李春花

（貴陽萬江航空機電有限公司，貴州 貴陽 550018）

一、引言

引入并落實精益成本管理能夠有效幫助制造業(yè)企業(yè)降低經(jīng)營成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，更好地滿足客戶需求，實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。目前，大部分制造業(yè)企業(yè)仍沿用以往的成本管理模式，更新不及時，不利于企業(yè)發(fā)展壯大。所以，探索精益成本管理措施已經(jīng)成為當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的必然要求。

二、精益成本管理概述

（一）概念

精益成本管理是指企業(yè)在精益思想的指導(dǎo)下，基于客戶的實際需求，從產(chǎn)品設(shè)計、采購、物流、生產(chǎn)等角度著手強化成本管理的一種現(xiàn)代化管理模式。企業(yè)運用各種精益成本管理手段，如5S管理法，能夠優(yōu)化內(nèi)部成本管理體系，提高成本管理水平，實現(xiàn)降本增效。

（二）內(nèi)容

1.設(shè)計環(huán)節(jié)

設(shè)計環(huán)節(jié)的成本控制在產(chǎn)品總成本中占據(jù)較大比重，企業(yè)必須加強產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)的成本控制，包括確定目標(biāo)成本、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，分析實際成本與目標(biāo)成本之間的差異，合理選用精益成本管理方法。

2.采購環(huán)節(jié)

加強采購環(huán)節(jié)的成本管理是企業(yè)降低供應(yīng)鏈成本的關(guān)鍵內(nèi)容，企業(yè)需要制定完善的采購機制，規(guī)范采購方式，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時降低采購價格。要公開招標(biāo)，確保招標(biāo)的透明度與公正性，選擇合適的供應(yīng)商，有效規(guī)避暗箱操作，確保企業(yè)利益不受損。

3.物流環(huán)節(jié)

精益物流環(huán)節(jié)的成本管理要求企業(yè)在滿足客戶需求的基礎(chǔ)上減少物流成本，包括產(chǎn)品運輸成本、物料轉(zhuǎn)運成本、三方倉儲的物流成本等。

4.生產(chǎn)環(huán)節(jié)

企業(yè)可以從以下三個方面著手加強生產(chǎn)環(huán)節(jié)的精益成本管理：一是改善和革新制造技術(shù)，優(yōu)化對員工、設(shè)備和材料的管理，以機器設(shè)備替代手工制造，降低高昂的人工成本；二是培養(yǎng)基層經(jīng)營型管理者，不以完成生產(chǎn)任務(wù)為己任，專注于提高效率和降低成本，為經(jīng)營作貢獻(xiàn)；三是通過采取獎懲措施，加強企業(yè)文化建設(shè)等，調(diào)動員工參與精益成本管理的積極性，引導(dǎo)員工樹立共贏理念，推動精益生產(chǎn)。

三、制造業(yè)成本管理中存在的問題

（一）設(shè)計環(huán)節(jié)

部分制造業(yè)企業(yè)仍沿用以往的成本管理模式，過于注重生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制，忽視了產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)的成本控制，在該階段一味追求達(dá)到預(yù)期的產(chǎn)品性能。這種成本管理方式極易造成產(chǎn)品實際性能遠(yuǎn)多于客戶需求現(xiàn)象的出現(xiàn)，勢必加大產(chǎn)品成本，導(dǎo)致最終的售價超出客戶預(yù)期。要滿足客戶的價格期望，短期內(nèi)勢必要犧牲企業(yè)自身的利益，從而縮減利潤空間，為了留住客戶，部分處于虧損狀態(tài)的產(chǎn)品甚至還在生產(chǎn)。此外，研發(fā)設(shè)計部門的人員均為設(shè)計方面的專家，其雖擁有較豐富的專業(yè)知識和技能，但本身的成本管理理念比較薄弱，對“成本是設(shè)計出來的”理念不以為然。

（二）采購環(huán)節(jié)

