張芮

（四川省國有資產(chǎn)經(jīng)營投資管理有限責(zé)任公司，四川 成都 610000）

一、集團(tuán)公司合并報(bào)表信息化管理的意義

（一）提高會(huì)計(jì)信息的表達(dá)質(zhì)量

集團(tuán)公司合并報(bào)表信息化管理，是一個(gè)優(yōu)化財(cái)務(wù)核算體系的過程，梳理、統(tǒng)一、規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法、科目設(shè)置及報(bào)表模板，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，同時(shí)能控制合并報(bào)表編制過程中人工修改數(shù)據(jù)的情況，做到任何調(diào)整和修改都可追溯、都有跡可循，大幅提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。集團(tuán)公司合并報(bào)表信息化管理，是編制更完整、翔實(shí)、準(zhǔn)確的合并財(cái)務(wù)報(bào)表并將其上報(bào)或?qū)ν馀兜目陀^需求，更是準(zhǔn)確反映集團(tuán)真實(shí)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況的基本要求。

（二）提升報(bào)表編制工作的效率

隨著各級(jí)監(jiān)管部門加大企業(yè)監(jiān)管力度，集團(tuán)公司要及時(shí)、準(zhǔn)確地編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表并上報(bào)，內(nèi)部管理報(bào)表要求分板塊編制分析報(bào)表以滿足決策需要，這些都對編制合并報(bào)表提出了又快又好的要求。人工逐級(jí)編制合并報(bào)表的方式，不僅需要花費(fèi)大量時(shí)間與精力，而且效率與質(zhì)量均受到子公司的制約。集團(tuán)公司合并報(bào)表信息化管理能充分體現(xiàn)信息化系統(tǒng)的便捷性與數(shù)據(jù)的可得性，節(jié)約時(shí)間，及時(shí)、動(dòng)態(tài)地反映集團(tuán)整體信息情況。建設(shè)合并報(bào)表信息化系統(tǒng)，及時(shí)提供充足的財(cái)務(wù)信息并靈活分析，這也是落實(shí)企業(yè)動(dòng)態(tài)管理理念的具體體現(xiàn)。

（三）滿足集團(tuán)化管控需求

隨著集團(tuán)公司的發(fā)展壯大，企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，合并報(bào)表信息化能更好地管控各公司的財(cái)務(wù)情況。由于各種主客觀因素，母公司并不容易掌控子公司，只有優(yōu)化管控方式、加強(qiáng)內(nèi)控、推動(dòng)合并報(bào)表信息化管理，才能增強(qiáng)子公司配合合并報(bào)表編制工作的積極性，提高子公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的透明度，減少母子公司間的信息不對稱現(xiàn)象，充分了解各公司的實(shí)際財(cái)務(wù)情況。集團(tuán)公司合并報(bào)表的信息化、系統(tǒng)化，便于實(shí)施操作，有助于推動(dòng)集團(tuán)管控措施落地，達(dá)到集團(tuán)全面掌握各公司財(cái)務(wù)信息的目的，發(fā)揮集團(tuán)公司編制合并報(bào)表的功能，進(jìn)而有效推動(dòng)內(nèi)控建設(shè)，提升集團(tuán)化管控的效率，提高數(shù)據(jù)利用率，使合并報(bào)表編制的內(nèi)容發(fā)揮決策支持作用，這是一項(xiàng)全面提升財(cái)務(wù)管理水平的工程。

二、合并報(bào)表信息化建設(shè)方案

（一）統(tǒng)一使用財(cái)務(wù)軟件

集團(tuán)內(nèi)各公司的財(cái)務(wù)信息化發(fā)展程度不同，一般采用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)也不相同。從不同的數(shù)據(jù)源系統(tǒng)中獲取的數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一，各種數(shù)據(jù)信息缺乏有效的驗(yàn)證，合并報(bào)表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)稽核比較困難。編制合并報(bào)表時(shí)，需要匯總各種數(shù)據(jù)信息，收集匯總信息工作量較大。如何有效集成多個(gè)公司的不同財(cái)務(wù)系統(tǒng)，甚至包括手工賬套的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，成為合并報(bào)表信息系統(tǒng)建設(shè)面臨的首要難點(diǎn)。目前，Oracle、SAP、用友等主流軟件供應(yīng)商均能提供網(wǎng)絡(luò)化財(cái)務(wù)軟件，能支持各公司在線使用財(cái)務(wù)系統(tǒng)，滿足實(shí)時(shí)傳送數(shù)據(jù)的需要。因此，集團(tuán)公司應(yīng)選擇適合各子公司使用的財(cái)務(wù)軟件，做好前期調(diào)研工作，從軟件的適用性、延續(xù)性及其配套云存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的保密性、安全性、效率等多方面進(jìn)行考慮。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)核算要求

