李金華

（杭州錢(qián)塘新區(qū)建設(shè)投資集團(tuán)有限公司，浙江 杭州 310018）

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)控體系闡述

內(nèi)控體系是企業(yè)為了更好地保證自身經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)正常開(kāi)展、確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性、合理分配內(nèi)部資源等，構(gòu)建的一套自我制約、自我檢查和調(diào)整的自律系統(tǒng)。國(guó)有企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系的過(guò)程中應(yīng)充分體現(xiàn)出全過(guò)程控制、全員參與、全方位管理等特征，同時(shí)將內(nèi)部控制五元素作為著力點(diǎn)，全面落實(shí)內(nèi)部控制管理工作。企業(yè)要加大內(nèi)部控制力度，構(gòu)建完善的內(nèi)控制度體系，全面增強(qiáng)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、國(guó)有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控體系的要點(diǎn)

（一）建立科學(xué)的內(nèi)控結(jié)構(gòu)

國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中非常重要的結(jié)構(gòu)，主要包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等，企業(yè)組織架構(gòu)主要包括內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)、內(nèi)部控制決策部門(mén)、內(nèi)部控制執(zhí)行部門(mén)、內(nèi)部控制監(jiān)督部門(mén)等，要明確各個(gè)董事會(huì)、組織機(jī)構(gòu)、人事政策及監(jiān)事會(huì)的職責(zé)，為各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)擬定完善的管理政策。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)構(gòu)建科學(xué)合理的會(huì)計(jì)制度體系，明確劃分相關(guān)會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)資料的類(lèi)型以及分析這些因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，將這些相關(guān)信息作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的重要參考依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)充分、真實(shí)、準(zhǔn)確地體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與有關(guān)揭示內(nèi)容，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確認(rèn)、分類(lèi)等環(huán)節(jié)更加標(biāo)準(zhǔn)。此外，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)構(gòu)建合理的控制流程，確定各個(gè)機(jī)構(gòu)和工作崗位的職責(zé)，保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)授權(quán)審批制度的規(guī)范性。

（二）確定國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控內(nèi)容

新時(shí)代背景下，國(guó)有企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)控內(nèi)容，全面實(shí)施內(nèi)部控制，進(jìn)而構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系。目前，國(guó)企的內(nèi)部控制內(nèi)容主要包括內(nèi)部審計(jì)管理、質(zhì)量和統(tǒng)計(jì)控制、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)控制、人員責(zé)任和行為管理、安全管理、組織規(guī)劃控制等。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

首先，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)投資的自主性較差，缺乏相對(duì)清晰的盈利模式；內(nèi)部控制中心不明確，不符合現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系的要求。雖然國(guó)有企業(yè)具備公司化、集團(tuán)化運(yùn)作的基本結(jié)構(gòu)，但與政府聯(lián)系密切，往往存在很強(qiáng)的行政主導(dǎo)管理特征。受體制慣性的影響，國(guó)有企業(yè)缺乏自主權(quán)，對(duì)政府的依賴(lài)性較強(qiáng)，難以發(fā)揮主觀(guān)能動(dòng)性，難以對(duì)內(nèi)部控制體系產(chǎn)生強(qiáng)烈需求。

其次，企業(yè)內(nèi)控制度有待完善，公司治理結(jié)構(gòu)不完善。內(nèi)部結(jié)構(gòu)的設(shè)置與分配不合理，企業(yè)基本框架的設(shè)定脫離了企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，集權(quán)和分權(quán)分配不合理，未對(duì)各個(gè)部門(mén)和人員的職責(zé)和權(quán)利形成書(shū)面或制度化的說(shuō)明，現(xiàn)有制度未得到全面落實(shí)，股東會(huì)流于形式，監(jiān)事會(huì)受限于董事長(zhǎng)和經(jīng)理班子，決策作用難以發(fā)揮，缺乏規(guī)范的議事制度。在內(nèi)部控制工作開(kāi)展過(guò)程中，未建立真正的法人治理結(jié)構(gòu)，設(shè)置的機(jī)構(gòu)并不能完全形成權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)和約束、權(quán)力制衡關(guān)系，存在虛職，不能發(fā)揮監(jiān)督作用。

最后，內(nèi)部審計(jì)不能充分發(fā)揮作用。審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)技能水平整體不高，企業(yè)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用，決策停留在重財(cái)務(wù)、輕審計(jì)層面，以經(jīng)濟(jì)合同、項(xiàng)目竣工審計(jì)為主，審計(jì)覆蓋面不廣，不能客觀(guān)評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度的落實(shí)狀況。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不當(dāng)