材料采購成本在一定程度上決定了直接成本中的材料成本，相關(guān)人員必須提高對采購環(huán)節(jié)成本管理的重視度。實際上，制造業(yè)企業(yè)在該環(huán)節(jié)主要存在以下問題。一是選擇原材料供應(yīng)商時，追求價格最低化，對材料質(zhì)量、供應(yīng)商信譽、整體服務(wù)水平等方面的考慮不到位。雖然采取價格領(lǐng)先戰(zhàn)略能在短期內(nèi)顯著減少成本支出，但從長遠(yuǎn)發(fā)展角度來看，這無疑給企業(yè)埋下了巨大的發(fā)展隱患，未來其成本會不減反增。二是部分企業(yè)在采購材料的過程中，缺少質(zhì)檢部門的全過程參與，導(dǎo)致企業(yè)時常在材料入庫結(jié)束后或生產(chǎn)過程中才發(fā)現(xiàn)材料質(zhì)量遠(yuǎn)低于標(biāo)準(zhǔn)，這勢必引發(fā)退換貨、挑選等一系列問題，甚至導(dǎo)致生產(chǎn)延后，不能在規(guī)定時間內(nèi)發(fā)貨，耽誤生產(chǎn)進(jìn)度，影響企業(yè)信譽，損害企業(yè)利益。三是部分制造業(yè)企業(yè)并未設(shè)立獨立的采購部門，一般由生產(chǎn)部門提交采購申請，交由制造總監(jiān)審批，采購時缺少監(jiān)管部門的協(xié)同，部門負(fù)責(zé)人權(quán)力過大，極易出現(xiàn)舞弊、偷拿回扣等問題。

（三）物流環(huán)節(jié)

制造業(yè)企業(yè)在物流環(huán)節(jié)的成本支出主要包括兩個方面：一是內(nèi)部物流成本，即企業(yè)生產(chǎn)活動中，搬運或二次搬運材料所產(chǎn)生的成本；二是外部物流成本，即產(chǎn)品銷售過程中產(chǎn)生的物流成本，以及采購環(huán)節(jié)的運輸物流成本。

企業(yè)物流環(huán)節(jié)的成本管理主要存在以下問題。一是物流成本范圍模糊。部分制造業(yè)企業(yè)在成本管理的過程中，忽視了內(nèi)部物流成本管控，沒有提前對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的物流成本制定相應(yīng)的管理舉措，將其計入其他成本中，導(dǎo)致企業(yè)成本核算時常出現(xiàn)偏差，無法為管理人員提供準(zhǔn)確的成本信息，阻礙了成本管控工作的落實。二是生產(chǎn)物流成本管控不到位。企業(yè)生產(chǎn)階段使用的一些材料物資消耗的成本被統(tǒng)稱為生產(chǎn)物流成本。部分制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)領(lǐng)用時，以各車間實際生產(chǎn)情況為依據(jù)，各車間為了減少領(lǐng)料麻煩等問題，通常一次性領(lǐng)用大量材料，導(dǎo)致車間材料堆積、通道堵塞等問題加劇，材料耗損嚴(yán)重，生產(chǎn)效率降低，整體成本增加。

（四）生產(chǎn)環(huán)節(jié)

制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本支出主要包括三類，即材料費、直接人工費、制造費用。在此環(huán)節(jié)主要存在兩個問題。

1.生產(chǎn)現(xiàn)場管理不到位，管理效率低下

制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)工序繁多，整體生產(chǎn)時間較長，但部分制造業(yè)企業(yè)并未針對生產(chǎn)現(xiàn)場制定完善的管理制度，員工行為的規(guī)范性有待增強，這直接制約了產(chǎn)品生產(chǎn)效率的提升。生產(chǎn)車間的人員流動性較強，新員工加入后，需要一定的時間來熟悉生產(chǎn)現(xiàn)場，了解生產(chǎn)流程。

2.生產(chǎn)成本核算的準(zhǔn)確性有待增強

在生產(chǎn)過程中，制造業(yè)企業(yè)以車間為單位領(lǐng)取生產(chǎn)材料，生產(chǎn)結(jié)束后將剩余材料上交至材料倉庫，根據(jù)材料出入庫的數(shù)量確定實際生產(chǎn)消耗的材料總量。但部分制造業(yè)企業(yè)為了簡化流程，領(lǐng)用材料時并未嚴(yán)格按照產(chǎn)品的物料清單執(zhí)行，導(dǎo)致企業(yè)無法明確區(qū)分各產(chǎn)品在各環(huán)節(jié)的用料情況。同時，企業(yè)一般以物料清單為依據(jù)核算成本，一旦實際用料與物料清單不一致，就會將差額平均分配至各個產(chǎn)品，從而影響成本核算的準(zhǔn)確性。

四、精益成本管理在制造業(yè)企業(yè)中應(yīng)用的有效途徑

（一）設(shè)計環(huán)節(jié)

