科研項目財務(wù)風(fēng)險及費用內(nèi)控探究

苑曉明

（合肥通用環(huán)境控制技術(shù)有限責(zé)任公司，安徽 合肥 230031）

一、引言

科研項目前期投入資金多，投資風(fēng)險高且回報周期長，因此當(dāng)下我國大部分科研項目都是依托國家各級政府的財政補(bǔ)貼立項研發(fā)，科研項目獲得研究成果后還需要對科研成果進(jìn)行落地轉(zhuǎn)化，這一步則大多是通過科研單位與企業(yè)合作建立產(chǎn)業(yè)實體來發(fā)揮科研成果對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的正向作用。因為科研項目在上述流程中通常會面臨多方的管理介入和資金注入，所以會產(chǎn)生一系列財務(wù)風(fēng)險問題。為確?？蒲许椖磕軌蝽樌┬?，各方需要對科研項目存在的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行深入分析，并提出相應(yīng)的解決措施。

二、科研項目財務(wù)風(fēng)險構(gòu)成

科研項目從審批立項到項目研發(fā)，再從項目研發(fā)到成果轉(zhuǎn)化，整個周期和經(jīng)濟(jì)活動始終存在密切聯(lián)系，涉及市場環(huán)境、管理環(huán)境等內(nèi)外多種因素的影響，因此科研項目財務(wù)風(fēng)險的存在具有必然性。按照上述的科研項目周期，文章對科研項目財務(wù)風(fēng)險做出如下分類。

（一）科研項目審批立項階段的財務(wù)風(fēng)險

科研項目財務(wù)風(fēng)險的一大來源是科研項目在審批立項階段的籌資活動。當(dāng)下我國大部分科研項目主要由國家財政收入提供資金支持，依托國家各級政府成立的專項基金支撐縱向科研項目。由于國家對縱向科研項目的資質(zhì)審查和項目審計較為嚴(yán)格，上述科研項目在審批立項階段的籌資活動財務(wù)風(fēng)險主要是項目預(yù)算管理不完善造成的籌資風(fēng)險。除此之外，由企事業(yè)單位或個人委托合作的橫向科研項目由于科研經(jīng)費提供方相較國家財政而言資金穩(wěn)定性較差，或科研項目經(jīng)費中有一定自籌比例要求，則容易出現(xiàn)項目經(jīng)費或自籌經(jīng)費不能及時落實的風(fēng)險，影響科研項目的開展。

（二）科研項目研發(fā)階段的財務(wù)風(fēng)險

科研項目進(jìn)入研發(fā)階段后，科研單位運營管理或多或少存在問題，因此科研項目研發(fā)階段也是財務(wù)風(fēng)險高發(fā)期。具體來說，科研單位在科研項目資產(chǎn)管理和財務(wù)核算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)由于存在制度缺位、工作流程不規(guī)范、內(nèi)部控制不完善等一系列問題，容易引發(fā)財務(wù)監(jiān)管缺失、科研項目資產(chǎn)管理不到位、科研項目經(jīng)費被挪用或貪污導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而嚴(yán)重影響科研項目的研發(fā)進(jìn)度，給國家和科研單位造成重大損失。

（三）科研項目成果轉(zhuǎn)化階段的財務(wù)風(fēng)險

科研項目獲得研究成果后，只有對研究成果進(jìn)行落地轉(zhuǎn)化，科研單位才能真正獲得經(jīng)濟(jì)收益，社會才能夠真正享受科研成果帶來的科技效益。當(dāng)前大多數(shù)科研單位都是通過企業(yè)合作或科研單位自己投資產(chǎn)業(yè)實體實現(xiàn)科研成果的落地轉(zhuǎn)化。在這些投資活動中，科研項目不可避免地會面臨無形資產(chǎn)流失、政策變化、市場競爭等財務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而給科研單位造成損失。

三、科研項目財政經(jīng)費管理現(xiàn)狀

（一）科研項目實際費用支出與預(yù)算存在一定的偏差

科研單位用于科研項目實際研發(fā)及相關(guān)技術(shù)設(shè)備購置的經(jīng)費比重偏低，而項目人員勞務(wù)費用比重偏高。部分科研項目的財政經(jīng)費實際收支情況與本單位預(yù)算編制基本脫節(jié)，科研人員（科研項目主要責(zé)任人）不清楚如何編制財政經(jīng)費預(yù)、決算報表，在編制預(yù)算時不夠嚴(yán)謹(jǐn)、周密，科研單位的財務(wù)部門根據(jù)需要按照理想的數(shù)據(jù)編制經(jīng)費決算報表。