1.統(tǒng)一財(cái)務(wù)規(guī)范

統(tǒng)一財(cái)務(wù)規(guī)范是建立、完善集團(tuán)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)合并報(bào)告體系，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的核心。集團(tuán)內(nèi)各公司的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營模式、業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，因此要實(shí)施信息化管理，首先需要全面摸底集團(tuán)財(cái)務(wù)信息化現(xiàn)狀，再由集團(tuán)企業(yè)制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)，整合集團(tuán)內(nèi)企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)。在開展財(cái)務(wù)核算時(shí)，對相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理，形成書面的會(huì)計(jì)核算規(guī)則，指導(dǎo)日常會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，在建設(shè)合并報(bào)表信息系統(tǒng)時(shí)進(jìn)行固化，減少隨意性和差異化，確保合并報(bào)表自動(dòng)化取數(shù)的準(zhǔn)確性。

2.統(tǒng)一科目設(shè)置

建立相對統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目體系，站在集團(tuán)的角度規(guī)劃科目系統(tǒng)，根據(jù)業(yè)務(wù)流程分層次梳理各公司核算所需的一級(jí)科目、二級(jí)科目，精簡非必要科目，提高科目設(shè)立的合理性，確保設(shè)立科目與業(yè)務(wù)流程相匹配，做到科目設(shè)置統(tǒng)一化、編碼規(guī)則化，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)科目全覆蓋。確定集團(tuán)管控所需的輔助科目，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提出精細(xì)化管理要求，加大集團(tuán)集中管控力度，提高集團(tuán)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，發(fā)揮信息系統(tǒng)的管理效用，為決策提供更有力的數(shù)據(jù)支撐。

3.統(tǒng)一報(bào)表模板

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定，建立一套既滿足對外披露需求又滿足內(nèi)部財(cái)務(wù)信息使用需求的通用報(bào)表模板有重要意義。通過梳理、整合集團(tuán)內(nèi)現(xiàn)有報(bào)表格式及科目與項(xiàng)目列報(bào)關(guān)系，設(shè)計(jì)出一套報(bào)表模板體系，便于合并報(bào)表信息系統(tǒng)收集匯總各公司財(cái)務(wù)報(bào)表，正確建立報(bào)表項(xiàng)目與科目的關(guān)聯(lián)關(guān)系，確保系統(tǒng)自動(dòng)從賬套數(shù)據(jù)取數(shù)并準(zhǔn)確計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表，提高信息化流程中合并報(bào)表的準(zhǔn)確性。

（三）確定系統(tǒng)合并流程

集團(tuán)合并報(bào)表信息化系統(tǒng)建設(shè)過程中，需要設(shè)計(jì)好合并報(bào)表逐級(jí)合并的流程，集團(tuán)內(nèi)各合并主體應(yīng)按統(tǒng)一的流程執(zhí)行合并。首先，集團(tuán)內(nèi)各公司完成單體報(bào)表的編制與報(bào)送；其次，每級(jí)合并主體在自身合并范圍內(nèi)核對內(nèi)部往來交易，合并范圍內(nèi)完成權(quán)益對賬，生成會(huì)計(jì)分錄，形成合并抵銷結(jié)果；再次，按照股權(quán)結(jié)構(gòu)層面，從底層開始合并，按順序逐級(jí)合并至最高層，確保每層合并都是在下層合并處理結(jié)果的基礎(chǔ)上進(jìn)行的；最后，形成合并報(bào)表。