1.確定目標(biāo)成本

隨著市場的不斷發(fā)展，行業(yè)內(nèi)部競爭愈發(fā)激烈，在此環(huán)境下，制造業(yè)企業(yè)發(fā)展面臨著巨大的挑戰(zhàn)和威脅，實施精益成本管理已經(jīng)成為新時代企業(yè)強化成本管控、減少不必要成本支出的必然要求。所以，企業(yè)加強設(shè)計環(huán)節(jié)成本管理的主要目的是降低成本。一開始就設(shè)計好，能避免后續(xù)為降低成本再次投入。

2.優(yōu)化產(chǎn)品設(shè)計

制造業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計階段，要基于客戶的實際需求，積極尋找可替代材料，確保替代材料的使用效果滿足產(chǎn)品實際生產(chǎn)要求，保證其使用性能和原產(chǎn)品的使用性能一致，同時，替代材料的價格要遠(yuǎn)低于原材料，在反復(fù)試驗的基礎(chǔ)上確定產(chǎn)品圖紙，編制物料清單。此后，應(yīng)及時將設(shè)計好的產(chǎn)品圖紙和物料清單遞交至工藝設(shè)計部，由其確定生產(chǎn)工藝與生產(chǎn)流程。

3.實施成效

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)基于客戶需求設(shè)計產(chǎn)品，充分考慮目標(biāo)成本，優(yōu)化產(chǎn)品材料，尋找合適的可替代材料，降低成本。需要注意的是，降低材料成本勢必導(dǎo)致設(shè)計費用增加，只有當(dāng)材料成本的降低幅度遠(yuǎn)高于設(shè)計費用的上漲程度，才能夠確保該設(shè)計滿足目標(biāo)成本要求，為企業(yè)發(fā)展奠定基石。

（二）采購環(huán)節(jié)

1.確定供應(yīng)商

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)樹立精益采購理念，公開招標(biāo)，確保招標(biāo)的公開性與透明度，從招標(biāo)企業(yè)的材料質(zhì)量、價格等方面著手，進(jìn)行全面的分析對比，選擇質(zhì)優(yōu)價廉的供應(yīng)商簽訂長期采購合同。

2.確定采購點

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循產(chǎn)品成本的重要性原則，確定產(chǎn)品的主要材料與輔助材料，然后確定采購費用、年需求量、采購次數(shù)、儲存成本、采購量等。

3.實施效果

招標(biāo)采購極大地提高了供應(yīng)商的質(zhì)量，但同時也會產(chǎn)生一定的費用，企業(yè)需要使用經(jīng)濟(jì)批量模型計算存貨總成本，只有當(dāng)存貨總成本降低，但材料合格率上漲時，才能夠說明采購環(huán)節(jié)的精益成本管理取得了顯著成效。

（三）物流環(huán)節(jié)

1.精益內(nèi)部成本管理

制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品物流成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)階段因搬運材料和結(jié)構(gòu)件所產(chǎn)生的內(nèi)部物流成本，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時應(yīng)基于實際情況確定物流看板數(shù)量。計算公式為N（看板數(shù)量）=D（單位時間材料需求量）T（看板循環(huán)時間）×［1+A（等待時間容差）］/B（集裝箱容量）。

2.精益外部成本管理

外部成本主要包括兩方面內(nèi)容，一是采購環(huán)節(jié)的運輸費用，二是銷售階段的物流成本。部分企業(yè)會將采購環(huán)節(jié)的運輸費用直接納入采購成本，此時，精益外部成本管理應(yīng)基于客戶的實際需求，選擇合適的運輸方式，如陸運、水運等。

3.精益管理理念下物流環(huán)節(jié)成本管理實施成效

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)積極引入和落實精益物流成本管理模式，將精益成本管理理念貫穿物流環(huán)節(jié)的全過程，有效減少不必要的物流成本。精益物流環(huán)節(jié)的成本管理有利于企業(yè)縮短物流時間，強化物流成本管控，為企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)效率奠定基礎(chǔ)。

（四）生產(chǎn)環(huán)節(jié)

1.在精益生產(chǎn)環(huán)節(jié)

企業(yè)立足實際情況選擇合適的管理方法，如5S管理法，以優(yōu)化和改善生產(chǎn)環(huán)節(jié)，有效解決以往生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在的材料堆積等問題，為企業(yè)顯著提高產(chǎn)品生產(chǎn)效率奠定基礎(chǔ)。

