)整，明確這一活動(dòng)中的重要崗位，制定相應(yīng)的工作交接制度，以應(yīng)對員工出差或者休假期間存在的內(nèi)部控制“真空”問題。此外，在人員崗位設(shè)置方面，員工長時(shí)間待在同一崗位，會(huì)逐步熟悉內(nèi)部控制中存在的漏洞，有可能出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。因此，企業(yè)必須對關(guān)鍵崗位采用帶薪休假或輪崗制度，防范可能發(fā)生的舞弊問題。

四、“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）完善內(nèi)部控制體系

內(nèi)控是企業(yè)重要的管理活動(dòng)，要在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下發(fā)揮內(nèi)控的效用，順利實(shí)施內(nèi)部控制，企業(yè)需要構(gòu)建完善且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制體系，即在內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面做好干預(yù)。

首先，要制定基本的內(nèi)部控制規(guī)范，指導(dǎo)日常的內(nèi)部控制行為。企業(yè)要有合理的內(nèi)部控制目標(biāo)，以保證自身資產(chǎn)安全、經(jīng)營管理活動(dòng)合法、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完善。這也要求企業(yè)有嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度進(jìn)行約束，為內(nèi)控行為提供保障。但要注意的是，在不斷增強(qiáng)內(nèi)部控制制度嚴(yán)密性的同時(shí)，企業(yè)也要承擔(dān)相應(yīng)的物力和財(cái)力支出，這可能減少獲得的收益。為了解決這一問題，企業(yè)要找到成本和收益的平衡點(diǎn)，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。

其次，要有高素養(yǎng)的團(tuán)隊(duì)來評(píng)估企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的處理策略。風(fēng)險(xiǎn)屬于不確定性事件，有可能在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生，若對其缺乏認(rèn)知，無所作為，就會(huì)使企業(yè)蒙受巨大的損失。

企業(yè)要結(jié)合自身所處的行業(yè)特點(diǎn)，分類管理重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制環(huán)節(jié)，采取差異性和智慧化的控制手段，發(fā)揮內(nèi)控的實(shí)際作用。目前，企業(yè)面臨的市場環(huán)境變化多端，自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜多樣，因此，內(nèi)部控制體系不具備穩(wěn)定性，需要經(jīng)過不斷創(chuàng)建制度、運(yùn)行制度，測試評(píng)估效果，逐步調(diào)整的周而復(fù)始的過程。企業(yè)要在內(nèi)部控制制度和活動(dòng)實(shí)施后的一定時(shí)期內(nèi)評(píng)估效果，測試成本與收益，然后結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境和內(nèi)部因素的變化調(diào)整內(nèi)控體系，使其更加完善，符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展的要求。

（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，企業(yè)面臨諸多市場競爭風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制對應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)極為重要，如借助管理會(huì)計(jì)手段核算成本，預(yù)測企業(yè)未來的資金和利潤，從而識(shí)別企業(yè)未來可能面臨的資金風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而站在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的高度制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。具體來說，企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，制訂科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制方案。

首先，在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，企業(yè)會(huì)不斷地產(chǎn)生并接收大量的經(jīng)濟(jì)信息，因此要充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，整合財(cái)務(wù)成本、經(jīng)營方面的信息及內(nèi)部管理中的非財(cái)務(wù)信息，對此展開全面分析，由專業(yè)人員預(yù)測潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，要深入把控企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，為更好地應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建資產(chǎn)定時(shí)清查機(jī)制。在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要定期對企業(yè)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，登記變動(dòng)資產(chǎn)，形成完善的登記簿，以詳細(xì)掌握企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況。同時(shí)，內(nèi)部控制要有具體的方法執(zhí)行，運(yùn)用有效的手段取得顯著的控制效果。例如，在資金方面，嚴(yán)格劃分收款責(zé)任，建立合理的責(zé)任追究和處罰制度，及時(shí)清理企業(yè)的欠款。分類管理應(yīng)收賬款，按照差異性的應(yīng)收款項(xiàng)制定相應(yīng)的流程和方法，要求人員及時(shí)催收款項(xiàng)，若存在嚴(yán)重逾期的應(yīng)收賬款，則按照法律程序處理，借助合理的內(nèi)部控制手段保證企業(yè)資金安全。

最后，管理層要重視內(nèi)部控制，充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和發(fā)展中存在的不確定性因素，并在績效評(píng)估體系中將風(fēng)險(xiǎn)納入相應(yīng)的決策變量，真正將內(nèi)部控制思維融入企業(yè)資產(chǎn)管理過程。