完善內(nèi)控體系與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系是企業(yè)工作的重中之重，企業(yè)想要轉(zhuǎn)型與升級(jí)，就必須構(gòu)建健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系。但目前還有很多企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到建立完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的重要性，未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。企業(yè)缺乏合理有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，就有可能在未來(lái)面臨巨大的成本問(wèn)題。部分國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，不能精準(zhǔn)識(shí)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)沒(méi)有全面分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的條件。另外，國(guó)有企業(yè)受政府主導(dǎo)產(chǎn)生了大額代墊款項(xiàng)，債權(quán)債務(wù)關(guān)系模糊，受各方因素的影響，應(yīng)收款項(xiàng)催繳工作不力，缺乏良好的現(xiàn)金流，資金結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，大部分靠借新還舊維持經(jīng)營(yíng)，高額負(fù)債及過(guò)高的資金成本帶來(lái)了沉重的還款壓力和未知的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)未建立有效的內(nèi)部控制制度，雖然面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取了應(yīng)對(duì)措施，也對(duì)各個(gè)方面造成的影響及損失進(jìn)行了量化評(píng)估，但風(fēng)險(xiǎn)損失并未消失。由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序倒置，所以企業(yè)在發(fā)展中不能很好地預(yù)防和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，只能等風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨后機(jī)械地處理風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的后果。

（三）業(yè)務(wù)控制流程不規(guī)范

當(dāng)前國(guó)有企業(yè)采用集團(tuán)化架構(gòu)，各公司業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜，簽字權(quán)集中于管理層，實(shí)際工作中熟悉付款情況的是負(fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員，發(fā)起流程的往往是管理項(xiàng)目公司的經(jīng)辦人，簽批流程的具體經(jīng)辦財(cái)務(wù)人員則是項(xiàng)目管理公司的財(cái)務(wù)人員，簽批流程結(jié)束后，支付申請(qǐng)單最后流轉(zhuǎn)到負(fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處進(jìn)行付款，由于簽批人、經(jīng)辦人、具體業(yè)務(wù)人之間缺乏有效的溝通，銜接性差，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部信息的傳播速度非常慢，業(yè)務(wù)操控的靈活性較差，審批流程復(fù)雜煩瑣，很容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)支付風(fēng)險(xiǎn)。例如，工程項(xiàng)目的立項(xiàng)公司和管理公司分別是集團(tuán)總公司和下屬全控公司，付款申請(qǐng)單的審批流程由管理公司的經(jīng)辦人員發(fā)起，經(jīng)管理公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及總經(jīng)理簽批后，由集團(tuán)公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及集團(tuán)公司總經(jīng)理簽批，最終由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員付款。由于付款人和簽批人員分離，信息不通，簽批之前又無(wú)具體前期付款情況核實(shí)流程，所以企業(yè)人員無(wú)法了解控制程序相關(guān)內(nèi)容，最終影響了項(xiàng)目的執(zhí)行。

（四）缺乏有效的交流與溝通

目前，很多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部交流溝通不力，對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)行與決策制定產(chǎn)生了直接影響，雖然有些企業(yè)加強(qiáng)了交流與溝通，但個(gè)人色彩濃厚，信息溝通反饋制度有待完善，領(lǐng)導(dǎo)不能充分了解信息傳輸過(guò)程與決策的落實(shí)情況。一方面，國(guó)有企業(yè)普遍存在信息不暢、管理人員不能獲取精準(zhǔn)信息的情況。由于信息不全面，所以管理人員不能全面了解企業(yè)的發(fā)展情況，這對(duì)管理人員制定決策產(chǎn)生了直接影響。另一方面，信息的傳輸從高位轉(zhuǎn)向低位，過(guò)程煩冗，延長(zhǎng)了信息至接收者的時(shí)間，提升了信息失真的概率，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部的交流與溝通。此外，企業(yè)工作人員的受教育程度存在差異，經(jīng)常出現(xiàn)憑借第一印象評(píng)判一個(gè)人的片面情況，并沒(méi)有作出全面考慮。這種先入為主的觀(guān)念，使得工作人員之間信任度缺失，不能深入了解事情原委，給溝通工作的開(kāi)展增加了難度，從而降低了工作效率。

