張艷

（中鐵十二局集團(tuán)有限公司，山西 太原 030024）

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義

（一）有利于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

內(nèi)部控制制度在國(guó)有企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)企”）中的有效落實(shí)，可以促進(jìn)國(guó)企戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。國(guó)企通過(guò)內(nèi)部控制制度有機(jī)結(jié)合內(nèi)部各個(gè)部門，為各個(gè)部門的信息交流搭建平臺(tái)，促進(jìn)各個(gè)部門之間的合作，發(fā)揮國(guó)企整體經(jīng)營(yíng)的作用，進(jìn)一步促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。與此同時(shí)，內(nèi)部控制制度在國(guó)企中的發(fā)展可以有效結(jié)合各個(gè)部門的職能，有效統(tǒng)籌規(guī)劃發(fā)展過(guò)程中的短期效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)效益，保障戰(zhàn)略規(guī)劃的科學(xué)性和合理性，從而促進(jìn)國(guó)企健康、可持續(xù)發(fā)展。

（二）有利于保障運(yùn)營(yíng)過(guò)程中財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量

在國(guó)企中，通過(guò)科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度的運(yùn)行，既可以確保運(yùn)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性，又可以科學(xué)整理、記錄以及匯總運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的管理會(huì)計(jì)信息。并且，國(guó)企可以通過(guò)內(nèi)部控制制度的優(yōu)勢(shì)，監(jiān)管財(cái)務(wù)信息處理工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)，內(nèi)部控制制度可以充分保障國(guó)企財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，準(zhǔn)確呈現(xiàn)國(guó)企真實(shí)的運(yùn)營(yíng)狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題并采取有效措施解決問(wèn)題。

（三）可以確保運(yùn)營(yíng)過(guò)程中財(cái)產(chǎn)的安全

健全科學(xué)的內(nèi)部控制制度在國(guó)企的發(fā)展中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)定和要求，可以科學(xué)有效地監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，這在一定程度上保障了國(guó)企發(fā)展過(guò)程中采購(gòu)物資的安全性，提高了物資財(cái)產(chǎn)的有效利用率，防范了運(yùn)營(yíng)過(guò)程中財(cái)產(chǎn)的浪費(fèi)問(wèn)題和私自挪用問(wèn)題，保障了國(guó)企運(yùn)營(yíng)過(guò)程中物資財(cái)產(chǎn)的安全。

（四）可以有效防范運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)企只有準(zhǔn)確預(yù)判和控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，才能在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代保持自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而通過(guò)國(guó)企內(nèi)部控制制度可以有效防范和控制運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度可以準(zhǔn)確評(píng)估各個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)。且國(guó)企通過(guò)內(nèi)部控制制度可以有效管理和控制自身存在的薄弱環(huán)節(jié)。同時(shí)，國(guó)企通過(guò)內(nèi)部控制制度可以有效控制運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，以此有效提升業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的質(zhì)量。

二、影響國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的因素

（一）內(nèi)控環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理的重要保障。因此，國(guó)企應(yīng)采取如下措施。第一，管理者和領(lǐng)導(dǎo)者要構(gòu)建科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的完善和優(yōu)化。國(guó)企傳統(tǒng)的管理模式主要是以生產(chǎn)為核心，追求產(chǎn)量最大化，通過(guò)最大化的產(chǎn)量實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，生產(chǎn)是國(guó)企的最大特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)在國(guó)企發(fā)展過(guò)程中的主要作用為輔助生產(chǎn)，國(guó)企對(duì)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對(duì)內(nèi)部管理工作的重視程度。我國(guó)引入市場(chǎng)機(jī)制之后，國(guó)企的管理模式得到了創(chuàng)新和改進(jìn)，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)管理模式的缺陷。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)企的發(fā)展導(dǎo)向?yàn)樯a(chǎn)，在提升效益的過(guò)程中進(jìn)一步提升了精細(xì)化管理水平。第二，規(guī)范的項(xiàng)目運(yùn)行和科學(xué)合理的治理結(jié)構(gòu)是國(guó)企建設(shè)和完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。第三，國(guó)企要明確劃分各個(gè)部門的職責(zé)和不相容崗位的職責(zé)。國(guó)企內(nèi)部不相容職務(wù)的工作有會(huì)計(jì)的記錄工作、財(cái)產(chǎn)的保管工作以及業(yè)務(wù)經(jīng)辦工作，只有明確劃分內(nèi)部不相容崗位的職責(zé)，才能保障內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善。

（二）風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)影響國(guó)企內(nèi)部控制制度建設(shè)的有效性和質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，國(guó)企面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，要想充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，就要重視風(fēng)險(xiǎn)管理。國(guó)企發(fā)展過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量會(huì)對(duì)財(cái)政資金的增值產(chǎn)生直接影響。但是，目前國(guó)企內(nèi)部缺乏科學(xué)、完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。這是因?yàn)?，首先?guó)企在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代忽視了風(fēng)險(xiǎn)防范的作用，沒(méi)有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，且在實(shí)際工作中沒(méi)有落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)要求。其次，國(guó)企識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)種類缺乏清晰、準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有深入分析風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，因此無(wú)法及時(shí)采取有效的措施解決運(yùn)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