（三）明確企業(yè)內(nèi)控方向

企業(yè)內(nèi)部控制是為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)，而要發(fā)揮更大的作用，則必須明確自身的發(fā)展戰(zhàn)略，避免內(nèi)部控制的盲目性。企業(yè)必須站在風(fēng)險(xiǎn)控制的角度審視戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營狀況，圍繞戰(zhàn)略發(fā)展角度全方位實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。必須強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)內(nèi)部控制要想達(dá)到顯著效果，就要將全面控制和重點(diǎn)控制結(jié)合，即在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中明確需要對哪些崗位、部門和程序作出有效干預(yù)。

首先是和資金活動(dòng)有關(guān)的領(lǐng)域，這屬于內(nèi)控的重中之重。從實(shí)際情況來看，企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都可能涉及資金活動(dòng)，如融資、投資、日常的貨幣資金收支等行為。這要求企業(yè)按照各項(xiàng)資金活動(dòng)的性質(zhì)作出合理決策和干預(yù)，以科學(xué)合理的控制手段避免資產(chǎn)受損，并獲得相應(yīng)的收益。例如，在企業(yè)投資環(huán)節(jié)，企業(yè)要關(guān)注投資的領(lǐng)域是否和當(dāng)下的經(jīng)營范圍一致，若存在嚴(yán)重的經(jīng)營偏差，則要進(jìn)行合理的調(diào)整。同時(shí)，要注重對投資年限和規(guī)模的控制，以及證券投資的干預(yù)。投資存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)除了要嚴(yán)格遵循決策程序外，更要審時(shí)度勢，重點(diǎn)分析企業(yè)證券投資的品種、時(shí)機(jī)和規(guī)模，以保證自身在投資中不會(huì)出現(xiàn)重大失誤。

（四）提升員工素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制是由多個(gè)重點(diǎn)要素組成的，包括內(nèi)部控制的體系、制度、方法等，而員工的素質(zhì)與制度相輔相成，缺一不可。內(nèi)部控制是全員參與的管理活動(dòng)，企業(yè)要提升內(nèi)部控制管理水平，建立長期有效的內(nèi)控機(jī)制，就必須配置相應(yīng)的人員完成內(nèi)控目標(biāo)。一些企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度的過程中，雖然擁有較好的控制方案，但還是存在各種問題，無法有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。究其原因，在于企業(yè)人員的綜合素質(zhì)不高，實(shí)力沒有達(dá)到要求。因此，企業(yè)要全面提升內(nèi)部控制人才隊(duì)伍的能力水平。首先，為適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的內(nèi)部控制管理要求，企業(yè)要采取擇優(yōu)引進(jìn)和培訓(xùn)等方式，創(chuàng)建結(jié)構(gòu)合理、經(jīng)驗(yàn)豐富、作風(fēng)過硬的高素質(zhì)人才隊(duì)伍，為內(nèi)控活動(dòng)服務(wù)。需要綜合考慮人員專業(yè)配備，特別要有財(cái)務(wù)管理、法律、計(jì)算機(jī)等領(lǐng)域的優(yōu)秀人才，打造復(fù)合型和創(chuàng)新型的人才結(jié)構(gòu)。其次，要不斷提升內(nèi)部控制人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素養(yǎng)，為企業(yè)營造良好的內(nèi)控氛圍。同時(shí)，要深入了解企業(yè)內(nèi)部控制人員的思想行為，做好人員風(fēng)險(xiǎn)防范。

五、結(jié)語

內(nèi)部控制是企業(yè)必不可少的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，涉及多方面的內(nèi)容。在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不斷變動(dòng)，同時(shí)面臨著激烈的競爭。為了保證自身穩(wěn)定發(fā)展，獲取更大的經(jīng)濟(jì)收益，減少風(fēng)險(xiǎn)損失，企業(yè)必須增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)和能力，明確整體發(fā)展目標(biāo)，基于現(xiàn)實(shí)狀況建立完善的內(nèi)部控制體系。同時(shí)，要明確重點(diǎn)控制目標(biāo)，平衡內(nèi)控成本和收益之間的關(guān)系，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的同時(shí)盡可能降低成本。此外，企業(yè)還要提升內(nèi)部控制水平，即在人員方面進(jìn)行調(diào)整，提升人員的綜合素質(zhì)，使制度和人員相互作用，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。