（五）內(nèi)部監(jiān)督乏力

目前，國(guó)有企業(yè)常出現(xiàn)政企合一、不相容職務(wù)未分離、權(quán)力機(jī)構(gòu)交叉重復(fù)及權(quán)力過(guò)于分散的狀況，致使內(nèi)部控制監(jiān)督出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題。雖然大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)增強(qiáng)了內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)，但多流于形式，并未發(fā)揮作用，再加上缺乏一套完善的績(jī)效考評(píng)制度對(duì)工作的完成度和執(zhí)行效果進(jìn)行考核，企業(yè)內(nèi)部控制得不到有效落實(shí)。內(nèi)部控制制度建設(shè)過(guò)程中存在較多的干擾因素，制度不夠完善，執(zhí)行力弱，約束力不足，大多數(shù)人缺乏危機(jī)意識(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度約束監(jiān)督工作，只做表面文章，因此內(nèi)部控制空洞化，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

四、完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

首先，要對(duì)國(guó)有企業(yè)組織框架進(jìn)行梳理和優(yōu)化，減少行政干預(yù)行為，賦予企業(yè)更多的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)和更完善的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。要明晰權(quán)責(zé)，剝離國(guó)有企業(yè)政府融資職能，制訂具有針對(duì)性的轉(zhuǎn)型方案，建立企業(yè)經(jīng)營(yíng)和結(jié)算機(jī)制，避免空心資產(chǎn)、隱性債務(wù)的產(chǎn)生，激發(fā)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部活力，提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

其次，要調(diào)整組織框架，盡量實(shí)施扁平化管理，以提高企業(yè)溝通效率及信息及時(shí)性。領(lǐng)導(dǎo)和員工的權(quán)責(zé)需要書(shū)面化或制度化，要完善內(nèi)部約束機(jī)制，使機(jī)構(gòu)和部門(mén)相互制約、相互監(jiān)督，重要工作崗位應(yīng)堅(jiān)持“雙簽”制度，防止發(fā)生個(gè)人專(zhuān)斷現(xiàn)象。

再次，要加深對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的認(rèn)識(shí)，在國(guó)有企業(yè)文化建設(shè)目標(biāo)中滲透內(nèi)控思路，加強(qiáng)職工文化建設(shè)，定期或不定期開(kāi)展職工教育培訓(xùn)，樹(shù)立企業(yè)文化價(jià)值觀(guān)。由企業(yè)的管理者帶頭做好表率，帶動(dòng)全員重視內(nèi)部控制，掌握內(nèi)部控制的內(nèi)容和意義，采取激勵(lì)措施，將物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)合，全面增強(qiáng)內(nèi)部控制管理意識(shí)，提高各部門(mén)內(nèi)部控制參與度和積極性。

最后，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，切實(shí)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。建立和完善內(nèi)部審計(jì)管理制度，提高內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能水平，充分發(fā)揮審計(jì)職能，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程

國(guó)有企業(yè)要優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，應(yīng)讓企業(yè)管理人員充分了解風(fēng)險(xiǎn)，提升其防范風(fēng)險(xiǎn)的技能，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。國(guó)有企業(yè)要詳細(xì)劃分各類(lèi)考核指標(biāo)與業(yè)績(jī)指標(biāo)，創(chuàng)造輕松、舒適的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。針對(duì)企業(yè)核心業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)分配，明確企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，然后采取合理的方法將企業(yè)整體承受風(fēng)險(xiǎn)的額度分解給各個(gè)部門(mén)，從而增強(qiáng)業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。國(guó)有企業(yè)要建立健全的風(fēng)險(xiǎn)防范體系與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急體系，減少風(fēng)險(xiǎn)，在不能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的情況下做好應(yīng)急預(yù)案，全面分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，綜合考量風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，評(píng)估方法的有效性，區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)采取不同的應(yīng)對(duì)措施。企業(yè)不僅要注意防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還要注意防范資金使用風(fēng)險(xiǎn)，以及經(jīng)營(yíng)中遇到的投資風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)、資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)等，要借助完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)工作中，要利用各種風(fēng)險(xiǎn)控制體系把控會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)稅務(wù)管理，預(yù)防資本回收、投融資風(fēng)險(xiǎn)。要開(kāi)展會(huì)計(jì)信息審計(jì)，監(jiān)督會(huì)計(jì)人員，并組織定期或不定期的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