與此同時(shí)，大多數(shù)國(guó)企內(nèi)部缺乏全面且有效的風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)案，不能及時(shí)采取有效的措施應(yīng)對(duì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各種突發(fā)問(wèn)題。國(guó)企在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代忽視了對(duì)內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境的深入分析，在發(fā)展過(guò)程中沒(méi)有優(yōu)化自身的分析監(jiān)控模式，這既不利于國(guó)企保持自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，也不利于國(guó)企實(shí)現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）信息化水平

大數(shù)據(jù)時(shí)代，利用先進(jìn)的信息技術(shù)可以優(yōu)化企業(yè)管理模式。國(guó)企在自身管理模式中融入先進(jìn)的信息技術(shù)，可以提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效益。我國(guó)大多數(shù)國(guó)企在完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的過(guò)程中都有效運(yùn)用了信息技術(shù)。但是國(guó)企在構(gòu)建內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的過(guò)程中，并沒(méi)有根據(jù)信息系統(tǒng)的構(gòu)建需求制訂科學(xué)有效的計(jì)劃，這在一定程度上導(dǎo)致信息資源的利用率較低，且對(duì)管理效率產(chǎn)生了不利影響。另外，國(guó)企在構(gòu)建信息系統(tǒng)的過(guò)程中并沒(méi)有嚴(yán)格依據(jù)自身動(dòng)態(tài)化發(fā)展的實(shí)際需求，不能通過(guò)信息系統(tǒng)有效管理各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不利于開(kāi)展科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)防范工作。與此同時(shí)，安全保障是信息系統(tǒng)得以長(zhǎng)遠(yuǎn)運(yùn)行的基礎(chǔ)，但是大多數(shù)國(guó)企并不注重信息系統(tǒng)的維護(hù)，存在一定的信息泄露風(fēng)險(xiǎn)，降低了國(guó)企的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）監(jiān)督機(jī)制

國(guó)企在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代建設(shè)內(nèi)部控制制度可以從兩個(gè)方面開(kāi)展。第一是內(nèi)部控制制度作為內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的基礎(chǔ)保障。國(guó)企在發(fā)展過(guò)程中除了要接受財(cái)政部門的監(jiān)督之外，還要在內(nèi)部構(gòu)建科學(xué)且完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。但是大多數(shù)國(guó)企在發(fā)展過(guò)程中并沒(méi)有根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督的重要性和特殊性，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督部門。內(nèi)部監(jiān)督只是其他部門的附屬職責(zé)，這在一定程度上降低了內(nèi)部監(jiān)督的質(zhì)量，不利于國(guó)企實(shí)現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，提升自身的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。第二是外部監(jiān)督作為內(nèi)部控制監(jiān)督的重要補(bǔ)充。會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)的委托之后，審計(jì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)重點(diǎn)為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，忽視了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)的重要性。

三、國(guó)有企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的對(duì)策

（一）優(yōu)化和完善內(nèi)控環(huán)境

國(guó)企在優(yōu)化內(nèi)控制度建設(shè)環(huán)境的過(guò)程中，首先要根據(jù)內(nèi)部工作人員的實(shí)際情況，定期開(kāi)展相應(yīng)的培訓(xùn)，加深工作人員對(duì)內(nèi)部控制制度的了解和認(rèn)可。并且，國(guó)企內(nèi)部的管理人員要充分發(fā)揮自身的引領(lǐng)作用，在日常工作中既要嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制制度，又要根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求開(kāi)展相應(yīng)的管理工作。同時(shí)，國(guó)企要優(yōu)化和完善內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)，不斷提升工作人員的專業(yè)技能和綜合素養(yǎng)，充分發(fā)揮各個(gè)工作人員的真正價(jià)值，進(jìn)而嚴(yán)格把控和規(guī)范工作人員的工作行為。另外，工作人員的專業(yè)技能是國(guó)企內(nèi)控環(huán)境的重要組成要素，國(guó)企要針對(duì)內(nèi)部控制工作人員的實(shí)際需要和特點(diǎn)定期開(kāi)展相應(yīng)的培訓(xùn)，提升內(nèi)部控制工作人員的專業(yè)能力和綜合實(shí)力。

國(guó)企要提升內(nèi)部控制工作人員的入職門檻，以此有效提升內(nèi)部控制工作人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。國(guó)企在引進(jìn)專業(yè)內(nèi)部控制工作人員的同時(shí)，要為內(nèi)部控制工作人員提供更多且高質(zhì)量的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)和深造機(jī)會(huì)，為內(nèi)部控制制度的落實(shí)奠定良好的人力基礎(chǔ)。國(guó)企內(nèi)部接受過(guò)培訓(xùn)的內(nèi)部控制工作人員要科學(xué)指導(dǎo)其他員工的工作，充分發(fā)揮出內(nèi)部控制制度的真正作用。并且接受過(guò)深造的內(nèi)部控制工作人員要充分發(fā)揮出帶頭作用，為其他工作人員樹立正面且積極的形象，以此充分發(fā)揮出內(nèi)部控制工作人員的真正價(jià)值。