2.確定生產(chǎn)節(jié)拍

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶實際需求的產(chǎn)品數(shù)量、交貨時間等合理確定生產(chǎn)節(jié)拍，以保證生產(chǎn)線的平衡。具體計算方式如下：TD（客戶每天需求量）=D（客戶總需求量）/T（客戶總需求天數(shù)），TT（生產(chǎn)節(jié)拍）=TA（實際可用時間）/TD（客戶每天需求量）。

3.確保生產(chǎn)線平衡

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)基于生產(chǎn)節(jié)拍優(yōu)化人員配置結(jié)構(gòu)，以實現(xiàn)生產(chǎn)線平衡。

4.管理效果

精益生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管理能夠有效幫助企業(yè)減少材料費用（以確定的物料清單和材料單價為依據(jù)，核算產(chǎn)品材料費）、人工費用、外協(xié)費用（即外協(xié)廠加工費用）以及間接費用（如機械設(shè)備折舊費、設(shè)備維修保養(yǎng)費等）。

五、制造業(yè)企業(yè)貫徹落實精益成本管理的措施

（一）加強企業(yè)文化建設(shè)

加強企業(yè)文化建設(shè)是制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)精益成本管理的必然要求，其建設(shè)水平直接影響實際工作質(zhì)量。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)提高對成本管理的重視度，樹立“所有管理人員都是經(jīng)營者”的經(jīng)營理念。同時，應(yīng)建立完善的操作流程，指定財務(wù)部門主抓降本增效工作，包括目標(biāo)確定、項目立項、項目執(zhí)行、項目反饋、項目評價、項目獎勵等。其中，公司整體降本增效目標(biāo)根據(jù)公司經(jīng)營目標(biāo)確定，再分解到各部門，確定各部門降本增效目標(biāo)；各部門根據(jù)目標(biāo)申請項目立項，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)；項目執(zhí)行階段，財務(wù)部門每周檢查并通報；定期效益核算通報，實施獎勵。通過一整套流程，公司的降本增效工作可以持續(xù)開展，充分調(diào)動員工的積極性。

（二）優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)

為了確保精益成本管理的貫徹落實，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，在內(nèi)部設(shè)立總成本主管，再根據(jù)設(shè)計、采購、物流、生產(chǎn)四個精益管理環(huán)節(jié)分別設(shè)置成本主管，由總成本主管把控整體的成本管理工作，其他各級主管有效參與。同時，各成本主管應(yīng)加強與各部門之間的溝通交流，為各部門成本管理提供助力。

（三）完善配套設(shè)施

在信息化背景下，制造業(yè)企業(yè)實施精益成本管理時，要加強信息化建設(shè)，積極引入ERP信息系統(tǒng)，完善各信息管理模塊，合理設(shè)置各層級管理人員和員工的使用權(quán)限，確保其可以實時查詢產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)度，獲取相關(guān)成本信息。銷售人員負(fù)責(zé)及時在信息系統(tǒng)中錄入客戶信息和銷售價格，物流人員負(fù)責(zé)在信息系統(tǒng)中錄入生產(chǎn)訂單數(shù)據(jù)和物流進(jìn)出工作，生產(chǎn)管理人員負(fù)責(zé)及時在信息系統(tǒng)中錄入和更新生產(chǎn)進(jìn)度，財務(wù)人員負(fù)責(zé)及時在系統(tǒng)中錄入和更新成本數(shù)據(jù)，定期估算成本，以便為企業(yè)提高管理效率提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，為企業(yè)實現(xiàn)精益成本管理奠定堅實的基礎(chǔ)。

六、結(jié)語

實施精益成本管理對制造業(yè)企業(yè)而言有十分重要的意義，企業(yè)必須正確認(rèn)識精益成本管理的重要性，將精益管理理念與成本管理有效結(jié)合，幫助企業(yè)加強成本管理，實現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。目前，制造業(yè)企業(yè)精益成本管理中仍存在較多問題，主要體現(xiàn)在設(shè)計、采購、物流、生產(chǎn)環(huán)節(jié)等方面。企業(yè)必須深入分析各環(huán)節(jié)存在的具體問題，提出相應(yīng)的解決方案，以便充分發(fā)揮精益成本管理的作用，助推企業(yè)穩(wěn)健長效發(fā)展。