（二）科研項目財政經(jīng)費的使用效率低下，專項資金存在突擊花錢現(xiàn)象

上級財政部門通過國庫集中支付系統(tǒng)向科研單位撥付專項經(jīng)費時，本年度的科研項目專項資金一般在年底或次年6月份左右到賬，這就導(dǎo)致科研項目的費用支出無法按預(yù)算進(jìn)行。在專項資金到賬后，部分科研項目課題組存在突擊花錢的現(xiàn)象。

四、科研項目財務(wù)風(fēng)險成因

科研項目除了受政策變化、社會環(huán)境、匯率變化等不可控的外部條件影響外?？蒲袉挝坏膬?nèi)部控制不完善導(dǎo)致科研項目經(jīng)費管理出現(xiàn)問題才是引發(fā)科研項目財務(wù)風(fēng)險的直接原因。

（一）科研單位未營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

科研單位的組織架構(gòu)、人力資源管理及制度建設(shè)等多項工作仍然存在一些問題，沒有營造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境，導(dǎo)致科研項目財務(wù)風(fēng)險加劇。首先，當(dāng)下科研單位沒有針對科研項目工作特點優(yōu)化自身的組織架構(gòu)。財務(wù)部門沒有針對具體科研項目設(shè)立專項財務(wù)核算小組，科研項目的財務(wù)核算工作不夠細(xì)化，導(dǎo)致項目研發(fā)費用的歸集核算不夠科學(xué)。其次，科研單位人力資源管理工作水平低下?？蒲许椖控攧?wù)工作人員對項目認(rèn)識不足，無法準(zhǔn)確判斷項目經(jīng)費開支的真實性和合理性。此外，科研項目管理中沒有建立不相容崗位權(quán)責(zé)分離制度，存在部分科研管理人員一人兼任多崗的亂象，如既是財務(wù)核算人員又是項目審計人員。內(nèi)部控制制度諸如資金管理制度的缺失，導(dǎo)致財務(wù)收支審批程序存在漏洞，科研項目中經(jīng)費的實際支出往往遠(yuǎn)超預(yù)算額度。

（二）科研項目風(fēng)險控制不健全

科研單位除了在科研項目成果轉(zhuǎn)化階段的投資行為以外，自身很少從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此科研單位的風(fēng)險控制意識淡薄，沒有建立起一套有效的財務(wù)風(fēng)險識別評估機(jī)制，這是科研項目出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的重要原因。首先，科研單位并沒有建立起可準(zhǔn)確識別具體科研項目中財務(wù)風(fēng)險的風(fēng)險識別機(jī)制。其次，針對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的項目財務(wù)風(fēng)險，科研單位也缺乏風(fēng)險評估手段和風(fēng)險應(yīng)對預(yù)案，無法針對被發(fā)現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險采取有效的管理和控制措施?？梢哉f當(dāng)下我國大部分科研項目針對財務(wù)風(fēng)險的風(fēng)險控制機(jī)制都是不健全的，容易給科研項目帶來較大損失。

（三）科研項目預(yù)算控制不到位

科研項目，尤其是部分依托國家財政資金補(bǔ)貼的科研項目，其預(yù)算控制普遍不到位，容易引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。一方面，在科研項目立項階段，雖然財務(wù)人員參與編制預(yù)算，但受專業(yè)背景限制，往往會造成項目預(yù)算和實際情況脫節(jié)的情況，在審批階段，審批人審批預(yù)算時不夠嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致，預(yù)算粗放問題未得到有效控制。另一方面，在科研項目研發(fā)階段的預(yù)算執(zhí)行過程中，財務(wù)監(jiān)管不到位導(dǎo)致項目預(yù)算資金的使用隨意性強(qiáng)，難以細(xì)化預(yù)算支出審核標(biāo)準(zhǔn)，存在科研項目小組相關(guān)人員借發(fā)票報銷侵占項目預(yù)算資金的情況。到科研項目研發(fā)階段中后期頻繁追加、調(diào)整項目預(yù)算，嚴(yán)重削弱了預(yù)算的約束控制力。