（二）重視維護(hù)程序的制定

國(guó)企在執(zhí)行和落實(shí)內(nèi)部控制制度時(shí)，要加強(qiáng)現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用，不斷提升內(nèi)部控制制度的信息化水平，以此滿足新時(shí)代國(guó)企內(nèi)部控制制度建設(shè)的多元化需求。并且，國(guó)企要隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展進(jìn)一步優(yōu)化和完善內(nèi)部控制制度，利用現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)不斷提升內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量，利用科學(xué)且完善的內(nèi)部控制制度有效提升經(jīng)營(yíng)效益。另外，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，國(guó)企要想提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力，就要不斷維護(hù)和完善內(nèi)部控制制度，結(jié)合內(nèi)部控制工作和人力資源控制工作，在信息系統(tǒng)中有效融入人力資源管理，有效管控內(nèi)部的人力資源。國(guó)企要重視戰(zhàn)略管理和人員管理的有效結(jié)合，根據(jù)內(nèi)部控制的實(shí)際需求和特殊性制定科學(xué)有效的維護(hù)程序。內(nèi)部控制制度在國(guó)企中的有效落實(shí)和運(yùn)行可以指導(dǎo)人力資源管理工作。并且，國(guó)企要將人員聘用和培訓(xùn)工作融入內(nèi)部控制制度，以此不斷優(yōu)化和完善用人制度，在內(nèi)部控制制度高效運(yùn)行的過(guò)程中，吸引更多人才。

（三）在內(nèi)部建立科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制

國(guó)企在建設(shè)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，監(jiān)督體系發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部監(jiān)督體系可以有效監(jiān)督業(yè)務(wù)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)和政策的執(zhí)行效果，并且國(guó)企可以通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督體系的優(yōu)勢(shì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的各種問(wèn)題，有效控制運(yùn)營(yíng)過(guò)程中每一個(gè)違反內(nèi)部控制制度的行為。國(guó)企的監(jiān)督體系在監(jiān)督實(shí)際的運(yùn)營(yíng)狀況之外，與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系、內(nèi)部審計(jì)體系之間具有關(guān)聯(lián)性。

例如，內(nèi)部審核體系在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，可以有效監(jiān)督國(guó)企的經(jīng)濟(jì)實(shí)況，優(yōu)化和完善國(guó)企的管理模式，提升國(guó)企的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)體系可以強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的有效性，在一定程度上轉(zhuǎn)變國(guó)企內(nèi)部審核的重點(diǎn)，提升國(guó)企內(nèi)部審核工作的質(zhì)量和水平，還可以準(zhǔn)確評(píng)估內(nèi)部控制體系的完善性。國(guó)企在設(shè)置獨(dú)立的監(jiān)督管理部門的同時(shí)，要優(yōu)化和完善外部監(jiān)督機(jī)制。國(guó)企要選擇具有良好信譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，拓展審計(jì)工作的范圍。國(guó)企要全面且深入地分析監(jiān)督環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制問(wèn)題，深入分析問(wèn)題的成因和對(duì)問(wèn)題的影響程度。國(guó)企要根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的認(rèn)定結(jié)果，制訂相應(yīng)的整改方案，以此有效提升風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，國(guó)企要想保持自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，就要在建設(shè)專業(yè)化人才隊(duì)伍的過(guò)程中，重視財(cái)務(wù)人員的管理，要將高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理人才引入自身的發(fā)展，而且要在內(nèi)部培養(yǎng)綜合型和專業(yè)型的財(cái)務(wù)管理人才，在提升內(nèi)部法務(wù)管理水平的同時(shí)，不斷加深財(cái)務(wù)工作人員對(duì)內(nèi)部控制制度的了解和認(rèn)識(shí)。國(guó)企在發(fā)展的過(guò)程中要重視相關(guān)培訓(xùn)工作的有序開(kāi)展，根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況和需要打造獨(dú)特的企業(yè)文化，奠定環(huán)境基礎(chǔ)。另外，國(guó)企要不斷優(yōu)化和完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范環(huán)節(jié)的監(jiān)督。并且，國(guó)企要規(guī)范內(nèi)部的管理，在每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都要融入風(fēng)險(xiǎn)管控的相關(guān)規(guī)定和要求，嚴(yán)格控制能夠引發(fā)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各類因素。國(guó)企在完善風(fēng)險(xiǎn)控制體系的過(guò)程中，要提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力和水平，從而高效實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)企的管理者在構(gòu)建科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度時(shí)，要重視各類管理機(jī)制的健全和優(yōu)化，且在建設(shè)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中要加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的防范，在自身管理模式中有效融入現(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù)，創(chuàng)新管理模式，以此促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。同時(shí)，在建設(shè)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，既可以降低運(yùn)營(yíng)成本，又可以防范運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，以此有效提升國(guó)企內(nèi)部控制制度的質(zhì)量。因此，國(guó)企在建設(shè)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中要重視內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化和完善、科學(xué)維護(hù)程序的制定、信息化水平的提升和強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，以此保持自身的競(jìng)爭(zhēng)力。