（四）確定系統(tǒng)合并規(guī)則

1.設(shè)置關(guān)聯(lián)交易對賬抵銷規(guī)則

關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)收集、交易及往來核對、合并抵銷是合并報(bào)表編制過程中的重要內(nèi)容。建立合并報(bào)表信息系統(tǒng)，要整理集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容，梳理集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的類型，如集團(tuán)內(nèi)部銷售采購、資金拆借、內(nèi)部租賃等，明確各內(nèi)部交易類型核算規(guī)則，確定內(nèi)部交易科目設(shè)置，做好內(nèi)部客商輔助核算管理，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)獲取內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)，按照設(shè)定的對賬規(guī)則，關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)對賬一致后，根據(jù)設(shè)置的抵銷規(guī)則，達(dá)到自動(dòng)生成關(guān)聯(lián)交易抵銷分錄的目的。

2.設(shè)置權(quán)益合并抵銷規(guī)則

隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，手工編制合并報(bào)表下逐級(jí)匯總合并子公司報(bào)表工作量大，權(quán)益對賬工作煩瑣，存在較多操作流程，容易造成數(shù)據(jù)混亂，且合并抵銷過程中不同財(cái)務(wù)人員的編制方法各不相同，加大了合并抵銷信息化難度。應(yīng)以調(diào)查和整理各公司的會(huì)計(jì)主體和合并過程為基礎(chǔ)，構(gòu)建整個(gè)集團(tuán)的合并架構(gòu)體系，確定合并方式并設(shè)置合并業(yè)務(wù)流程規(guī)則，通過將合并抵銷邏輯嵌入合并報(bào)表信息系統(tǒng)的規(guī)則，規(guī)范合并抵銷過程，實(shí)現(xiàn)合并報(bào)表信息化。系統(tǒng)化設(shè)置股權(quán)關(guān)系及股權(quán)投資比例維護(hù)功能，規(guī)范長期股權(quán)投資、所有者權(quán)益方面的日常合并抵銷業(yè)務(wù)，設(shè)置權(quán)益對賬規(guī)則，根據(jù)錄入的投資數(shù)據(jù)完成成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法等自動(dòng)計(jì)算功能，按照設(shè)置好的抵銷規(guī)則實(shí)現(xiàn)自動(dòng)權(quán)益合并抵銷，生成權(quán)益類的抵銷憑證，使合并編制方法更加嚴(yán)謹(jǐn)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)合并報(bào)表系統(tǒng)控制功能。

（五）做好人員培訓(xùn)管理

企業(yè)財(cái)務(wù)人員習(xí)慣應(yīng)用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)記賬處理方式，信息化素質(zhì)不夠高，影響了合并報(bào)表信息系統(tǒng)的運(yùn)行效果。合并報(bào)表信息化管理對財(cái)務(wù)人員提出了新的要求，財(cái)務(wù)人員必須加快實(shí)現(xiàn)信息化轉(zhuǎn)型，提高操作技能水平，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理職能。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員信息系統(tǒng)應(yīng)用培訓(xùn)，保證財(cái)務(wù)人員有充足的學(xué)習(xí)培訓(xùn)時(shí)間，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員對合并報(bào)表信息化管理的認(rèn)識(shí)，有效提高財(cái)務(wù)人員的信息化素質(zhì)及操作能力，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確理解合并報(bào)表信息系統(tǒng)的邏輯關(guān)系，正確使用標(biāo)準(zhǔn)化系統(tǒng)信息，才能確保合并報(bào)表信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

三、合并報(bào)表信息化管理完善方案

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化

隨著集團(tuán)投資并購活動(dòng)增多，與股權(quán)交易相關(guān)的業(yè)務(wù)變得越來越多，合并單位范圍不斷變化，合并報(bào)表編制過程中的合并抵銷業(yè)務(wù)變得越來越復(fù)雜。合并報(bào)表信息系統(tǒng)在較好地滿足日常編制權(quán)益抵銷分錄的時(shí)候，較難應(yīng)對復(fù)雜多樣的股權(quán)變化對合并報(bào)表造成的影響。若長期股權(quán)投資存在特殊場景，需要手工錄入數(shù)據(jù)的情況較多，那么與手工編制合并抵銷相比，合并報(bào)表信息系統(tǒng)的靈活性較差。