（四）科研單位缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

科研單位缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，為保證科研人員的工作積極性，目前科研單位對科研項目的審計監(jiān)督工作往往流于形式，這主要表現(xiàn)在以下兩個方面。其一，當(dāng)下大多數(shù)科研單位內(nèi)部監(jiān)督工作的組織架構(gòu)不合理，沒有設(shè)立獨立的審計部門，更沒有針對具體科研項目設(shè)立專項審計小組?？蒲许椖康膶徲嫻ぷ魍ǔＪ怯身椖控?fù)責(zé)人或財務(wù)工作人員負(fù)責(zé)，審計監(jiān)督工作的獨立性和專業(yè)性大打折扣。其二，科研單位對科研項目的審計監(jiān)督?jīng)]有實現(xiàn)對科研項目的全流程覆蓋，傳統(tǒng)的科研項目財務(wù)管理忽視了對科研項目事前、事中兩個階段的審計監(jiān)督，以及科研項目的申報、審批?？蒲薪?jīng)費的使用情況及項目進(jìn)程都沒有及時被納入審計監(jiān)督工作范圍。

五、加強(qiáng)風(fēng)險防控和優(yōu)化費用控制的措施

（一）優(yōu)化科研單位內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是控制科研項目財務(wù)風(fēng)險、提升科研項目經(jīng)費管理水平的基礎(chǔ)條件?？蒲袉挝粌?nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建工作須從治理結(jié)構(gòu)、人力資源管理和制度建設(shè)三方面展開。

首先，科研單位要優(yōu)化單位治理結(jié)構(gòu)，由管理層和關(guān)鍵職能部門如財務(wù)部門、內(nèi)部審計部門、人事部門牽頭成立內(nèi)部控制委員會。針對具體科研項目派駐專項工作小組負(fù)責(zé)財務(wù)、審計、管理工作，加大對科研項目的內(nèi)部控制力度。其次，科研單位要提升人力資源管理水平，對財務(wù)人員、審計人員做好科研項目工作內(nèi)容培訓(xùn)，建立不相容崗位權(quán)責(zé)分離制度，完善人崗匹配機(jī)制，讓專業(yè)的人負(fù)責(zé)專業(yè)的事，提升科研項目的內(nèi)部控制效率。最后，科研單位要做好預(yù)算控制、風(fēng)險控制、資產(chǎn)控制等內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)的配套制度建設(shè)工作。一方面，企業(yè)在嚴(yán)格遵守政府會計制度的基礎(chǔ)上要根據(jù)科研單位的實際工作需要制定詳細(xì)的財務(wù)管理制度，加強(qiáng)對科研單位管理人員和一線工作人員的制度約束，降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率；另一方面，針對科研項目經(jīng)費要完善費用管理辦法及撥款制度，規(guī)范專項資金的使用?？蒲许椖繉ｍ椯Y金的撥付與使用應(yīng)當(dāng)按照具體項目的實際情況嚴(yán)格遵照費用管理辦法執(zhí)行，對于不符合辦法規(guī)定的，降低經(jīng)費撥付額度或收回已撥付的經(jīng)費，這樣有利于提升科研項目經(jīng)費管理水平，減少科研項目財務(wù)風(fēng)險。

（二）建立風(fēng)險識別評估體制，加大風(fēng)險控制力度

科研單位應(yīng)針對科研項目財務(wù)風(fēng)險加大風(fēng)險控制力度，通過建立財務(wù)風(fēng)險識別評估體制識別科研項目中潛在的財務(wù)風(fēng)險，并采取合適的風(fēng)險控制措施將財務(wù)風(fēng)險的負(fù)面影響降至最小。建立科研項目財務(wù)風(fēng)險識別評估體制需要做好以下工作。第一，在做好科研項目本期財務(wù)數(shù)據(jù)核算、匯總工作的基礎(chǔ)上，財務(wù)工作人員需要仔細(xì)分析財務(wù)工作的各項數(shù)據(jù)，如資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)等，計算其變現(xiàn)能力和盈利能力，與科研項目的財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)的異常情況，合理識別風(fēng)險。第二，科研單位要針對科研項目可能發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險制定多套風(fēng)險應(yīng)急處理預(yù)案，以便在財務(wù)風(fēng)險發(fā)生時能夠通過預(yù)案緊急干涉，為科研單位贏得寶貴的有效處理時間，避免財務(wù)風(fēng)險引發(fā)連鎖反應(yīng)。