（三）完善業(yè)務(wù)控制流程

構(gòu)建控制與激勵(lì)雙向制度，明確職責(zé)，形成制衡。通過(guò)建立完善的內(nèi)部控制體系，如制定會(huì)計(jì)科目規(guī)范統(tǒng)一管理、授權(quán)使用的原則，強(qiáng)化有價(jià)單據(jù)、憑證管理，做好預(yù)算控制、關(guān)鍵點(diǎn)控制，在國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)框架中進(jìn)行控制、監(jiān)督和激勵(lì)。國(guó)有企業(yè)想要快速實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，應(yīng)建立科學(xué)的薪酬制度，從企業(yè)人員分配、崗位設(shè)計(jì)、行為手冊(cè)等方面處理業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中出現(xiàn)的各種弊端。

（四）完善信息溝通機(jī)制

根據(jù)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)建立相應(yīng)的信息平臺(tái)，不斷搜集經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中產(chǎn)生的各種信息。依靠多樣化的手段搜集大量信息，如經(jīng)營(yíng)管理資料、內(nèi)部資料、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、業(yè)務(wù)往來(lái)單位、辦公網(wǎng)絡(luò)、網(wǎng)絡(luò)媒體、行業(yè)組織協(xié)會(huì)、專(zhuān)項(xiàng)信息、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等，然后挑選、整理及加工處理搜集到的各種信息。要優(yōu)化信息傳輸制度，加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)的運(yùn)用，使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部所有員工對(duì)企業(yè)想要達(dá)到的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有透徹的了解，確定各個(gè)人員的工作職責(zé)，通過(guò)健全溝通機(jī)制，使國(guó)有企業(yè)工作人員實(shí)時(shí)了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要信息，然后傳輸給管理層和董事會(huì)等，對(duì)外部投資者、客戶(hù)、供應(yīng)商等，也要加強(qiáng)信息溝通。同時(shí)，要針對(duì)工作中的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，構(gòu)建完善的反舞弊制度，使舞弊案件的調(diào)查、舉報(bào)、處理、報(bào)告及補(bǔ)救流程標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化。構(gòu)建反舞弊制度應(yīng)按照“懲防并舉、主要預(yù)防”的原則，避免舞弊行為的發(fā)生，逐步健全國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制。

（五）健全內(nèi)部監(jiān)督體系

要規(guī)范公司治理體系，按照公司法、現(xiàn)代企業(yè)制度和相關(guān)政府部門(mén)的監(jiān)管要求，在組織框架和崗位設(shè)置上完善內(nèi)部監(jiān)督和制衡機(jī)制，制定配套的議事決策和監(jiān)督規(guī)范，保證監(jiān)督機(jī)制落實(shí)到位。調(diào)整與優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)，使董、監(jiān)、高各司其職，清晰地界定每個(gè)部門(mén)以及每個(gè)崗位的責(zé)、權(quán)、利，做到各負(fù)其責(zé)，杜絕權(quán)力濫用，嚴(yán)格落實(shí)“三重一大”的商議要求與決策流程，并定期督查，提升制度執(zhí)行力。國(guó)有企業(yè)應(yīng)從組織、戰(zhàn)略、文化、投融資、人、財(cái)、物等各項(xiàng)職能著手，建立全方位的內(nèi)部控制體系，優(yōu)化并實(shí)施各種管理機(jī)制，完善工作程序，防范漏洞，以規(guī)范制約權(quán)力。要建立輪崗制度，對(duì)關(guān)鍵崗位、重要崗位實(shí)行定期輪崗，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、漏洞，避免出現(xiàn)小團(tuán)體利益團(tuán)伙。要加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確掌握審計(jì)和監(jiān)管工作的相關(guān)政策法規(guī)，避免實(shí)際工作陷入主觀(guān)意識(shí)、經(jīng)驗(yàn)主義模式，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督的權(quán)威性，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督職能，使其職責(zé)、任務(wù)更全面，不局限于賬目核算、會(huì)計(jì)報(bào)表、紀(jì)檢監(jiān)察、合同支付、工程項(xiàng)目等內(nèi)容。對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行力不足的，要進(jìn)行全方位、多點(diǎn)位控制監(jiān)督。

五、結(jié)語(yǔ)

在國(guó)有企業(yè)快速發(fā)展的過(guò)程中，內(nèi)部控制體系發(fā)揮著關(guān)鍵性作用，唯有構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，才能更好地提高經(jīng)營(yíng)管理效率，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，做大做強(qiáng)國(guó)有企業(yè)。