實(shí)時(shí)整理股權(quán)交易情況，梳理合并層面股權(quán)結(jié)構(gòu)變化，及時(shí)檢查合并數(shù)據(jù)結(jié)果，維護(hù)權(quán)益抵銷規(guī)則，確保合并報(bào)表的正確性。對不喪失控制權(quán)處置子公司、喪失控制權(quán)處置子公司、購買少數(shù)股東權(quán)益等股權(quán)合并特殊場景，可考慮在合并報(bào)表信息系統(tǒng)中布置實(shí)施系統(tǒng)臺(tái)賬，結(jié)合手工分錄處理正確地計(jì)算入系統(tǒng)合并報(bào)表，增強(qiáng)合并報(bào)表信息系統(tǒng)的靈活性。

（二）關(guān)聯(lián)交易范圍發(fā)生變化

建設(shè)合并報(bào)表信息系統(tǒng)時(shí)設(shè)置的抵銷規(guī)則，僅是對系統(tǒng)上線時(shí)集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)的梳理及抵銷規(guī)則的設(shè)置，經(jīng)過一段時(shí)間的發(fā)展，合并范圍發(fā)生變化，集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)更多元化、采購業(yè)務(wù)更多樣化，關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)發(fā)生變化。集團(tuán)需要再梳理日常發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)，不斷優(yōu)化維護(hù)對賬規(guī)則，以適應(yīng)新的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)需要，滿足合并報(bào)表信息系統(tǒng)自動(dòng)化編制的要求。

系統(tǒng)固化的對賬規(guī)則不能涵蓋所有，存在需要人工錄入交易數(shù)據(jù)或者合并報(bào)表編制人員核對關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)后才能實(shí)現(xiàn)對賬、編制手工抵銷分錄的情況，增加了編制合并報(bào)表工作量，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)合并報(bào)表數(shù)據(jù)的主觀性。因此，要隨時(shí)做好關(guān)聯(lián)交易對賬規(guī)則及抵銷規(guī)則管理，根據(jù)使用過程中關(guān)聯(lián)方范圍變化、關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)變化情況，不斷增加維護(hù)新的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的信息要素，完善合并報(bào)表信息系統(tǒng)。對無法自動(dòng)對賬的合并數(shù)據(jù)，可考慮采用系統(tǒng)臺(tái)賬的方式采集和核對數(shù)據(jù)，自動(dòng)生成抵銷分錄。

（三）強(qiáng)化對賬管理

雖然合并報(bào)表信息系統(tǒng)中已經(jīng)建立了關(guān)聯(lián)交易抵銷規(guī)則，提高了關(guān)聯(lián)交易的數(shù)據(jù)收集能力，但是該功能的實(shí)現(xiàn)仍依賴于關(guān)聯(lián)交易對賬一致。實(shí)際工作中，集團(tuán)內(nèi)各公司存在財(cái)務(wù)結(jié)賬時(shí)間差等導(dǎo)致對賬管理執(zhí)行效率低的情況，難以在單體層面完成常規(guī)對賬工作。若沒有建立對賬協(xié)同，針對每一筆交易，雙方對賬一致總是很難實(shí)現(xiàn)，需要自下而上收集數(shù)據(jù)并匯總到最高級(jí)次，在最終合并層面發(fā)現(xiàn)對賬差異，再逐級(jí)退回進(jìn)行糾錯(cuò)，大量對賬工作需要所有公司全部結(jié)賬后才能在合并層面完成。對賬工作滯后，需要反復(fù)反饋、修改，導(dǎo)致系統(tǒng)無法高效反映真實(shí)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，造成系統(tǒng)對賬功能的效率較低，影響關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性。