（三）嚴(yán)格預(yù)算管理，加大預(yù)算控制力度

因為我國大部分科研項目都是由國家財政補(bǔ)貼提供資金支持，所以科研項目的預(yù)算控制是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?？蒲袉挝灰獓?yán)格預(yù)算管理，加大控制科研項目預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整等環(huán)節(jié)的力度。首先，在科研項目立項審批階段，科研單位需要就項目預(yù)算編制工作組織項目負(fù)責(zé)人、財務(wù)人員及專業(yè)技術(shù)人員成立預(yù)算編制小組，對科研項目的內(nèi)容及費用支出科目充分盡調(diào)，保證預(yù)算編制的嚴(yán)肅性和科學(xué)性。其次，在科研項目研發(fā)階段，財務(wù)工作人員應(yīng)該就科研項目的預(yù)算執(zhí)行情況落實監(jiān)管責(zé)任，完善管理制度。嚴(yán)格執(zhí)行費用報銷制度，細(xì)化管理項目預(yù)算收支，做到逐筆登記核算，保證項目預(yù)算資金使用的合理性。最后，財務(wù)工作人員在調(diào)整預(yù)算時，要嚴(yán)格按照科研項目本期預(yù)算執(zhí)行情況調(diào)整預(yù)算，杜絕項目組相關(guān)人員侵占、挪用預(yù)算追加資金的現(xiàn)象。

（四）建立科研項目全成本核算體系

建立健全科研項目全成本核算體系是加大科研項目費用控制力度的主要手段，有利于提升科研單位預(yù)算管理和成本管理工作水平。全成本核算體系本質(zhì)上是將科研項目各個階段發(fā)生的與科研活動相關(guān)的費用支出都納入科研項目成本費用核算范圍內(nèi)，因此科研單位的財務(wù)工作人員要做好以下兩方面工作。第一，在全成本核算體系下，財務(wù)工作人員要做好具體的科研項目成本費用的歸集工作，因此科研單位應(yīng)建立并規(guī)范費用歸集、分?jǐn)偟挠嬃繕?biāo)準(zhǔn)。財務(wù)工作人員應(yīng)按照規(guī)定的費用分?jǐn)傆嬃繕?biāo)準(zhǔn)分配，并編制相應(yīng)的分配表，科研單位應(yīng)該提供證明費用已經(jīng)實際發(fā)生的有效憑證，確?？蒲许椖砍杀举M用分?jǐn)偤侠?，完整歸集。第二，財務(wù)工作人員要細(xì)化管理科研項目財務(wù)收支項目，要精確核算、全面收集匯總與科研項目相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，保證科研項目各個環(huán)節(jié)的成本費用支出情況能夠被準(zhǔn)確反映。

（五）完善科研單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

科研單位要完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，加大對科研項目的審計力度。具體來說，科研單位需要做好以下三方面工作。

第一，科研單位需要設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，并抽調(diào)審計工作人員建立專項審計小組負(fù)責(zé)具體科研項目的審計工作，改變目前由項目負(fù)責(zé)人或財務(wù)工作人員負(fù)責(zé)科研項目審計的情況，增強(qiáng)科研項目審計工作的獨立性和專業(yè)性。

第二，科研單位就具體科研項目的審計工作要及時形成審計工作報告，定期上交財政部門、紀(jì)檢部門，接受上級單位監(jiān)督機(jī)構(gòu)的外部審計，建立內(nèi)外聯(lián)動的綜合監(jiān)督機(jī)制。

第三，針對科研項目的審計工作要覆蓋科研項目審批立項階段、項目研發(fā)階段及成果轉(zhuǎn)化階段等全部流程。項目審計要對事前、事中、事后整個過程進(jìn)行完全審計。事前控制主要是確?？蒲许椖苛㈨楇A段的各項申報、審批程序符合具體規(guī)定；事中控制主要包括對科研項目財政經(jīng)費的使用情況和項目研發(fā)進(jìn)度的審計與評估；事后控制主要是對項目驗收、財務(wù)決算驗收及固定資產(chǎn)驗收進(jìn)行審計?？偟膩碚f，不僅要審計科研經(jīng)費，還要審計科研項目的效益，不僅是在項目結(jié)題的時候?qū)徲?，在科研項目開展過程中也要進(jìn)行適時的監(jiān)督檢查，這樣結(jié)題驗收項目的時候就可以將審計結(jié)果納入科研項目的評價維度之中。

六、結(jié)語

由于我國科研單位的內(nèi)部控制體系存在缺陷，現(xiàn)階段我國科研項目經(jīng)費管理水平還比較低，科研項目還面臨較大的財務(wù)風(fēng)險?？蒲袉挝粦?yīng)該提高對科研項目財務(wù)風(fēng)險的重視程度，在優(yōu)化科研單位內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)科研項目風(fēng)險控制、完善預(yù)算控制與成本核算體系的同時，健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)一步落實科研項目審計工作。通過構(gòu)建高水平的內(nèi)部控制體系減少科研項目的財務(wù)風(fēng)險，提升科研項目經(jīng)費管理水平，幫助我國科學(xué)事業(yè)實現(xiàn)跨越式發(fā)展。