因此，在實(shí)施對賬管理時(shí)，要明確合并范圍內(nèi)各公司當(dāng)月賬務(wù)處理截止時(shí)間，保證各公司是在業(yè)務(wù)處理完成的基礎(chǔ)上進(jìn)行對賬，有效優(yōu)化提高對賬效果和效率，保證合并報(bào)表層面對賬、生成合并抵銷分錄及合并報(bào)表的及時(shí)性、準(zhǔn)確性。重視各合并級(jí)次合并范圍內(nèi)的對賬管理，對不符合要求的部分，應(yīng)當(dāng)及時(shí)追因溯源，開展必要的賬務(wù)調(diào)整。若能建立系統(tǒng)關(guān)聯(lián)交易平臺(tái)，提供多種關(guān)聯(lián)交易采集和在線對賬方式，實(shí)現(xiàn)按業(yè)務(wù)單據(jù)、會(huì)計(jì)憑證等輔助核算維度采集交易數(shù)據(jù)和協(xié)同對賬，支持按照客商余額采集交易數(shù)據(jù)和在線對賬，更能實(shí)時(shí)生成對賬報(bào)告，方便查詢集團(tuán)內(nèi)部各交易主體之間的對賬結(jié)果。

（四）關(guān)鍵用戶隊(duì)伍建設(shè)

合并報(bào)表信息系統(tǒng)使用過程中會(huì)出現(xiàn)人員變動(dòng)、崗位調(diào)整的情況，集團(tuán)合并報(bào)表信息化升級(jí)在減少人工干預(yù)、削弱主觀隨意性的同時(shí)也使財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)及適應(yīng)信息系統(tǒng)難度提高的情況，對信息系統(tǒng)操作及維護(hù)能力的要求提升。

合并報(bào)表信息系統(tǒng)運(yùn)行過程中若出現(xiàn)人員變化，特別是關(guān)鍵用戶變化，需要注意明確操作步驟和維護(hù)職責(zé)，定期維護(hù)操作手冊，培養(yǎng)系統(tǒng)關(guān)鍵用戶隊(duì)伍，按時(shí)檢驗(yàn)系統(tǒng)使用人員的系統(tǒng)操作能力，提高每個(gè)關(guān)鍵人員對系統(tǒng)的熟悉度。

（五）系統(tǒng)外數(shù)據(jù)信息化管理

若集團(tuán)內(nèi)部分子公司因各種原因無法使用統(tǒng)一的合并報(bào)表信息系統(tǒng)，甚至財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)處于單機(jī)狀態(tài)，合并報(bào)表信息系統(tǒng)無法進(jìn)行自動(dòng)化數(shù)據(jù)收集，導(dǎo)致系統(tǒng)無法開展全級(jí)次合并報(bào)表編制工作，需要手動(dòng)將系統(tǒng)外的合并報(bào)表數(shù)據(jù)整合進(jìn)系統(tǒng)中，增加了合并報(bào)表編制人員的工作量。調(diào)整錄入系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不能在以后年度連續(xù)取數(shù)，也給使用合并報(bào)表信息系統(tǒng)編制合并報(bào)表的人員帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

因此，應(yīng)提高系統(tǒng)靈活度，設(shè)置專門用于收集未納入系統(tǒng)的子公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)表單模板，支持導(dǎo)入后直接匯總計(jì)入合并報(bào)表匯總數(shù)據(jù)，這樣能減輕匯總報(bào)表數(shù)據(jù)、報(bào)表格式調(diào)整壓力，結(jié)合部分的手動(dòng)抵銷憑證錄入，實(shí)現(xiàn)靈活高效的系統(tǒng)化合并報(bào)表編制。

四、結(jié)語

合并報(bào)表信息化管理是新時(shí)期集團(tuán)公司向信息化財(cái)務(wù)管理邁出的一大步，關(guān)注集團(tuán)公司財(cái)務(wù)信息化管理的重點(diǎn)，解決合并報(bào)表信息系統(tǒng)建設(shè)的難點(diǎn)，逐步升級(jí)完善合并報(bào)表信息系統(tǒng)，及時(shí)編制真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)合并報(bào)表，獲取高質(zhì)量合并報(bào)告數(shù)據(jù)。依托合并報(bào)表信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)層面快速、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)采集，提高報(bào)表數(shù)據(jù)利用率，在集團(tuán)內(nèi)部真正建立起統(tǒng)一的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集中心，滿足集團(tuán)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集、查詢、監(jiān)控和分析需要，為經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。得益于集團(tuán)合并報(bào)表信息化建設(shè)，切實(shí)加強(qiáng)對子公司的管控，鞏固和強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門在企業(yè)集中化管控中的核心地位，有效提升企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)管理水平。